淺談境外工程建設(shè)項(xiàng)目納稅籌劃

姜潔萍

摘要：本文以中國企業(yè)在境外實(shí)施工程建設(shè)項(xiàng)目為背景，論述了納稅籌劃的必要性，實(shí)施的途徑，納稅管理應(yīng)注意的問題，通過對境外項(xiàng)目稅務(wù)案例和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的分析，總結(jié)納稅籌劃在保障項(xiàng)目利益最大化上的重要作用，同時(shí)針對目前中國企業(yè)境外項(xiàng)目的納稅籌劃水平和避稅風(fēng)險(xiǎn)的管控能力有待進(jìn)一步提升的現(xiàn)狀，分享應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：境外工程建設(shè)項(xiàng)目；納稅籌劃；合法避稅；轉(zhuǎn)移定價(jià)

境外工程建設(shè)項(xiàng)目涉及多個(gè)國家，不同國家在稅種、稅率和稅基等稅收政策上存在較大的差異，同一筆收入在多個(gè)國家可能面臨被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，而跨國合規(guī)避稅又非常復(fù)雜和困難，合法納稅和避稅已經(jīng)成為決定工程建設(shè)企業(yè)在境外項(xiàng)目成敗的核心因素。面對跨國稅務(wù)管理方面存在的挑戰(zhàn)，企業(yè)可以通過有效的納稅管理策略和管理體系來應(yīng)對，確保境外項(xiàng)目在合法經(jīng)營的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)納稅和避稅的最優(yōu)化。

一、全球稅收政策變化趨勢

從世界范圍看，各國財(cái)稅政策越來越關(guān)注可持續(xù)性和精準(zhǔn)性，并朝著促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)的方向發(fā)展。

趨勢一：統(tǒng)籌支持經(jīng)濟(jì)社會，扶持企業(yè)發(fā)展，逐步降低關(guān)稅和所得稅稅率。

趨勢二：推動適配數(shù)字經(jīng)濟(jì)，數(shù)字技術(shù)的稅改方案逐步出臺，各國的稅收監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)。

趨勢三：兩國以及多國之間簽訂稅收互免協(xié)議，避免雙重征稅。

趨勢四：一些國家對部分商品實(shí)施出口退稅政策，部分國家對支柱產(chǎn)業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行進(jìn)口材料、設(shè)備免征關(guān)稅、增值稅。

境外工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大，成本高，納稅籌劃的前提是了解本國和所在國的稅收法律法規(guī)，尤其要充分利用稅收優(yōu)惠政策，并結(jié)合該國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，預(yù)測稅收政策導(dǎo)向，盡一切可能減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，爭取盈利空間。

二、境外工程建設(shè)納稅籌劃的必要性

納稅籌劃的目標(biāo)是合理合法節(jié)稅、避稅，同時(shí)降低企業(yè)境外運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，減少稅負(fù)。

（一）境外工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)

一般工程建設(shè)項(xiàng)目的合同額都比較大，尤其是EPC總承包項(xiàng)目，從投標(biāo)、概算，到初步設(shè)計(jì)、詳細(xì)設(shè)計(jì)，再經(jīng)過采購、施工，到最后的驗(yàn)收、試運(yùn)行，工期長，成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)復(fù)雜，項(xiàng)目盈虧受所在國稅收制度、政策導(dǎo)向影響較大。

（二）境外工程建設(shè)項(xiàng)目納稅籌劃案例

某跨國公司在一個(gè)稅收年度，以1565億美元的營業(yè)收入，557.6億美元的稅前利潤，僅繳納了140億美元稅款，實(shí)際稅率22%，遠(yuǎn)低于總部所在國35%的稅率。其納稅籌劃的關(guān)鍵是營業(yè)收入和稅前利潤的三分之二被計(jì)入海外公司賬上，根據(jù)該國法律規(guī)定，海外收入不匯回本國，就無需在該國納稅。

從上述案例中，納稅籌劃的作用可見一斑，好的納稅籌劃，不僅可以降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，還能保留企業(yè)的流動資金。

三、境外工程建設(shè)項(xiàng)目納稅籌劃的途徑

（一）將中國境內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目成本

境外工程項(xiàng)目實(shí)施的各個(gè)階段，包括投標(biāo)、設(shè)計(jì)、采購、施工等，都會在中國境內(nèi)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，比如投標(biāo)費(fèi)，項(xiàng)目人員的差旅費(fèi)、工資、簽證費(fèi)、體檢費(fèi)，材料設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)等等。如果中國公司中標(biāo)總包合同里的工程設(shè)計(jì)，很可能大部分設(shè)計(jì)費(fèi)都發(fā)生在中國境內(nèi)。這部分境內(nèi)設(shè)計(jì)費(fèi)如果得到所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，計(jì)入項(xiàng)目成本，可以大大降低項(xiàng)目在當(dāng)?shù)貞?yīng)繳納的所得稅。因此，在企業(yè)在項(xiàng)目實(shí)施前期就應(yīng)當(dāng)考慮：1）在合同條款中寫明，在中國境內(nèi)發(fā)生的，與完成項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用允許計(jì)入項(xiàng)目成本；2）企業(yè)境外項(xiàng)目不能脫離總部的管理與支持，應(yīng)允許將總部管理費(fèi)用合理分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本。

（二）將環(huán)保費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目成本

世界各國對環(huán)境保護(hù)的重視，增加了工程建設(shè)企業(yè)的環(huán)保支出，尤其施工現(xiàn)場在易于污染的海、河、湖泊附近區(qū)域，政府對環(huán)保的要求更高。因此應(yīng)當(dāng)提前了解、運(yùn)用所在國環(huán)保法律法規(guī)，合理合法將與環(huán)保相關(guān)的費(fèi)用都計(jì)入項(xiàng)目成本，并且盡量避免在所在國發(fā)生環(huán)境糾紛，甚至導(dǎo)致環(huán)保罰款賠償。

（三）運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)，合理提高材料設(shè)備成本

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國公司內(nèi)部，在母公司和子公司、子公司和子公司之間進(jìn)行產(chǎn)品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)，所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價(jià)格。合理合法運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)，增加施工設(shè)備、材料的進(jìn)口價(jià)格，從而達(dá)到提高項(xiàng)目成本，降低所得稅費(fèi)用的目標(biāo)。如果所在國對某個(gè)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠政策，該項(xiàng)目進(jìn)口的施工設(shè)備、材料可減免關(guān)稅和增值稅，轉(zhuǎn)移定價(jià)在節(jié)稅方面的優(yōu)越性就更加顯著。

（四）做好出口退稅管理

出口貨物退（免）稅 簡稱出口退稅，是指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內(nèi)消費(fèi)時(shí)應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金（增值稅、消費(fèi)稅）。

辦理出口退稅的主要流程如下：

1）歸集、審核出口貨物報(bào)關(guān)資料，包括收集和整理供貨商的裝箱單、發(fā)票、商檢憑證（法檢物資）、檢驗(yàn)放行單等資料，審核資料真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

2）制作出口報(bào)關(guān)發(fā)票，其中合同號、貨物品類、計(jì)量單位、數(shù)量、金額等應(yīng)符合海關(guān)規(guī)定。

3）嚴(yán)格按照獲準(zhǔn)文件資料進(jìn)行報(bào)關(guān)，確定貨物申報(bào)品名及報(bào)稅編號等信息后，提交海關(guān)。

4）收到出口貨物報(bào)關(guān)單后，通知供貨商開具增值稅專用發(fā)票。

5）收到發(fā)票后進(jìn)行審核，確保實(shí)際出口貨物與發(fā)票開具金額相匹配。

6）審核、登記出口退稅單證。

出口退稅是政府給予出口單位的稅務(wù)優(yōu)惠，涉及國家利益，歷來是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)梳理好退稅流程，避免操作漏洞，一絲不茍地執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，做好出口退稅管理。

（五）適當(dāng)增加項(xiàng)目在當(dāng)?shù)氐闹С?/p>

境外工程建設(shè)項(xiàng)目除了會有一些因常駐所在國而發(fā)生的生產(chǎn)、生活支出，雇傭當(dāng)?shù)毓蛦T發(fā)生的薪酬支出外，可以考慮在發(fā)放中方員工的工資時(shí)，其中一部分改用當(dāng)?shù)貛胖Ц?，因?yàn)楦鲊煞ㄒ?guī)和經(jīng)濟(jì)政策不同，在中國境內(nèi)給項(xiàng)目人員發(fā)放的人民幣工資，不一定能得到所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可計(jì)入項(xiàng)目成本，而采用當(dāng)?shù)貛沤o項(xiàng)目人員發(fā)放工資則不存在這樣的問題，另一方面，動遷到項(xiàng)目現(xiàn)場的員工，也會因?yàn)樾枰徺I一些個(gè)人物資，對當(dāng)?shù)貛庞幸欢ǖ男枨?。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)考慮給境外員工發(fā)一些當(dāng)?shù)貛?，作為安全風(fēng)險(xiǎn)金，用以應(yīng)對突發(fā)事件，這些都可以計(jì)入項(xiàng)目成本。

（六）對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊

境外工程建設(shè)項(xiàng)目可按承包合同的工期作為項(xiàng)目固定資產(chǎn)折舊期限，但要取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可或在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也可以根據(jù)所在國的法律法規(guī)，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，提前或推后加速固定資產(chǎn)折舊比例，即在項(xiàng)目前期或后期多計(jì)提折舊。

四、對境外工程施工項(xiàng)目的納稅管理

納稅籌劃涉及項(xiàng)目的戰(zhàn)略分析、成本分析，還需要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)條件、政策的變化不斷調(diào)整、修正。納稅籌劃是稅收管理、財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，企業(yè)國際化程度越高，面臨的不確定性因素越多，需要應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)越大、越復(fù)雜，合同涉及金額越高，應(yīng)交稅費(fèi)對項(xiàng)目盈虧的影響越大。因此企業(yè)經(jīng)營決策者應(yīng)從根本上重視納稅籌劃工作。

（一）納稅籌劃調(diào)研

境外工程建設(shè)項(xiàng)目中標(biāo)后，企業(yè)應(yīng)組織調(diào)研團(tuán)隊(duì)，盡快了解當(dāng)?shù)嘏c執(zhí)行項(xiàng)目相關(guān)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等方面情況。

1）對所在國政策、法律、法規(guī)的調(diào)研

a）了解所在國的稅務(wù)環(huán)境，比如所在國是否與中國簽訂了避免雙重征收協(xié)議；所在國稅收征管體系；所在國現(xiàn)行稅收政策及變化趨勢；項(xiàng)目執(zhí)行涉及的稅種、稅率、稅基和征收方法等。

b）了解與境外項(xiàng)目經(jīng)營運(yùn)作密切相關(guān)的各類法規(guī)，比如所在國公司法、外商投資法等投資類法規(guī)；海關(guān)、貿(mào)易、保險(xiǎn)等商貿(mào)類法規(guī)；外匯管理、銀行等金融類法規(guī)；勞動法、工會等人力資源類法規(guī)；會計(jì)、審計(jì)、財(cái)政等財(cái)政類法規(guī)等。

2）國際及當(dāng)?shù)貞T例的調(diào)研

a）了解同行業(yè)當(dāng)?shù)毓?、中方及西方公司的正常贏利水平。

b）了解所在國就業(yè)保護(hù)，勞資環(huán)境。

c）了解所在國特定專項(xiàng)費(fèi)用及其開支標(biāo)準(zhǔn)，比如代理費(fèi)，技術(shù)服務(wù)費(fèi)，總部費(fèi)用，租賃費(fèi)用，各類保險(xiǎn)等。

d）了解所在國海關(guān)可以接受的進(jìn)口物資清關(guān)價(jià)格，和對支持文件的特殊要求。

3）了解所在國社會及經(jīng)濟(jì)狀況

a）當(dāng)?shù)厝藛T的工資水平，中資公司人員的收入水平，西方公司雇員的收入水平；按高級、中層、一般管理人員，各主修工種、特別工種和力工分類統(tǒng)計(jì)。

b）當(dāng)?shù)叵M(fèi)水平，勞動力市場，租賃市場、物資供應(yīng)市場及價(jià)格。

4）了解所在國存在的不同經(jīng)營方式，對各經(jīng)營方式做風(fēng)險(xiǎn)分析

a）常設(shè)機(jī)構(gòu)的方式和非常設(shè)機(jī)構(gòu)的方式；

b）子公司、分公司、辦事處方式和項(xiàng)目注冊方式。

境外工程建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行調(diào)研時(shí)，可自主調(diào)研，也可委托調(diào)研，或?qū)⒍呓Y(jié)合使用。

調(diào)研的主要渠道有，通過業(yè)主；當(dāng)?shù)刂袊?；?dāng)?shù)刂袊I(lǐng)使館、經(jīng)參處；當(dāng)?shù)囟悇?wù)局等政府部門；當(dāng)?shù)貢?jì)師、審計(jì)師事務(wù)所；當(dāng)?shù)劂y行等金融機(jī)構(gòu)；當(dāng)?shù)馗鞣N咨詢中介、服務(wù)機(jī)構(gòu)；以及其它獲取所需信息的渠道。

前期調(diào)研工作的優(yōu)劣，直接影響分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、方案的可行性和有效性，決定稅務(wù)籌劃的成敗。境外項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)、可靠的調(diào)研基礎(chǔ)上，進(jìn)行橫向、縱向比較和風(fēng)險(xiǎn)分析，形成詳實(shí)、高質(zhì)量的調(diào)研報(bào)告，據(jù)此提出可行的稅務(wù)籌劃操作方案。

（二）代扣代繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)

境外工程施工項(xiàng)目在選擇第三國分包商時(shí)應(yīng)考慮代扣代繳所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。這里通過案例說明：某跨國公司（以下簡稱甲方）中標(biāo)某境外EPC項(xiàng)目（以下簡稱項(xiàng)目），將工程設(shè)計(jì)授標(biāo)給某第三國專業(yè)設(shè)計(jì)公司（以下簡稱乙方），合同額760萬美元，合同簽訂后，乙方按合同要求在第三國進(jìn)行設(shè)計(jì)。在甲方給乙方支付第一筆進(jìn)度款后，甲方境外項(xiàng)目所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其代乙方繳納所得稅（稅率24%），經(jīng)咨詢當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所，甲方了解到，其所在國稅法規(guī)定，在本國取得的收入均需繳納所得稅，如合同未規(guī)定繳納義務(wù)人，則由合同甲方代為繳納，合同額視為不含稅金額。照此規(guī)定，該合同甲方應(yīng)繳納24萬美元所得稅（（760萬美元/76%）*24%），此合同的代扣代繳所得稅給項(xiàng)目造成了一定的損失。所以，境外工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)把項(xiàng)目重要的分包商在所在國繳稅情況，也歸入納稅籌劃的范疇進(jìn)行全面管理。

（三）多個(gè)項(xiàng)目的納稅管理

境外工程建設(shè)項(xiàng)目如果在一國分別執(zhí)行多個(gè)項(xiàng)目，各項(xiàng)目日常獨(dú)立核算，年終匯算清繳時(shí)編制合并會計(jì)報(bào)表，使項(xiàng)目之間能夠盈虧互補(bǔ)，合并納稅。

（四）境外稅務(wù)咨詢管理

境外項(xiàng)目可以聘請當(dāng)?shù)刭Y深會計(jì)師事務(wù)所，他們應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有良好關(guān)系，這樣比聘用國際知名的會計(jì)師事務(wù)所更有利于處理當(dāng)?shù)囟悇?wù)問題。國際知名的會計(jì)事務(wù)所，在管理上更優(yōu)秀，英語溝通能力強(qiáng)，更加專業(yè)化，但收費(fèi)更高，然而在把握當(dāng)?shù)囟愂照吆唾~務(wù)處理方面，當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所應(yīng)該更熟悉相關(guān)的制度規(guī)定，當(dāng)然如果有條件，可以兩個(gè)會計(jì)師事務(wù)所一起聘用。另外還可以在財(cái)務(wù)部門設(shè)置稅務(wù)管理崗，聘用有經(jīng)驗(yàn)、有職業(yè)道德的當(dāng)?shù)毓蛦T處理稅務(wù)事項(xiàng)。

（五）境外清關(guān)業(yè)務(wù)管理

境外工程建設(shè)項(xiàng)目可通過招標(biāo)選擇2-3家當(dāng)?shù)厍尻P(guān)運(yùn)輸公司。選擇的公司應(yīng)具備一定的運(yùn)輸設(shè)備和豐富的清關(guān)經(jīng)驗(yàn)，清楚當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)法律和法規(guī)，熟悉清關(guān)流程，并與海關(guān)和稅務(wù)部門保持較好的社會關(guān)系。成熟的清關(guān)運(yùn)輸公司，能及時(shí)掌握清關(guān)政策的變化，協(xié)助項(xiàng)目及時(shí)取得免稅許可，加快清關(guān)進(jìn)度，保證項(xiàng)目物資安全到達(dá)現(xiàn)場，有力地支持項(xiàng)目施工。

（六）合同分立

合同分立是指在業(yè)主同意的前提下，根據(jù)合同中的“不同活動”在不同地區(qū)、不同經(jīng)營主體所對應(yīng)納稅模式的不同，將“活動內(nèi)容和價(jià)格”進(jìn)行拆分的行為。通過這種操作，實(shí)現(xiàn)降低合同總體稅負(fù)的目標(biāo)。

五、境外納稅籌劃的一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

中方企業(yè)在項(xiàng)目所在國的稅收，多交是成本，少交是風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃的目標(biāo)是決不多交，也不少交。

（一）及時(shí)辦理稅務(wù)注冊

境外工程建設(shè)項(xiàng)目簽訂合同后，應(yīng)立即著手進(jìn)行稅務(wù)注冊登記。如果登記及時(shí)，那么在收到業(yè)主預(yù)付賬款的當(dāng)月，就能依照所在國法律，按時(shí)完成所得稅、營業(yè)稅的申報(bào)、預(yù)繳，這樣既樹立了中方企業(yè)的良好形象，又避免了遲繳稅費(fèi)的罰款。

（二）重視項(xiàng)目外部審計(jì)

境外工程建設(shè)項(xiàng)目需要聘請兩家有能力的當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所作為項(xiàng)目財(cái)務(wù)外審，遇到重大事項(xiàng)，可以同時(shí)征詢兩家事務(wù)所意見，相互印證，取長補(bǔ)短，最大限度規(guī)避項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采購成本轉(zhuǎn)移定價(jià)

在EPC總承包合同中，通常采購成本在合同總成本中占有重要比重，項(xiàng)目購買材料設(shè)備的費(fèi)用不僅體現(xiàn)為采購訂單的合同額，還應(yīng)將國內(nèi)采購人員的相關(guān)費(fèi)用，包括工資、差旅、動遷等相關(guān)支出，廠家監(jiān)造、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)等費(fèi)用，合理合法轉(zhuǎn)移到報(bào)關(guān)發(fā)票內(nèi)，避免采購成本缺失。

（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣

境外工程建設(shè)項(xiàng)目每月從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，再向所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，值得注意的是，有些國家規(guī)定，持有政府頒發(fā)的增值稅經(jīng)營許可證的商戶，才能在交易中收取對方的增值稅。而當(dāng)?shù)匾恍┎环ㄉ虘魝卧煸鲋刀惤?jīng)營許可證，向買方索取增值稅后，私吞稅款，當(dāng)項(xiàng)目向當(dāng)?shù)囟悇?wù)申請?jiān)鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)，會因這些賣方?jīng)]有增值稅許可證而被拒絕，不但損失了材料款，還因銷項(xiàng)稅無法抵扣造成雙重?fù)p失。因此，境外項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格審查當(dāng)?shù)毓?yīng)商、分包商的經(jīng)營資質(zhì)。

（五）與工程施工相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)

EPC總承包項(xiàng)目施工風(fēng)險(xiǎn)大，不確定因素多，對工程投保是總包合同的必要條款，包括工程一切險(xiǎn)，施工機(jī)械險(xiǎn)，雇主責(zé)任險(xiǎn)等。關(guān)于由誰承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)有兩種情況，一種情況是：業(yè)主方承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)用，由業(yè)主選定的保險(xiǎn)公司承保工程一切險(xiǎn)，以及和項(xiàng)目施工相關(guān)的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)。這種情況的優(yōu)點(diǎn)是業(yè)主通常會選擇當(dāng)?shù)貙?shí)力較強(qiáng)的保險(xiǎn)公司，保險(xiǎn)費(fèi)用由業(yè)主直接支付，減緩了項(xiàng)目資金壓力，如果項(xiàng)目出險(xiǎn)，要求保險(xiǎn)公司賠付時(shí)出現(xiàn)問題，業(yè)主可以幫助協(xié)調(diào)解決，缺點(diǎn)是總承包方在保險(xiǎn)公司的選擇，保險(xiǎn)條款、內(nèi)容的認(rèn)定上缺乏主動權(quán)，受制于業(yè)主方；另一種情況是：總承包商承擔(dān)保險(xiǎn)費(fèi)用，并選擇保險(xiǎn)公司（通常由國內(nèi)大型保險(xiǎn)公司承保），保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入合同價(jià)款。這種情況的優(yōu)點(diǎn)是出險(xiǎn)時(shí)，賠付相對容易，保險(xiǎn)費(fèi)率可以商榷，缺點(diǎn)是所選的保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)合同條款需要通過業(yè)主批準(zhǔn)，如果業(yè)主不同意，可能導(dǎo)致保險(xiǎn)合同無法簽訂。

（六）建立稅務(wù)管理體系

為保障境外項(xiàng)目在不同國家的稅務(wù)政策下，合法合規(guī)的納稅和避稅，企業(yè)應(yīng)建立完善的稅務(wù)管理體系，包括吸納項(xiàng)目所在國經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)管理人員建立境外項(xiàng)目稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)以及內(nèi)部控制程序等。

納稅籌劃是把雙刃劍，用得好，能提升境外項(xiàng)目管理水平，增加企業(yè)收益，用得不好，不僅浪費(fèi)企業(yè)資源，造成損失，還可能引發(fā)企業(yè)違法風(fēng)險(xiǎn)，所以跨國公司應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃、充分調(diào)研、多方求證、加強(qiáng)國際合作，在確保合法合規(guī)經(jīng)營的情況下，最大限度實(shí)現(xiàn)節(jié)稅和避稅。

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