制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

阮春雨

摘要：隨著企業(yè)自身業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展壯大，推行全面預(yù)算管理是國內(nèi)外大企業(yè)取得成功的經(jīng)驗。近些年國資委、財政部也都陸續(xù)頒布了文件要求企業(yè)推行全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理對促使企業(yè)戰(zhàn)略“落地”，保障企業(yè)實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范經(jīng)營者決策行為，維護(hù)投資者及全體員工的利益與合法權(quán)益，發(fā)揮著重要的作用。本文分析制造企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中遇到的應(yīng)用信息化系統(tǒng)落后，預(yù)算編制效率偏低；預(yù)算編制沒有以實際業(yè)務(wù)邏輯為依據(jù)，預(yù)算執(zhí)行難以控制，偏差大；考核評價機(jī)制流于形式，缺乏激勵措施等問題。提出企業(yè)加大信息化管理系統(tǒng)建設(shè)，通過SAP BPC全面預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)，提高預(yù)算編制效率，建立預(yù)算管理閉環(huán)體系，更好發(fā)揮預(yù)算在公司資源配置、管理精細(xì)化、決策支持的作用；優(yōu)化預(yù)算測算模板，制定運營費用基線規(guī)則，提升全面預(yù)算管理預(yù)算編制水平，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和控制；明確預(yù)算考核、監(jiān)督機(jī)制，健全激勵機(jī)制等方面措施，希望對解決制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題有所幫助。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；全面預(yù)算管理；問題分析；對策

預(yù)算管理是企業(yè)中最核心的管理功能之一，預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、財務(wù)等方面的總體業(yè)務(wù)管理的預(yù)測。古人云“凡事預(yù)則立，不立則廢”（《禮記·中庸》），也是說萬事萬物都需要事先精心準(zhǔn)備，制定詳細(xì)的執(zhí)行計劃。而企業(yè)管理也一樣，有了預(yù)算，就可以少很多有驚無險或有驚有險的事情，同時也讓企業(yè)對運行情況的測評有個基本的參照物，是開展績效管理的基本依據(jù)。全面預(yù)算管理作為聯(lián)系公司戰(zhàn)略目標(biāo)與日常運營的重要紐帶，它承接戰(zhàn)略層面，下接執(zhí)行層面，是一個完整的閉環(huán)管理流程。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)容和意義

戰(zhàn)略由預(yù)算承接，依靠分析及監(jiān)督，確保戰(zhàn)略落地。全面預(yù)算管理是一種在戰(zhàn)略規(guī)劃與目標(biāo)的引導(dǎo)下，企業(yè)在預(yù)測未來經(jīng)營環(huán)境變化的基礎(chǔ)上，對財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面且深入的預(yù)測和規(guī)劃，以及對預(yù)算執(zhí)行過程的事前預(yù)測及模擬、事中監(jiān)控及預(yù)警、事后考核和分析的全閉環(huán)管理，對企業(yè)管理者有效管理企業(yè)和保障企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)提供最大程度的幫助。按照編制內(nèi)容，全面預(yù)算包括資金預(yù)算、銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費用預(yù)算、預(yù)算報表編制；按照編制過程，全面預(yù)算包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考核與激勵。全面預(yù)算可以有效拉通業(yè)務(wù)、資金、信息和人力資源等企業(yè)經(jīng)營過程中的各個流程。

在企業(yè)全面預(yù)算管理內(nèi)容框架下，企業(yè)所有涉及財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或所有能引起企業(yè)財務(wù)狀況發(fā)生變化的全部活動都作為預(yù)算管理的范圍進(jìn)行管理，做到全體員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋，全過程監(jiān)控。

二、制造企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中遇到的主要問題

（一）全面預(yù)算管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)用落后，預(yù)算編制效率偏低

隨著企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，供應(yīng)鏈、制造體系、營銷體系、職能體系等業(yè)務(wù)流程更為復(fù)雜，部分制造企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)中只簡單的購買了財務(wù)模塊核算軟件，并沒有采購、生產(chǎn)、銷售、費用、預(yù)算等端到端的業(yè)財一體化ERP管理系統(tǒng)，預(yù)算數(shù)據(jù)采集還依賴手工作業(yè)，預(yù)算編制工作還是線下依靠EXCEL表格完成；企業(yè)預(yù)算對費用控制作用較小等問題。導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制工作量大，預(yù)算編制不夠規(guī)范化，現(xiàn)有手工編制預(yù)算無法及時應(yīng)對上述大量的預(yù)算工作，難以實現(xiàn)迅速高效、準(zhǔn)確的費用控制，無法有效支撐企業(yè)未來快速的業(yè)務(wù)拓展及決策及時性。

（二）預(yù)算編制沒有以實際業(yè)務(wù)邏輯為依據(jù)，預(yù)算執(zhí)行難以控制，偏差大

全面預(yù)算管理是一項涉及整個企業(yè)業(yè)務(wù)活動的綜合性、系統(tǒng)性管理過程，它既是一項非常嚴(yán)肅的管理制度，又是一種技術(shù)性很強(qiáng)的管理方法。全面預(yù)算管理屬于“一把手工程”，企業(yè)管理層必須高度重視、支持和參與全面預(yù)算管理活動。然而在實際工作中，很多員工在思想及態(tài)度上對預(yù)算編制工作表現(xiàn)不積極，認(rèn)為“編制年度預(yù)算的工作就是財務(wù)部們的事”，對全面預(yù)算管理認(rèn)知不夠。只有預(yù)算的具體執(zhí)行者才最為熟悉企業(yè)實際的業(yè)務(wù)情況，得不到業(yè)務(wù)人員重視和支持、脫離實際業(yè)務(wù)邏輯的預(yù)算編制往往造成預(yù)算事項和數(shù)據(jù)與實際執(zhí)行情況嚴(yán)重偏離，頻繁追加預(yù)算外事項及進(jìn)行預(yù)算科目、期間調(diào)整，企業(yè)很難順利地完成年度制定各項預(yù)算目標(biāo)及戰(zhàn)略任務(wù)。

（三）全面預(yù)算管理考核評價機(jī)制流于形式，缺乏激勵措施

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與獎懲制度掛鉤是企業(yè)全面預(yù)算管理的重要標(biāo)志。一些企業(yè)沒有建立與全面預(yù)算管理相切合、完善的考核機(jī)制。預(yù)算目標(biāo)沒有得到企業(yè)的各部門、員工的重視，對預(yù)算目標(biāo)完成不完成績效考核都一樣。預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性，預(yù)算目標(biāo)完成結(jié)果與各個部門的績效考核無關(guān)，沒有起到約束作用，從而使預(yù)算難以落實。全面預(yù)算管理預(yù)期考核目標(biāo)最終沒有實現(xiàn)，考核過程失去科學(xué)性、激勵性。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）基于SAP BPC系統(tǒng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)

不同企業(yè)由于所處行業(yè)、管理模式各有特點，SAP BPC提供的是一個多維度、靈活的管理信息平臺，可以根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和管理要求進(jìn)行靈活配置。企業(yè)通過SAP BPC系統(tǒng)全面預(yù)算系統(tǒng)建設(shè)，更好發(fā)揮預(yù)算在公司資源配置、管理精細(xì)化、決策支持的作用。通過規(guī)范集團(tuán)合并報表業(yè)務(wù)及規(guī)范相關(guān)主數(shù)據(jù)管理財務(wù)規(guī)則和業(yè)務(wù)流程，與現(xiàn)有SAP ERP業(yè)務(wù)系統(tǒng)及輸入表單等數(shù)據(jù)來源，通過建設(shè)BW財務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，建設(shè)BPC財務(wù)報表展示與管理平臺。滿足報表管控及審計線索跟蹤，同時提升財務(wù)人員的戰(zhàn)斗力創(chuàng)造更大的價值。

1.提高預(yù)算編制效率

SAP BPC系統(tǒng)建立統(tǒng)一的全面預(yù)算管理平臺，規(guī)范采購業(yè)務(wù)活動預(yù)算、銷售業(yè)務(wù)活動預(yù)算、生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動預(yù)算、研究開發(fā)業(yè)務(wù)活動預(yù)算、日常運營活動費用預(yù)算等預(yù)算編制模板，優(yōu)化預(yù)算編制模型，將企業(yè)實際業(yè)務(wù)核算邏輯通過各模塊的邏輯規(guī)則嵌入到SAP BPC系統(tǒng)，提高預(yù)算編制效率，提高預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量，實現(xiàn)端到端的業(yè)財一體化模式；實現(xiàn)預(yù)算分級編制，通過系統(tǒng)的計算規(guī)則快速實現(xiàn)數(shù)據(jù)的匯總查看。

2.建立預(yù)算管理閉環(huán)體系

SAP BPC系統(tǒng)通過預(yù)算控制發(fā)揮預(yù)算的約束和導(dǎo)向作用，與SAP ERP、匯聯(lián)易商旅平臺及報銷、BI等各業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)進(jìn)行集成，實現(xiàn)業(yè)務(wù)單據(jù)審批時預(yù)算控制，讓業(yè)務(wù)部門可以及時查詢部門實際執(zhí)行情況，可以快速跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況。

3.增強(qiáng)決策、監(jiān)控能力

全面預(yù)算系統(tǒng)提供滾動預(yù)算的功能，可以幫助管理者實時進(jìn)行滾動預(yù)測，快速發(fā)現(xiàn)差距，從而更有針對性的調(diào)整資源，實現(xiàn)對市場的快速反饋。SAP BPC借助多維模型，建立預(yù)算指標(biāo)分析體系，可以方便的進(jìn)行各種趨勢分析、占比分析、不同版本之間的差異分析。另外，也可以利用集成的BI工具，實現(xiàn)靈活的分析結(jié)果展示，豐富不同層面用戶的預(yù)算分析視角，提供更好的決策支持能力。

（二）提升全面預(yù)算管理預(yù)算編制水平，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行和控制

全面預(yù)算編制過程是在充分尊重客觀現(xiàn)實和規(guī)律的前提下，發(fā)揮主觀能動性，將股東意志、規(guī)劃愿景和目標(biāo)、市場需求、企業(yè)資源等主客觀要素綜合平衡，產(chǎn)生對預(yù)算年度企業(yè)整體經(jīng)營活動的具體經(jīng)營工作目標(biāo)、重點工作措施、資源分配方案的過程。

1.優(yōu)化預(yù)算測算模板，貼近業(yè)務(wù)實際，有效控制預(yù)算，分配資源

預(yù)算編制工作是全面預(yù)算管理工作的第一步，也是極為重要的一步，創(chuàng)建一套貼近實際業(yè)務(wù)、科學(xué)合理的預(yù)算編制模板和預(yù)算編制模型將會為企業(yè)開展預(yù)算管理工作創(chuàng)造出一個良好的開端。所有預(yù)算編制的信息數(shù)據(jù)最終都會記錄到預(yù)算編制模版中，因此科學(xué)合理的設(shè)計、優(yōu)化預(yù)算測算模板是極為重要的一個環(huán)節(jié)，它對提高預(yù)算編制效率、降低預(yù)算編制差錯率等起到很大作用。

企業(yè)要根據(jù)運營費用科目驅(qū)動因素梳理預(yù)算編制模板，優(yōu)化預(yù)算填報邏輯，更貼近業(yè)務(wù)；科目驅(qū)動因素梳理要自下而上，由實際業(yè)務(wù)部門依據(jù)費用事項計算標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生頻率填報費用預(yù)算，對于同比預(yù)算差異率變化較大的要填寫原因分析。例如：設(shè)備維修費用科目要梳理每類設(shè)備維修/保養(yǎng)的頻次、維修/保養(yǎng)的必要性，每次維修/保養(yǎng)的價格，設(shè)備數(shù)量等以驅(qū)動因素，要按照實際業(yè)務(wù)發(fā)生時間填報預(yù)算數(shù)據(jù)，避免平均分配到各個月份，導(dǎo)致實際執(zhí)行數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差。

2.制定運營費用基線規(guī)則，完成分部門/科目基線測算，指導(dǎo)各業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制

企業(yè)根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定年度費用總包基線，各科目目標(biāo)費用可結(jié)合實際業(yè)務(wù)情況酌情調(diào)整費用基線。企業(yè)可以將運營費用分類費用科目分為人力成本、剛性費用、彈性費用。

剛性費用是指受公司戰(zhàn)略目標(biāo)、宏觀調(diào)控影響較大，與當(dāng)年產(chǎn)值、收入等非強(qiáng)相關(guān)性質(zhì)科目。例如：固定資產(chǎn)折舊費用、廠房租賃費用、行政費用-物業(yè)費、綠化費、清潔費等。編制年度預(yù)算時可以按事項發(fā)生單獨配置預(yù)算評審標(biāo)準(zhǔn)。

彈性費用是指除人力成本、剛性費用外，與產(chǎn)值、收入等相關(guān)性較強(qiáng)的費用科目，需要企業(yè)重點管控。例如：辦公費用、運輸費、包裝費；動力費-水、電、冷熱、氣等費用。這類費用與收入、產(chǎn)值、員工人數(shù)等指標(biāo)強(qiáng)相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按指標(biāo)測算、制定費用基線。

各彈性費用預(yù)算基線=基期費用發(fā)生額*（1+關(guān)鍵指標(biāo)增長比）；

關(guān)鍵指標(biāo)增長比可以參考相關(guān)KPI目標(biāo)數(shù)值，例如：“辦公費用-招聘費”科目企業(yè)可以按照人員增長比+現(xiàn)存人員離職率測算；“差旅費”科目企業(yè)可以按照預(yù)算年度預(yù)計“新發(fā)機(jī)臺增長比率+維保機(jī)臺增長比”測算；“業(yè)務(wù)招待費”科目可以按照交付機(jī)臺增長比+驗收機(jī)臺增長比+備件銷售收入增長比測算；制造費用科目可以按照完工產(chǎn)品產(chǎn)值增長比測算。通過制定運營費用基線規(guī)則，各業(yè)務(wù)部門可以依據(jù)費用基線在預(yù)算上報、評審之前先進(jìn)行部門業(yè)務(wù)需求預(yù)算自檢。

費用管理要從預(yù)算閉環(huán)做起，首先要看是否在預(yù)算批準(zhǔn)范圍內(nèi)，其次要看費用基線的合理性。超預(yù)算的費用，如果業(yè)務(wù)計劃發(fā)生變化，新的機(jī)會點出現(xiàn)，或者不可預(yù)計的風(fēng)險發(fā)生，則可以重新申請預(yù)算。費用基線規(guī)則是要在預(yù)算管理機(jī)制中建立了一個篩子。這個預(yù)算管理篩子把合規(guī)、合理的東西篩過去，不合理、不合規(guī)的留下來，經(jīng)過溝通、請示、匯報等方法來減少差錯，這個差錯不是財務(wù)數(shù)據(jù)差錯，而是業(yè)務(wù)運營過程的差錯。

3.為保證預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性，針對預(yù)算涉及的各模塊成立預(yù)算編制和審核小組，保證預(yù)算編制數(shù)據(jù)的合理性

企業(yè)在預(yù)算編制工作過程中，為提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，針對預(yù)算編制涉及的應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、資產(chǎn)、研發(fā)、費用、人工成本等各業(yè)務(wù)模塊成立預(yù)算編制和審核小組。

預(yù)算編制小組主要由本模塊專業(yè)財務(wù)人員和主管領(lǐng)導(dǎo)組成，負(fù)責(zé)本模塊年度預(yù)算編制模版修訂并匯報，本模塊年度預(yù)算數(shù)據(jù)編制并匯報，確保專業(yè)崗位的人員，能夠基于崗位實際業(yè)務(wù)，保證預(yù)算編制數(shù)據(jù)的合理性。審核小組成員由臨時機(jī)動人員組成，應(yīng)包含該業(yè)務(wù)模塊資深財務(wù)人員1-2名和預(yù)算會計等，負(fù)責(zé)本模塊年度預(yù)算編制模版的審核，本模塊年度預(yù)算數(shù)據(jù)的審核，由預(yù)算會計對預(yù)算審核問題進(jìn)行記錄并會下追蹤。每一個小組需指定一名組長負(fù)責(zé)預(yù)算編制、匯報和審核工作，對該模塊預(yù)算工作整體負(fù)責(zé)。

（三）明確預(yù)算考核、監(jiān)督機(jī)制，健全激勵機(jī)制

公司年度預(yù)算批準(zhǔn)下達(dá)后，各預(yù)算責(zé)任部門應(yīng)認(rèn)真組織實施，年度預(yù)算一經(jīng)確定，原則上不做調(diào)整。對于確屬業(yè)務(wù)需要，發(fā)生項目預(yù)算總額內(nèi)的調(diào)整事項，申請部門需確定預(yù)算調(diào)整方案，調(diào)整原因及后續(xù)管控措施并向預(yù)算管理部門匯報，審批通過后進(jìn)行調(diào)整。對于某些事項在年初預(yù)算方案中已經(jīng)編制，因為業(yè)務(wù)量增加，在實際執(zhí)行過程中發(fā)生超出年初預(yù)算額度的情況。為保障公司正常的開展經(jīng)營活動，對年初預(yù)算項目的預(yù)算指標(biāo)可以進(jìn)行預(yù)算追加；對于新增項目包括新產(chǎn)品開發(fā)、新訂單的履行、固定資產(chǎn)更新改造等預(yù)算外事項，可按實際情況申請調(diào)整追加預(yù)算。申請部門對于超預(yù)算及預(yù)算外事項要編制詳細(xì)的業(yè)務(wù)活動報告，包含資金需求，向預(yù)算管理部門進(jìn)行預(yù)算追加評審匯報，通過后進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

預(yù)算年度結(jié)束后一個季度內(nèi)，由預(yù)算管理部牽頭，各業(yè)務(wù)部門參與，編制年度預(yù)算執(zhí)行情況報告，用于評價各部門預(yù)算執(zhí)行情況，將預(yù)算執(zhí)行情況與部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)行掛鉤。同時向各部門反饋費用預(yù)算偏差率指標(biāo)及預(yù)算考核排名情況，在制定下一年度預(yù)算費率時可以參考預(yù)算評分排名。

財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理過程的監(jiān)督與檢查，檢查的主要內(nèi)容為預(yù)算管理制度流程與實際執(zhí)行情況的符合性。企業(yè)預(yù)算管理流程的監(jiān)督檢查是改進(jìn)預(yù)算管理和強(qiáng)化預(yù)算流程的一項重要工作，通過對預(yù)算管理過程的監(jiān)督檢查，糾正全面預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。預(yù)算工作的關(guān)鍵是要通過核算進(jìn)行閉環(huán)，基于對實際經(jīng)營結(jié)果的核算評估。預(yù)算與核算的規(guī)則應(yīng)該一致，用同一規(guī)則制定預(yù)算并完成核算，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算閉環(huán)。

企業(yè)通過全面預(yù)算考核，強(qiáng)化預(yù)算管理的剛性原則，激勵和約束企業(yè)經(jīng)營者和執(zhí)行者，落實所有者要求，落實企業(yè)規(guī)劃愿景，逐步改善企業(yè)基層預(yù)算單位的經(jīng)營管理狀態(tài)，提高企業(yè)基層業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營管理能力，積極推進(jìn)全面預(yù)算管理的實施。

四、結(jié)束語

綜上所述，通過預(yù)算來牽引，通過核算對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評估和監(jiān)控，實現(xiàn)公司及各層級部門的計劃、預(yù)算、核算、考核的閉環(huán)運作。預(yù)算管理的主要作用是牽引公司前進(jìn)，全面預(yù)算是企業(yè)開展年度經(jīng)營活動的依據(jù)，是企業(yè)駕馭市場外部環(huán)境的不確定性，減少決策的盲目性和隨意性，提高企業(yè)整體績效和管理水平的重要途徑。全面預(yù)算管理對促使企業(yè)戰(zhàn)略“落地”，保障企業(yè)實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)，提高經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范經(jīng)營者決策行為，維護(hù)投資者及全體員工的利益與合法權(quán)益，發(fā)揮著重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建蘭.制造企業(yè)全面預(yù)算管理的實踐思路[J].中國質(zhì)量萬里行 2022 （04）：49-51

[2]王銀平.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及措施探討[J].質(zhì)量與市場2023 （05）：94-96

[3]黃園.中小型制造企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題及其對策[J].老字號品牌營銷 2023 （03）：119-121