我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的問(wèn)題及對(duì)策

郭金佩

[摘要]審計(jì)作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于保障投資者權(quán)益和市場(chǎng)公平具有重要意義。然而，當(dāng)前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在審計(jì)主體、客體和環(huán)境等方面還存在一些問(wèn)題，影響了審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性。為了解決這些問(wèn)題，文章提出了健全法律法規(guī)及相關(guān)政策、加強(qiáng)審計(jì)的全面監(jiān)督、提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等解決對(duì)策，以推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的改革和發(fā)展，為上市公司的健康發(fā)展和市場(chǎng)的穩(wěn)定繁榮作出更大的貢獻(xiàn)。

[關(guān)鍵詞]上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；對(duì)策分析

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）02-0079-03

（一）常規(guī)審計(jì)

常規(guī)審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中扮演著重要角色，通過(guò)對(duì)委托企業(yè)常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，可以全面、嚴(yán)格地評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的編制手續(xù)和程序符合常規(guī)、報(bào)表內(nèi)容完整、項(xiàng)目數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠[1]。在此基礎(chǔ)上，要嚴(yán)格審核重要的會(huì)計(jì)報(bào)表。同時(shí)，對(duì)其他非重要報(bào)表中有重要借鑒意義的普通報(bào)表，要予以足夠的重視，通過(guò)檢查總數(shù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再次核對(duì)，找到錯(cuò)誤的原因，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的根源，高效處理相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題，提高報(bào)表的精準(zhǔn)度。

（二）勾稽關(guān)系審計(jì)

為保證會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)的邏輯正確性，必須審核勾稽關(guān)系，通過(guò)細(xì)致審查財(cái)務(wù)報(bào)表間的關(guān)聯(lián)，包括主附表、主賬簿、前期與本期報(bào)表等，揭示錯(cuò)誤或舞弊，保證報(bào)表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確性[2]。審計(jì)人員要核對(duì)主附表間的說(shuō)明與概括關(guān)系，檢查附表是否充分披露主表重要信息。審計(jì)前期與本期報(bào)表勾稽關(guān)系時(shí)，要關(guān)注期初期末對(duì)應(yīng)及累計(jì)發(fā)生比較，確保報(bào)表連續(xù)一致[3]。

（三）報(bào)表內(nèi)容審計(jì)

報(bào)表內(nèi)容審計(jì)是審計(jì)的核心，應(yīng)全面嚴(yán)格審查財(cái)務(wù)報(bào)表，驗(yàn)證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，確保真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，要關(guān)注真實(shí)性和公正性，核實(shí)賬戶余額和分類。審計(jì)損益表時(shí)，要保障數(shù)據(jù)客觀性和準(zhǔn)確性，核實(shí)計(jì)算方法和結(jié)果，審查成本費(fèi)用。報(bào)表內(nèi)容審計(jì)還包括現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等，追本溯源分析數(shù)據(jù)，確保真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況[4]。

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要性不容忽視。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司作為重要的經(jīng)濟(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況對(duì)于投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)者具有深遠(yuǎn)的影響[5]。因此，審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，既是對(duì)投資者權(quán)益的保護(hù)，也是對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的保障。

審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要具備專業(yè)的知識(shí)和技能，能夠全面、客觀、準(zhǔn)確地審查上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要遵守職業(yè)道德規(guī)范，保持獨(dú)立性和客觀性[6]。

通過(guò)審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，可以發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤和舞弊，避免虛假信息的誤導(dǎo)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，這對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，只有準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能幫助他們作出正確的投資決策。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果可以為監(jiān)管部門(mén)提供可靠的數(shù)據(jù)支持，幫助他們打擊公司財(cái)務(wù)造假等違法犯罪行為，維護(hù)市場(chǎng)的正常秩序。

（一）審計(jì)主體方面

審計(jì)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)度依賴實(shí)習(xí)生和初入行助理，以降低成本。這種做法不僅影響了審計(jì)質(zhì)量，而且可能因?yàn)閷徲?jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)而導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)誤。由于上市公司自行選定了一家獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，導(dǎo)致委托人和審計(jì)機(jī)構(gòu)變成了一方。會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難維持其獨(dú)立地位，極易發(fā)生合伙欺詐行為。審計(jì)的獨(dú)立性意味著審計(jì)活動(dòng)和報(bào)表等必須與委托人徹底分離，與其他組織等保持適當(dāng)?shù)木嚯x。

但是在審計(jì)實(shí)踐中，一些審計(jì)師受主觀知識(shí)儲(chǔ)備、專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)等方面的制約，審計(jì)成果通常不具有有效性，無(wú)法滿足獨(dú)立審計(jì)的需求。同時(shí)，還存在一定的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)，使其難以保證獨(dú)立與透明。在這種情況下，審計(jì)人員可能因?yàn)閭€(gè)人利益或者其他組織的壓力而做出有損審計(jì)獨(dú)立性的行為[7]。

（二）審計(jì)客體方面

我國(guó)上市公司的特殊性決定了其對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的控制，股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)有一定的影響。在這樣的環(huán)境中，企業(yè)的決策有效性和管理效率都會(huì)受到極大的影響，進(jìn)而影響到審計(jì)的可信度。上市公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、策略計(jì)劃等因素，會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生直接的影響，影響審計(jì)工作的合理性。此外，公司的治理結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)獨(dú)立、客觀的審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

（三）審計(jì)環(huán)境方面

審計(jì)環(huán)境中的市場(chǎng)規(guī)模因素深刻影響著審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展和審計(jì)服務(wù)的供給。市場(chǎng)規(guī)模的大小不僅決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)量和規(guī)模，而且影響著審計(jì)機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)策略和服務(wù)質(zhì)量。當(dāng)市場(chǎng)規(guī)模較小時(shí)，為了爭(zhēng)奪有限的客戶和市場(chǎng)份額，一些審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或減少審計(jì)費(fèi)用，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量及其獨(dú)立性受到影響。

機(jī)制健全程度也是影響審計(jì)工作的重要因素。機(jī)制健全程度包括法律法規(guī)的完善程度、執(zhí)行力度以及行業(yè)自律組織的建設(shè)等，這些因素直接決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)能否保持獨(dú)立性和客觀性。如果制度不完善，缺少有效的監(jiān)督手段及相關(guān)法律制度支撐，極易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失其獨(dú)立性，引發(fā)執(zhí)業(yè)倫理問(wèn)題。

目前，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)行為具有很高的強(qiáng)制程度，這對(duì)于企業(yè)和相關(guān)報(bào)告申請(qǐng)者的沖擊是十分顯著的。由于缺少對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)督和相關(guān)法律制度的支撐，部分企業(yè)會(huì)使用會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)施欺詐或操控，這會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可信程度產(chǎn)生一定的影響[8]。

（一）健全政策及法律法規(guī)

在建立健全的政策及法律法規(guī)方面，應(yīng)充分考慮其與審計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性和影響。政策及法律法規(guī)的完善不僅為審計(jì)工作提供了指導(dǎo)和依據(jù)，而且保障了審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

政策及法律法規(guī)的制定應(yīng)充分考慮上市公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表信息的需求。通過(guò)完善會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)控制度等相關(guān)法規(guī)，保證上市公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和合法性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性和真實(shí)性。這對(duì)于保護(hù)投資人利益、維持股市正常運(yùn)行、推動(dòng)我國(guó)上市公司健康發(fā)展具有重要意義。

同時(shí)，加強(qiáng)法律法規(guī)的實(shí)施是保證審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、公正性的重要保證。要按照法律規(guī)定，對(duì)違法違規(guī)的，要嚴(yán)肅處理，保證市場(chǎng)的正常運(yùn)行。在此基礎(chǔ)上，要構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作的監(jiān)督。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，審計(jì)工作面臨著國(guó)際化的挑戰(zhàn)。政策法規(guī)的制定應(yīng)注重與國(guó)際接軌，以適應(yīng)國(guó)際化的需求，提升我國(guó)審計(jì)工作的國(guó)際化水平和競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，應(yīng)積極借鑒國(guó)際先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善我國(guó)的審計(jì)制度。

（二）加強(qiáng)審計(jì)的全面監(jiān)督

強(qiáng)化審計(jì)的全面監(jiān)督角色，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的可靠性，是當(dāng)前財(cái)務(wù)審計(jì)工作中的核心任務(wù)之一。這涉及上市公司的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性，更關(guān)系到投資者、債權(quán)人以及所有利益相關(guān)者的權(quán)益保護(hù)。

在審計(jì)工作正式開(kāi)始前，上市公司應(yīng)積極與審計(jì)單位深度溝通，共同做好準(zhǔn)備工作。這些準(zhǔn)備工作應(yīng)著重于建立健全內(nèi)控體系，使其高效運(yùn)行。內(nèi)部控制制度既是公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵步驟，也是我國(guó)上市公司實(shí)施自我監(jiān)督與矯正的有力手段。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)控體系，上市公司可以更好地發(fā)現(xiàn)和解決潛在的財(cái)務(wù)問(wèn)題，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

在審計(jì)時(shí)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)資料的搜集、整理，可為審計(jì)機(jī)構(gòu)提供可信的數(shù)據(jù)支撐。對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，例如銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款等，要給予特別關(guān)注。在審計(jì)這些項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)采用各種稽核方法，仔細(xì)檢查其與反映的業(yè)務(wù)是否一致，是否存在銀行賬戶之間的串通行為等。此外，上市公司要關(guān)注其他應(yīng)收款和待攤費(fèi)用的審計(jì)，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。

（三）提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

為了建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，為審計(jì)人員提供持續(xù)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提升其綜合素養(yǎng)，可以采用多種方式。例如，引導(dǎo)審計(jì)人員自學(xué)，定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，邀請(qǐng)專家舉辦講座等，幫助審計(jì)人員掌握最新的審計(jì)方法和技能，提升其專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。同時(shí)，要注重人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，建立“以老帶新”和“以新促老”的發(fā)展模式，通過(guò)與高校建立聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制，為審計(jì)單位提供源源不斷的優(yōu)秀人才，提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合質(zhì)量。

（四）堅(jiān)持科學(xué)的審計(jì)程序

審計(jì)人員在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)根據(jù)上市公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，充分考慮各種因素，包括公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度等。

同時(shí)，應(yīng)結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，合理制定審計(jì)程序，最大限度地提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。其中，審計(jì)問(wèn)詢函是審計(jì)程序中的一種重要手段，可以為審計(jì)人員提供審計(jì)線索，幫助他們發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)充分重視審計(jì)問(wèn)詢函的作用，認(rèn)真貫徹落實(shí)問(wèn)詢函中的各項(xiàng)要求，確保獲取信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

除了審計(jì)問(wèn)詢函外，還應(yīng)根據(jù)審計(jì)執(zhí)行情況，適時(shí)、適當(dāng)且合理地調(diào)整審計(jì)程序。這需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)審計(jì)程序加以動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化，確保審計(jì)程序的針對(duì)性和有效性。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在異?；蛞牲c(diǎn)時(shí)，可以增加對(duì)這些項(xiàng)目的詳細(xì)審查和測(cè)試；當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在缺陷時(shí)，可以加強(qiáng)對(duì)相關(guān)流程和制度的了解和分析。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)既是對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況的審查，更是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的全面反映。會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)在我國(guó)的市場(chǎng)中顯得尤為重要。

但是，從實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)還存在審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、審計(jì)機(jī)構(gòu)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)表不規(guī)范、內(nèi)部控制制度不健全、法律法規(guī)不完善、監(jiān)管機(jī)制不健全等問(wèn)題。這些問(wèn)題不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的準(zhǔn)確性，而且給公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

展望未來(lái)，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)將面臨更加嚴(yán)格的要求和更高的標(biāo)準(zhǔn)。期待上市公司未來(lái)能夠出臺(tái)更加完善的政策和法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的監(jiān)管和管理。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)提升內(nèi)審隊(duì)伍的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化全方位的監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性。

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