現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵分析

文文

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，我國企業(yè)所面臨的外部環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布實施使我國傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計已經(jīng)難以滿足日益復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營管理需要，如何對企業(yè)進行有效的審計控制和防范風(fēng)險已成為一個亟待解決的問題。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐燥L(fēng)險為導(dǎo)向的一種現(xiàn)代審計模式，強調(diào)對企業(yè)風(fēng)險識別、評價、應(yīng)對和控制的過程，其核心是審計流程。基于此，文章從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景出發(fā)，分析了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬑磥戆l(fā)展的提議，并對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立及基本內(nèi)涵進行闡述，就現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膮^(qū)別進行分析。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞换緝?nèi)涵；發(fā)展現(xiàn)狀

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展，是基于風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞且詫徲嬶L(fēng)險評估為起點，通過對企業(yè)所處環(huán)境和經(jīng)營特點的分析，結(jié)合企業(yè)自身特點，綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)營管理的各種因素，判斷出企業(yè)整體運營面臨的各種風(fēng)險，并通過對這些風(fēng)險的分析與評估，確定審計人員在審計過程中需要重點關(guān)注的領(lǐng)域和重點審計程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)為研究對象的，它將傳統(tǒng)“以制度為中心”的“制度導(dǎo)向”與“以客戶為中心”的“客戶導(dǎo)向”相結(jié)合，是一種更注重系統(tǒng)分析、全面控制和動態(tài)管理的現(xiàn)代審計方法。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的背景

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍畹漠a(chǎn)生

20世紀(jì)90年代初，在英國一案例判決中，審計人員的失職引起廣泛注意，也讓審計學(xué)界質(zhì)疑傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。在此背景下，?zé)任問題及審計風(fēng)險問題第一次被明確地提出來，并指出：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笇徲嬋藛T在審計過程中考慮與財務(wù)報表有關(guān)的風(fēng)險。美國審計準(zhǔn)則委員會于1983年發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第47審計風(fēng)險和重要性》，里面對審計風(fēng)險模式進行概述。同時，美國審計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇娬{(diào)的是從財務(wù)報表使用者的角度出發(fā)考慮問題，強調(diào)關(guān)注被審計單位的會計報表是否符合法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則，這對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍畹恼Q生起著重要作用。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的社會經(jīng)濟環(huán)境分析

（1）信息社會和知識經(jīng)濟要求新的審計方法

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍切畔⑸鐣椭R經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，其產(chǎn)生和發(fā)展順應(yīng)了社會環(huán)境的變化，它的產(chǎn)生具有深刻的背景和堅實的基礎(chǔ)。一方面，信息社會和知識經(jīng)濟帶來了新的管理環(huán)境、風(fēng)險環(huán)境以及相應(yīng)的審計方法，特別是知識管理對信息系統(tǒng)風(fēng)險與舞弊影響的認(rèn)識、評估與控制；另一方面，審計職業(yè)界也面臨著新的挑戰(zhàn)：信息時代所帶來了知識爆炸，對審計人員的知識結(jié)構(gòu)、技能提出了更高要求；知識經(jīng)濟和信息社會使審計環(huán)境發(fā)生變化，審計對象和范圍不斷擴大，新問題的不斷出現(xiàn)，讓審計目標(biāo)更注重決策的有用性；同時，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生于審計實務(wù)中對風(fēng)險管理價值創(chuàng)造能力的認(rèn)識和評價。在此過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T根據(jù)財務(wù)報表存在的錯報風(fēng)險，以對其進行評價、評估、應(yīng)對和控制為基礎(chǔ)，對被審單位整體或單項重大交易、賬戶余額或披露進行職業(yè)判斷，以確定財務(wù)報表是否存在重大錯報或漏報并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷囊环N審計方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計模式，它改變了傳統(tǒng)的以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計模式，把對被審單位整體或單項重大交易、賬戶余額或披露進行職業(yè)判斷，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ρ粚弳挝徽w或單項重大交易職業(yè)判斷，從而更加有效地識別和評估企業(yè)重大錯報風(fēng)險，合理設(shè)計和實施有針對性的審計程序，提高審計效率。

（2）戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計方法提供基礎(chǔ)

戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝死碚摶A(chǔ)和實踐指導(dǎo)。最初，安索夫于1976年出版的《從戰(zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略管理》便提到了“企業(yè)戰(zhàn)略管理”思想，里面強調(diào)：企業(yè)是一個系統(tǒng)，外部環(huán)境在動態(tài)變化中影響著企業(yè)的經(jīng)營過程是一個動態(tài)過程，與其戰(zhàn)略計劃、實施、控制及調(diào)整聯(lián)系在一起；企業(yè)必須積極主動地適應(yīng)外部環(huán)境和競爭對手的變化，為實現(xiàn)其目標(biāo)而做出反應(yīng)，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險。該思想認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略高度看待環(huán)境及競爭對手的變化，以積極主動的態(tài)度面對環(huán)境及競爭對手的變化。另外，它還強調(diào)，企業(yè)應(yīng)該通過識別影響經(jīng)營績效的主要因素，明確使命和目標(biāo)，確定公司使命與經(jīng)營戰(zhàn)略，并據(jù)此制定出相應(yīng)的管理措施。

（3）重大管理欺詐和舞弊案例的增多加快新審計方法的發(fā)展

通過對2000年以來美國重大管理欺詐和舞弊案件的統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，與以往的財務(wù)報表審計相比，這些案例中約有三分之一為內(nèi)部控制審計失敗造成的，占全部會計審計失敗案例的三分之二。內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致舞弊是會計舞弊產(chǎn)生的主要原因，但在一定程度上，內(nèi)部控制缺陷并不必然導(dǎo)致財務(wù)報表的重大錯報和漏報，其中，有相當(dāng)一部分是由于企業(yè)管理層濫用職權(quán)而導(dǎo)致的。管理層濫用職權(quán)就是指公司的董事、經(jīng)理、實際控制人或其他人員利用其特殊地位和權(quán)力損害公司利益。同時，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴大、組織結(jié)構(gòu)不斷復(fù)雜、經(jīng)營風(fēng)險不斷增加，外部環(huán)境也越來越復(fù)雜。在這種情況下，傳統(tǒng)的審計方法難以滿足現(xiàn)代企業(yè)對審計效率、成本和效果的要求。因此，審計人員在對企業(yè)進行審計時，需要用更先進的方法來發(fā)現(xiàn)和評估風(fēng)險。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬑磥戆l(fā)展提議

在審計環(huán)境日益復(fù)雜的今天，審計人員面臨著諸多新挑戰(zhàn)，如各種類型的事務(wù)所競相發(fā)展；審計業(yè)務(wù)和審計方法不斷創(chuàng)新；審計人員與被審計單位的關(guān)系發(fā)生變化。這一切都對審計人員的生存和發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。為適應(yīng)這些新變化，提高審計人員的法律意識，促使他們在實踐中自覺運用法律手段維護自己的合法權(quán)益，促進我國審計制度的完善和健康發(fā)展。基于此，特提出以下幾點建議：

（一）提高審計人員的法律意識

審計人員應(yīng)通過多種形式提高自身的法律素質(zhì)，增強其在履行職業(yè)道德方面的自覺性。審計人員具有獨立性，他們代表社會公眾利益，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，以維護社會經(jīng)濟秩序，使國家宏觀調(diào)控政策得到落實，為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。所以，在審計實務(wù)中，審計人員必須樹立起高度的風(fēng)險意識和責(zé)任意識，要從整體出發(fā)，考慮審計風(fēng)險因素和影響因素，把它們作為制定審計計劃和進行審計工作的基礎(chǔ)。同時，在具體實施審計工作時，要充分考慮可能發(fā)生的風(fēng)險因素及應(yīng)對措施。另外，在審計人員業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，應(yīng)注重建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)體系，從而避免和減少由于法律法規(guī)不完善給審計人員帶來的風(fēng)險。

（二）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機制

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街校瑢徲嬋藛T需要在一個具體環(huán)境中評估被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險。因此，被審計單位的內(nèi)部控制是否有效直接影響到審計人員對風(fēng)險的評估。只有當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，被審計單位經(jīng)營風(fēng)險評估較高時，才有可能將這些風(fēng)險納入審計人員的視線，從而對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險進行更為合理的評估。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制機制，這是增強企業(yè)競爭力和實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的有效途徑。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制機制，應(yīng)從以下幾方面入手：

第一，制定和實施科學(xué)、合理的財務(wù)會計政策和方法；

第二，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，全面提高財務(wù)工作人員的素質(zhì)；

第三，加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的有效控制，加強對各項財產(chǎn)物資的管理，嚴(yán)格財務(wù)收支的審批制度，加強對成本費用的控制，對物資、資金、收入、債權(quán)債務(wù)等重要方面進行全面的監(jiān)督檢查。

（三）加強信息庫建設(shè)

建立企業(yè)信息庫是開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤岷突A(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)揮作用的前提。從總體上講，我國企業(yè)信息資源存在兩個特點：一是企業(yè)規(guī)模比較??；二是結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，包括上市公司、國有企業(yè)、私營企業(yè)和中外合資企業(yè)等。因此，建立企業(yè)信息庫，首先要建立企業(yè)基本情況數(shù)據(jù)庫，包括以下內(nèi)容：審計人員基本情況；審計人員的誠信記錄；被審計單位財務(wù)會計報告的種類；被審計單位所處行業(yè)地位等。其次，要建立重大事項數(shù)據(jù)庫，包括以下內(nèi)容：被審計單位財務(wù)狀況或經(jīng)營成果發(fā)生重大變化或會計政策發(fā)生重要變更，被審計單位涉及訴訟、仲裁及行政處罰等重要事項。

（四）提高審計人員的綜合素質(zhì)

在審計實務(wù)中，如果審計人員無法充分評估風(fēng)險時，可聘請其他專業(yè)人員對被審計單位進行咨詢，以避免因忽視被審計單位重大風(fēng)險而產(chǎn)生重大審計失誤。另外，審計人員要改變傳統(tǒng)的以財務(wù)報表審計為中心的思想，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，審計人員應(yīng)該具有豐富的專業(yè)知識和廣博的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，可以通過學(xué)習(xí)新的知識和技術(shù)不斷拓寬業(yè)務(wù)面，更新知識結(jié)構(gòu)。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇_立

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展和完善，它是以風(fēng)險為導(dǎo)向的一種審計理念，把企業(yè)視為一個復(fù)雜的系統(tǒng)，在這個系統(tǒng)中，存在著諸多的風(fēng)險因素，并根據(jù)這些風(fēng)險因素，運用科學(xué)有效的方法，對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險進行全面的評估。在傳統(tǒng)審計學(xué)中，審計人員習(xí)慣于以企業(yè)財務(wù)報表為基礎(chǔ)，對其是否公允地反映企業(yè)的實際情況進行判斷。然而，在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險是非常復(fù)雜和多變的。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越大，其財務(wù)報表出現(xiàn)差錯或失真的可能性也越大。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險包括政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境、技術(shù)創(chuàng)新等多種因素。因此，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險是審計人員開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕罁?jù)，也是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降靡源_立的關(guān)鍵。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緝?nèi)涵

（一）新審計風(fēng)險模型

1. 定義

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ秸J(rèn)為，審計風(fēng)險是指會計報表的重大錯報風(fēng)險，即當(dāng)會計報表中某一項或幾項重大錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報時，審計人員在運用職業(yè)判斷并結(jié)合其他審計程序后，對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的評估結(jié)果。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭粡娬{(diào)了財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，即如果企業(yè)重大錯報風(fēng)險較高，那么在運用職業(yè)判斷對其進行評估時，審計人員就需要采取更為嚴(yán)格的措施來降低審計風(fēng)險。這種將企業(yè)財務(wù)報表中每項或幾項重大錯報都列為特別風(fēng)險，而忽視了其他重要錯報的觀點并不完全符合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降囊蟆?/p>

2. 特點

新審計風(fēng)險模型強調(diào)在制定審計計劃、選擇審計方法、評價審計證據(jù)時都必須考慮風(fēng)險，以最大限度地降低或轉(zhuǎn)移重大錯報的風(fēng)險，其特點如下：

①在新的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛屑訌娏藘?nèi)部控制制度的研究，企業(yè)內(nèi)部控制制度被列為重點審查對象，對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行了系統(tǒng)分析和研究；

②在新模式中將客戶環(huán)境視為一項特殊的經(jīng)營風(fēng)險而不是單獨的會計風(fēng)險，審計人員要對整個企業(yè)作為一個系統(tǒng)進行分析，并通過對企業(yè)外部環(huán)境的研究和評價，得出被審計單位經(jīng)營風(fēng)險大小、可能存在哪些重大錯報風(fēng)險及程度、所需應(yīng)對措施等結(jié)論。

（二）審計重心前移

從理論上講，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨纠砟睢⒒痉椒?、審計程序和實施方法等方面與傳統(tǒng)審計有著根本的不同，但是它畢竟是以風(fēng)險為導(dǎo)向的，其基本思路、實施步驟等仍然與傳統(tǒng)審計有相似之處，而區(qū)別僅在于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匦那耙啤＞唧w來說，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匦那耙票憩F(xiàn)為以下幾個方面：一是從關(guān)注企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)移到關(guān)注企業(yè)各個部分（尤其是對會計信息系統(tǒng)的關(guān)注）的內(nèi)部控制系統(tǒng)及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險系統(tǒng)上來；二是從側(cè)重于審計程序上下功夫轉(zhuǎn)移到重視企業(yè)內(nèi)部控制制度及經(jīng)營風(fēng)險方面來；三是將關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)及企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險系統(tǒng)與關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表本身的風(fēng)險評估區(qū)分開來；四是將關(guān)注財務(wù)報表本身的風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移到對被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制及經(jīng)營風(fēng)險系統(tǒng)的評價上來。

（三）新審計思路

審計人員應(yīng)當(dāng)在全面了解企業(yè)及被審計單位基本情況的基礎(chǔ)上，以企業(yè)整體風(fēng)險為導(dǎo)向，對企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險進行評估，并在此基礎(chǔ)上確定審計的總體目標(biāo)、總體計劃以及具體實施的審計程序，將重點放在對被審計單位會計信息系統(tǒng)的審計上。會計信息系統(tǒng)作為會計系統(tǒng)中的一個重要組成部分，其特點是大量的數(shù)據(jù)通過計算機進行處理，并且提供實時的、多層次的信息服務(wù)，其內(nèi)部控制制度不健全，就可能出現(xiàn)會計信息失真、決策失誤等問題，在一定程度上影響著企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)必須對會計信息系統(tǒng)加強管理和控制，才能保證其有效運行?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋藛T應(yīng)關(guān)注被審計單位的會計信息系統(tǒng)是否存在重大錯報、漏報，是否存在虛假交易；是否存在舞弊行為等方面的問題；應(yīng)積極了解被審計單位會計信息系統(tǒng)的具體運行情況，從宏觀上把握其內(nèi)部控制制度情況。

（四）風(fēng)險評估核心方法

風(fēng)險評估的核心方法是指根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計和執(zhí)行情況，對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行評估的方法，主要有內(nèi)部控制自我評價法、風(fēng)險矩陣法、關(guān)鍵風(fēng)險因素法等。

1. 內(nèi)部控制自我評價法：是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理機構(gòu)和程序的設(shè)計、實施、運行及監(jiān)督情況，對企業(yè)的經(jīng)營活動和會計核算活動的合理性、合法性進行自我評價的方法。其目的是確定企業(yè)管理當(dāng)局是否根據(jù)規(guī)定實施了適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。

2. 風(fēng)險矩陣法：是指按照企業(yè)各項業(yè)務(wù)所固有的內(nèi)在風(fēng)險程度，將業(yè)務(wù)劃分為若干類別，計算其風(fēng)險系數(shù)，并對每個類別建立風(fēng)險矩陣，根據(jù)風(fēng)險矩陣對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進行分類評估。

（五）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T將審計重心從財務(wù)報表的認(rèn)定層次轉(zhuǎn)向更高層次——企業(yè)經(jīng)營的認(rèn)定層次，從財務(wù)報表的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險這兩個角度出發(fā)來研究和評價被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險。由于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險與會計政策密切相關(guān)，因此，審計人員應(yīng)加強對企業(yè)會計政策選擇的研究，特別是在我國特有的制度環(huán)境下，企業(yè)會計政策選擇不當(dāng)將會導(dǎo)致嚴(yán)重影響，并使之成為會計報表中存在重大錯報和漏報的重要因素。

2. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)運用系統(tǒng)分析方法進行分析，而不是單純地評價財務(wù)報表，它不僅關(guān)注會計報表的固有風(fēng)險，更關(guān)注會計報表與相關(guān)假設(shè)之間的關(guān)系，以及會計報表信息與反映其變動趨勢的其他信息之間的關(guān)系。

3. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T在考慮財務(wù)報表整體時不僅要考慮重大錯報風(fēng)險，而且要考慮舞弊風(fēng)險。例如，審計人員應(yīng)綜合分析企業(yè)經(jīng)營狀況及其所處環(huán)境，判斷其內(nèi)部控制是否有效和發(fā)生錯誤的可能性是否很小；還應(yīng)注重分析企業(yè)整體的財務(wù)狀況及其變動趨勢。如果企業(yè)經(jīng)營不佳，則會使審計人員難以準(zhǔn)確評估財務(wù)報表的固有風(fēng)險。

五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膮^(qū)別

（一）性質(zhì)不同

一方面，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計人員根據(jù)財務(wù)報表的具體情況，運用職業(yè)判斷對重大錯報風(fēng)險進行評估，確定應(yīng)將重點放在哪里，然后按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)就有關(guān)風(fēng)險進行披露，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，重點分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的變化對企業(yè)生產(chǎn)、銷售、財務(wù)狀況等方面造成的影響，并分析這些影響是否存在重大錯報風(fēng)險；另一方面，在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計人員在確定目標(biāo)時是以被審計單位為中心的，只要滿足被審計單位的要求就可以了；而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t是以企業(yè)整體為中心的，要考慮到企業(yè)所有組成部分所處的環(huán)境。

（二）對“風(fēng)險”的認(rèn)識不同

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且浴皶媹蟊韺徲嫛睘槟繕?biāo)，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎紤]的主要是“重大錯報風(fēng)險”，但傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉皇菑摹爸卮箦e報風(fēng)險”出發(fā)來確定審計的目標(biāo)，而是在財務(wù)報表整體層次上考慮了所有可能影響企業(yè)的因素，這種方法建立在這樣一個基礎(chǔ)之上：在會計報表的整體層次上有很多因素都會影響到企業(yè)的財務(wù)報表，這些因素可能會導(dǎo)致一個人或者一個部門或幾個人承擔(dān)責(zé)任，這就是傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｋ鼉H考慮會計報表本身的重大錯報風(fēng)險，而并不考慮這些因素對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響。如在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校恍┤菀桩a(chǎn)生重大錯報的項目被忽略。

（三）著重點不同

第一，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛赜趯ω攧?wù)報表整體的審計，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t著重于對財務(wù)報表中單個項目的審計，包括對單項重大錯報風(fēng)險和特別風(fēng)險的審計；第二，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诖_定要檢查的內(nèi)容時，考慮到某些內(nèi)容可能是會對企業(yè)產(chǎn)生重大影響，因此不會進行全面檢查，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t將被審單位的整體情況都作為審計工作重點；第三，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲阎攸c放在被審單位的內(nèi)部控制制度上，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t認(rèn)為內(nèi)部控制制度不健全或無效都會導(dǎo)致重大錯報，因此現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚弳挝坏膬?nèi)部控制制度作為其重要內(nèi)容進行重點審查。

（四）分析方法不同

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞菏且詴媹蟊頌槟繕?biāo)，以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，在財務(wù)報表層次上，重點關(guān)注與企業(yè)風(fēng)險評估有關(guān)的事項，并認(rèn)為對財務(wù)報表進行全面審計的目的在于發(fā)現(xiàn)和控制重大錯報風(fēng)險，主要包括：詢問、觀察、重新執(zhí)行工作以及實地檢查等。在這一過程中，審計人員需先對企業(yè)的整體環(huán)境進行初步調(diào)查，然后對企業(yè)各組成部分進行詳細(xì)檢查，最后對總體業(yè)務(wù)風(fēng)險進行分析。在整個過程中，審計人員只需要將企業(yè)整體環(huán)境調(diào)查結(jié)果與企業(yè)各組成部分業(yè)務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果聯(lián)系起來加以分析，從而得出結(jié)論?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，在財務(wù)報表層次上，重點關(guān)注于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營計劃、籌資戰(zhàn)略及治理結(jié)構(gòu)等方面內(nèi)容的審查；在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，增加了對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審查內(nèi)容?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)風(fēng)險評估方法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新的審計技術(shù)方法，它與傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴煌?，不再是以企業(yè)整體環(huán)境為基礎(chǔ)對整體業(yè)務(wù)風(fēng)險進行評估，而是將企業(yè)整體環(huán)境、被審計單位內(nèi)部控制及其他相關(guān)因素有機結(jié)合起來。

六、結(jié)語

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趥鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽A(chǔ)上，采用了更加科學(xué)、先進的分析技術(shù)，有效地提升了審計效率和效果。在這一過程中，企業(yè)需要加強對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼J(rèn)識，加強對其實施的重視程度，從而不斷完善現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛贫?。在?dāng)前全球經(jīng)濟一體化的趨勢下，隨著經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜和現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營方式的不斷革新，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳貙⒊蔀槲磥砥髽I(yè)經(jīng)營管理活動中必不可少的一項重要工具和手段，在促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益、維護社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮重要作用，在一定程度上也推動著我國市場經(jīng)濟向更高水平邁進。

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