財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)問題分析

周燦

[摘 要]財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是審查和評估政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的重要手段，旨在確保財(cái)政資源的合理分配和有效利用。文章概述了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，分析了預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的典型問題，包括預(yù)算執(zhí)行制度不健全、數(shù)據(jù)不真實(shí)、問責(zé)制度缺失，以及數(shù)字化審計(jì)水平有待提高等，有針對性地提出了深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的措施，包括提高預(yù)算審計(jì)的法律地位、建立預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價體系、建立健全審計(jì)問責(zé)機(jī)制和提高數(shù)字化審計(jì)水平等，以促進(jìn)公共財(cái)政的健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]財(cái)政部門；審計(jì)工作；預(yù)算執(zhí)行

中圖分類號：F239；F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）02-0073-03

近年來，財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)作為一項(xiàng)重要的財(cái)政監(jiān)督工作，受到了越來越多的關(guān)注。財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指全面、客觀、獨(dú)立地審查和評估政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，旨在確保財(cái)政資源的合理分配和有效利用，促進(jìn)公共財(cái)政的健康發(fā)展。財(cái)政預(yù)算在執(zhí)行過程中，存在著一系列問題，因此對其進(jìn)行審計(jì)分析是非常有必要的。通過審計(jì)，可以及時發(fā)現(xiàn)問題，提出解決措施，提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、透明度和效率。同時，審計(jì)結(jié)果的公開與監(jiān)督，有助于增強(qiáng)政府的責(zé)任感，提高公眾對政府財(cái)政管理的信任度。

財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是保障財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和管理機(jī)制，是提高公共財(cái)政的透明度和效能的重要手段，可為實(shí)現(xiàn)財(cái)政資源的合理利用和社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。對被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的合規(guī)性、真實(shí)性和效益性，可以揭示各級單位或政府在預(yù)算管理方面存在的問題。審計(jì)工作的目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)政府資金的不合規(guī)行為，包括資金浪費(fèi)、虛報(bào)開支、騙取資金等，并提出改進(jìn)建議，以優(yōu)化政府審計(jì)機(jī)制和提高審計(jì)效率。在開展審計(jì)工作時，需要明確審計(jì)大目標(biāo)，既要考慮整體性，明確審計(jì)的總體方向，又要設(shè)定具體可操作的小目標(biāo)，以規(guī)范政府行為，預(yù)防地方政府的腐敗和異常行為[1]。

（一）預(yù)算執(zhí)行制度不健全

預(yù)算執(zhí)行制度不健全是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中常見的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，預(yù)算編制和執(zhí)行之間存在不協(xié)調(diào)的問題。這可能是由于預(yù)算編制過程中存在信息不對稱或決策不透明的情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際情況不符。例如，編制預(yù)算時沒有充分考慮到實(shí)際需求或變化情況，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差或不匹配。

其次，預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任和權(quán)限劃分存在模糊不清的情況。這種責(zé)任不明確或權(quán)限不明確的情況，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)職責(zé)無法落實(shí)、推諉扯皮等問題。例如，某些部門由于沒有清晰的責(zé)任界定，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)推卸責(zé)任或責(zé)任不明確的情況。

最后，預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督機(jī)制不完善。這可能導(dǎo)致監(jiān)督不到位或監(jiān)管措施不力，使得預(yù)算執(zhí)行中的違規(guī)行為得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正。例如，監(jiān)督部門缺乏有效的監(jiān)測和評估機(jī)制，因而無法及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題或違規(guī)行為。此外，預(yù)算執(zhí)行中可能存在濫用、浪費(fèi)和挪用資金等問題，涉及虛報(bào)開支、超預(yù)算支出、非法轉(zhuǎn)移資金等行為，嚴(yán)重影響財(cái)政資源的合理分配和有效利用。

（二）數(shù)據(jù)不真實(shí)

在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中，數(shù)據(jù)不真實(shí)是指預(yù)算執(zhí)行過程中使用的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可信度較低，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果失真和信息誤差。

首先，數(shù)據(jù)虛報(bào)是數(shù)據(jù)不真實(shí)性的一種表現(xiàn)形式。在預(yù)算執(zhí)行中，為了達(dá)到某種目的，一些單位或個人可能會故意虛報(bào)數(shù)據(jù)，使得預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果看起來更好或更符合要求。虛報(bào)數(shù)據(jù)涉及收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債等方面，會嚴(yán)重扭曲預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性。

其次，數(shù)據(jù)遺漏也是數(shù)據(jù)不真實(shí)性的一種情況。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能存在數(shù)據(jù)遺漏的情況，即某些重要數(shù)據(jù)沒有被記錄或報(bào)告，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的不完整和失真。數(shù)據(jù)遺漏大多是由管理不善、操作疏忽或故意隱瞞等原因造成的，會給審計(jì)工作帶來困難和挑戰(zhàn)。

再次，數(shù)據(jù)篡改是數(shù)據(jù)不真實(shí)性的另一種表現(xiàn)形式。在預(yù)算執(zhí)行過程中，可能存在數(shù)據(jù)被篡改的情況，即改動或偽造原始數(shù)據(jù)，以達(dá)到某種目的或掩蓋真相。數(shù)據(jù)篡改涉及修改數(shù)值、更改日期、偽造憑證等，會嚴(yán)重?fù)p害預(yù)算執(zhí)行的可信度和審計(jì)工作的準(zhǔn)確性[2]。

最后，數(shù)據(jù)不真實(shí)性還可能涉及統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的誤導(dǎo)性。在預(yù)算執(zhí)行中，一些單位或個人可能會通過選擇性地公布數(shù)據(jù)、解釋數(shù)據(jù)或使用不恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)方法等手段，使得數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出某種效果，誤導(dǎo)公眾或決策者對預(yù)算執(zhí)行情況的判斷和評價。

（三）問責(zé)制度缺失

在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，另一個典型問題是問責(zé)制度缺失。問責(zé)制度是指追究和懲處財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中的違法違規(guī)行為或不當(dāng)行為的制度安排。

首先，缺乏有效的問責(zé)制度導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中的違法違規(guī)行為得不到及時糾正和懲處。當(dāng)出現(xiàn)預(yù)算資金的濫用、挪用、浪費(fèi)等違法違規(guī)行為時，如果缺乏明確的問責(zé)機(jī)制，相關(guān)責(zé)任人可能逍遙法外，不承擔(dān)相應(yīng)的法律和行政責(zé)任。這不僅損害了財(cái)政資金的合法權(quán)益，而且削弱了預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性和公信力。

其次，缺乏問責(zé)制度容易導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中的不當(dāng)行為被放任和縱容。如果沒有明確的問責(zé)機(jī)制和嚴(yán)格的制度規(guī)定，一些財(cái)政預(yù)算執(zhí)行中的不當(dāng)行為，如權(quán)力濫用、腐敗行為等，可能得不到及時發(fā)現(xiàn)和制止，甚至?xí)灰暥灰姡o預(yù)算執(zhí)行帶來嚴(yán)重的損害[3]。

最后，缺乏問責(zé)制度也會削弱財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督效果。問責(zé)制度是監(jiān)督和約束預(yù)算執(zhí)行過程的重要手段，它能夠起到警示和威懾作用，促使預(yù)算執(zhí)行各方遵守法律、規(guī)章和制度，提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的透明度和規(guī)范性。但如果缺乏有效的問責(zé)制度，監(jiān)督的效果會大打折扣，預(yù)算執(zhí)行中的問題將更難被發(fā)現(xiàn)和解決。

（四）數(shù)字化審計(jì)水平有待提高

在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，數(shù)字化審計(jì)水平的提高是一個亟待解決的問題。數(shù)字化審計(jì)是指利用信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具開展審計(jì)工作的方法和手段。

首先，當(dāng)前數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用還相對有限。盡管信息技術(shù)的快速發(fā)展為審計(jì)工作提供了更多的可能性，但在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用仍然相對滯后。許多審計(jì)機(jī)構(gòu)仍然依賴傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法，缺乏有效的數(shù)字化工具和技術(shù)處理大規(guī)模的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，限制了審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性。

其次，數(shù)字化審計(jì)的專業(yè)人才匱乏。數(shù)字化審計(jì)需要審計(jì)人員具備一定的信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析能力，能夠熟練運(yùn)用審計(jì)軟件和工具進(jìn)行數(shù)據(jù)提取、挖掘和分析等工作。然而目前缺乏具備這些技能的專業(yè)人才，導(dǎo)致數(shù)字化審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用受到限制。

最后，數(shù)字化審計(jì)的安全性和保密性也是一個值得關(guān)注的問題。在數(shù)字化審計(jì)過程中，大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和敏感信息需要被處理和分析，因此必須確保數(shù)字化審計(jì)的安全性和保密性。由于網(wǎng)絡(luò)攻擊、數(shù)據(jù)泄露等安全威脅的存在，數(shù)字化審計(jì)的安全性和保密性仍然面臨挑戰(zhàn)。

（一）提高預(yù)算審計(jì)的法律地位

提高預(yù)算審計(jì)的法律地位是深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)非常重要的措施。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可以采取以下措施。

首先，完善相關(guān)法律法規(guī)，明確預(yù)算審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限和程序。這些法律法規(guī)應(yīng)包括預(yù)算審計(jì)的基本原則、審計(jì)對象的范圍、審計(jì)程序的要求等內(nèi)容，以提供明確的法律依據(jù)。通過法律的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)預(yù)算審計(jì)的權(quán)威性和規(guī)范性，確保審計(jì)工作的合法性和有效性。還應(yīng)考慮修訂和完善現(xiàn)有的審計(jì)法和預(yù)算法，完善的法律法規(guī)可以更好地滿足預(yù)算審計(jì)的實(shí)踐需求，確保審計(jì)工作與預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與配合。

其次，加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律保障，確保其行使獨(dú)立的審計(jì)權(quán)利，免受干擾和壓力。法律應(yīng)明確規(guī)定預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、人員配備和工作權(quán)限，保障其獨(dú)立、公正、專業(yè)地履行職責(zé)。應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和專業(yè)性。

最后，建立健全的違法違規(guī)行為查處機(jī)制，懲處違反預(yù)算審計(jì)法律法規(guī)的行為。法律應(yīng)規(guī)定違法違規(guī)行為的種類和處罰措施，加大對違規(guī)行為的打擊力度，維護(hù)預(yù)算審計(jì)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。應(yīng)建立舉報(bào)和投訴機(jī)制，鼓勵公眾參與預(yù)算審計(jì)的監(jiān)督，提高審計(jì)工作的透明度和公信力。通過提高預(yù)算審計(jì)的法律地位，提高預(yù)算審計(jì)的權(quán)威性和效力，推動預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范化。同時，提高預(yù)算審計(jì)的法律地位還能夠加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)工作的法律保障，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和專業(yè)性，確保預(yù)算審計(jì)工作開展的成效。

（二）建立預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價體系

建立預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價體系是深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要措施之一。該體系應(yīng)包括明確的審計(jì)指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)，用于評估預(yù)算執(zhí)行的效果和績效。通過審計(jì)和評價預(yù)算執(zhí)行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵指標(biāo)，可以及時發(fā)現(xiàn)問題和不足，為預(yù)算制定和執(zhí)行提供有效的參考和改進(jìn)意見。同時，應(yīng)建立科學(xué)的數(shù)據(jù)采集和分析機(jī)制，確保審計(jì)評價的客觀性和準(zhǔn)確性。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)部門與相關(guān)部門的合作和溝通，充分利用各方面的信息和數(shù)據(jù)資源，提升預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的全面性和準(zhǔn)確性。通過建立健全的預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價體系，可以提高預(yù)算執(zhí)行的透明度和有效性，推動預(yù)算管理的改進(jìn)和優(yōu)化[4]。

（三）建立健全審計(jì)問責(zé)機(jī)制

建立健全審計(jì)問責(zé)機(jī)制是深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重中之重。

首先，為深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，需要明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)利，并建立相應(yīng)的監(jiān)督和評估機(jī)制。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照法定程序?qū)徲?jì)預(yù)算執(zhí)行，公開和報(bào)告審計(jì)結(jié)果，確保審計(jì)工作的透明度和公正性。

其次，應(yīng)建立健全的違法違規(guī)行為查處機(jī)制，嚴(yán)肅處理違反預(yù)算執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)的行為。對于發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)及時啟動調(diào)查程序，依法追究責(zé)任，確保違規(guī)行為得到懲處和糾正。應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理，確保審計(jì)工作的規(guī)范性和質(zhì)量。應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或委員會，定期評估和監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作，確保其履行職責(zé)的合法性和有效性。

再次，應(yīng)建立健全的問責(zé)機(jī)制，跟蹤和評估審計(jì)結(jié)果的落實(shí)情況。被審計(jì)單位應(yīng)按照審計(jì)結(jié)果提出的整改要求加以整改，向上級主管部門報(bào)告整改情況。同時，上級主管部門應(yīng)監(jiān)督和評估整改情況，確保整改工作的有效性和及時性。

最后，應(yīng)加強(qiáng)對問責(zé)結(jié)果的公開和通報(bào)，增強(qiáng)問責(zé)的震懾力和警示作用。對于問責(zé)結(jié)果較為嚴(yán)重的違法違規(guī)行為，可以公開通報(bào)，以警示其他單位和個人，防止類似問題的再次發(fā)生。

（四）提高數(shù)字化審計(jì)水平

數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用可以提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和評估。

首先，應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)工具和平臺的建設(shè)，提供先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析和處理功能。通過引入大數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)對大規(guī)模數(shù)據(jù)的快速篩選和分析，及時發(fā)現(xiàn)異常情況和潛在風(fēng)險。同時，應(yīng)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和格式，方便數(shù)據(jù)的整合和比對，提高審計(jì)的一致性和可比性。

其次，應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的數(shù)字化技能培訓(xùn)和專業(yè)素養(yǎng)提升。審計(jì)人員需要具備數(shù)據(jù)分析和處理的能力，熟悉數(shù)字化審計(jì)工具的使用方法和技巧。培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)字思維和創(chuàng)新能力，提高其對數(shù)字化審計(jì)的理解和應(yīng)用能力[5]。此外，應(yīng)建立數(shù)字化審計(jì)的質(zhì)量控制機(jī)制，確保數(shù)字化審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。制定相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和方法，規(guī)范數(shù)字化審計(jì)的流程和程序。加強(qiáng)對數(shù)字化審計(jì)結(jié)果的審查和核實(shí)，確保審計(jì)工作的科學(xué)性和可信度。

最后，應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字化審計(jì)的信息安全保護(hù)。建立健全的信息安全管理體系，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和完整性。采取相應(yīng)的安全措施，防止數(shù)據(jù)泄露和被濫用，保護(hù)被審計(jì)機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益。

深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是提高財(cái)政管理效能和防范風(fēng)險的關(guān)鍵舉措。通過提高預(yù)算審計(jì)的法律地位等措施，可以提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的質(zhì)量和效果，解決預(yù)算執(zhí)行制度不健全等問題。同時，數(shù)字化審計(jì)的應(yīng)用也為預(yù)算執(zhí)行審計(jì)帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。未來，應(yīng)不斷完善預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度，推動財(cái)政管理的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，以實(shí)現(xiàn)更加有效、透明和可持續(xù)的財(cái)政管理目標(biāo)。

[1]孫媛媛.地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的相關(guān)問題研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2023（13）：126-128.

[2]孫青.關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)策略的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2022（23）：108-110.

[3]王靜.財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的問題及對策探討[J].理財(cái)，2022（10）：76-77.

[4]高琳.關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)問題的分析[J].營銷界，2020（52）：164-165.

[5]姚新雄.關(guān)于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相關(guān)問題的分析[J].財(cái)經(jīng)界，2020（27）：215-216.