供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)增值研究

尹思思

摘 要：由于我國(guó)增值型內(nèi)部審計(jì)起步較晚，供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)面臨著諸多挑戰(zhàn)。對(duì)此，本文結(jié)合S企業(yè)案例，圍繞供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中的內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題進(jìn)行研究。先分析了供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下增值型內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的必要性，最后總結(jié)了S企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題，并提出了構(gòu)建數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、建立內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)模型、關(guān)鍵用戶機(jī)制設(shè)置等建議措施，希望本文撰寫為有關(guān)從業(yè)人員提供參考。

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈企業(yè)；數(shù)字化轉(zhuǎn)型；內(nèi)部審計(jì)增值；關(guān)鍵用戶機(jī)制

《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2022年）》報(bào)告顯示，2021年國(guó)內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)到45.5萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)16.2%，由此可見(jiàn)，我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)向好，數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必然趨勢(shì)。作為供應(yīng)鏈企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)管理工作的開(kāi)展意義重大，而如何有效開(kāi)展增值型內(nèi)部審計(jì)工作成為各方研究的熱點(diǎn)問(wèn)題?；诖?，本文從供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型入手，針對(duì)其中的內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題進(jìn)行深入探討，這對(duì)于其他供應(yīng)鏈企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值路徑的探索具有一定的指導(dǎo)和借鑒意義。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的必要性

（一）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的客觀要求

供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)生存環(huán)境、管理方式都發(fā)生轉(zhuǎn)變，作為供應(yīng)鏈企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息采集和處理的“集散地”，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更多的要求，內(nèi)部審計(jì)部門需要充分發(fā)揮出自身職能的作用，不斷優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)治理，提升組織管理水平。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)部門還面臨著信息安全等方面的挑戰(zhàn)，要求內(nèi)部審計(jì)部門轉(zhuǎn)變角色定位，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展。故此，供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，為滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展需要，有必要加強(qiáng)數(shù)字化技術(shù)的利用，不斷革新發(fā)展理念，加快增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建，確保內(nèi)部審計(jì)的增值功能得以實(shí)現(xiàn)，推進(jìn)企業(yè)組織戰(zhàn)略管理目標(biāo)落地。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造力的內(nèi)在要求

伴隨數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，供應(yīng)鏈企業(yè)之間出現(xiàn)同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，傳統(tǒng)外部競(jìng)爭(zhēng)方式已經(jīng)不適用于現(xiàn)代企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的凝聚提升，未來(lái)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，如何提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造力才是重中之重，因此，企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的動(dòng)力所在。然而，以往內(nèi)部審計(jì)模式存在諸多弊端，不能滿足數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的企業(yè)發(fā)展需求，供應(yīng)鏈企業(yè)有必要將目光投放在增值型內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建上，通過(guò)構(gòu)建新型增值型內(nèi)部審計(jì)，改變以往的數(shù)據(jù)處理模式，依靠人工智能技術(shù)、區(qū)塊鏈技術(shù)等，實(shí)現(xiàn)節(jié)點(diǎn)價(jià)值的充分挖掘與審計(jì)結(jié)果的實(shí)時(shí)共享，進(jìn)而為企業(yè)增加內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造力。

（三）滿足供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化的發(fā)展需求

與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的供應(yīng)鏈企業(yè)發(fā)展規(guī)模更大，且業(yè)務(wù)復(fù)雜程度更高，與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化發(fā)展中的作用愈加明顯。不同于以往的供給型服務(wù)體系，數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的增值型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是數(shù)字化場(chǎng)景下內(nèi)部審計(jì)成果的利用，主要以價(jià)值導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，以此提升最終的審計(jì)成果的供給質(zhì)量，滿足企業(yè)數(shù)字化發(fā)展需求，持續(xù)改善內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，還能提高企業(yè)內(nèi)部管理能力，幫助供應(yīng)鏈企業(yè)規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)供應(yīng)鏈企業(yè)順利完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型，獲得良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)增值實(shí)現(xiàn)研究——以S企業(yè)為例

（一）S企業(yè)簡(jiǎn)介

S企業(yè)為服務(wù)于能源行業(yè)和先進(jìn)裝備制造業(yè)的供應(yīng)鏈管理企業(yè)，擁有顯著的資金優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、人才優(yōu)勢(shì)與實(shí)踐基礎(chǔ)優(yōu)勢(shì)。S企業(yè)現(xiàn)有數(shù)家分子公司，現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)團(tuán)隊(duì)多達(dá)50多個(gè)，員工規(guī)模超過(guò)800人，共同為客戶量身定制供應(yīng)鏈管理咨詢解決方案，并提供物資集成供應(yīng)、現(xiàn)代物流與倉(cāng)儲(chǔ)配送、信息技術(shù)增值服務(wù)等。現(xiàn)階段，S企業(yè)及其子公司均設(shè)有專門內(nèi)部審計(jì)部門，負(fù)責(zé)獨(dú)立開(kāi)展集團(tuán)總部與下屬子公司的內(nèi)部審計(jì)工作，要求審計(jì)部門主管按照規(guī)定定期向上級(jí)進(jìn)行匯報(bào)。數(shù)字化經(jīng)濟(jì)背景下，S企業(yè)緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，聚力實(shí)施科技強(qiáng)審戰(zhàn)略，高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，致力于數(shù)字化轉(zhuǎn)型與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的建設(shè)，依托人工智能、大數(shù)據(jù)等新一代信息技術(shù)打造全息交互智慧審計(jì)體系，以實(shí)現(xiàn)數(shù)字化賦能下的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

（二）S企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值問(wèn)題

1．內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化環(huán)境建設(shè)問(wèn)題

S企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，雖然建立了相對(duì)成熟完整的實(shí)務(wù)框架與內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，但是在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化環(huán)境建設(shè)方面存在一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是認(rèn)知環(huán)境不完善。S企業(yè)部分管理者與員工欠缺對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)以及審計(jì)成果的重視。二是制度環(huán)境不完善。S企業(yè)缺少關(guān)于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的相關(guān)文件等，而且有關(guān)體系與制度尚未形成，嚴(yán)重影響S企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率等。三是應(yīng)用環(huán)境不完善。S企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)數(shù)字化環(huán)境建設(shè)中存在技術(shù)開(kāi)發(fā)與審計(jì)業(yè)務(wù)整合難度大、技術(shù)資源欠缺、數(shù)據(jù)挖掘淺、個(gè)性化需求難以滿足等問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)增值效果不明顯。

2．內(nèi)部審計(jì)增值評(píng)價(jià)體系問(wèn)題

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是增值型內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的基本要求之一，對(duì)此，S企業(yè)制定了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用的是平衡計(jì)分卡方法，主要從多個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)的建構(gòu)，針對(duì)長(zhǎng)短期目標(biāo)進(jìn)行考核，可以平衡企業(yè)目標(biāo)與過(guò)程管理。但是，S企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過(guò)程中，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系并不適用，因?yàn)樵擉w系忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理要素，難以用于內(nèi)部審計(jì)增值效果的評(píng)價(jià)。所以，針對(duì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的內(nèi)部審計(jì)增值評(píng)價(jià)體系仍需要加以關(guān)注和完善。

3．員工能力與人才需求問(wèn)題

S企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型階段，針對(duì)技術(shù)人才的需求較多，結(jié)合S企業(yè)人員招聘情況可知，S企業(yè)技術(shù)崗位人才欠缺，急需懂得新技術(shù)、掌握新知識(shí)的復(fù)合型人才。目前而言，S企業(yè)內(nèi)部審計(jì)崗位需求最大的為基礎(chǔ)研發(fā)崗，很多內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的崗位人員普遍存在學(xué)歷較低、專業(yè)能力較弱、內(nèi)部審計(jì)知識(shí)與技能不足的問(wèn)題，且過(guò)于依賴入職后的員工培訓(xùn)，明顯缺少高端類的內(nèi)部審計(jì)人才，不利于內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)，還影響S企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展。

（三）S企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的內(nèi)部審計(jì)增值建議措施

1．提升內(nèi)部審計(jì)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型時(shí)的戰(zhàn)略性價(jià)值

為凸顯內(nèi)部審計(jì)的增值職能，S企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完善的數(shù)字化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，納入公司戰(zhàn)略管理中，提升戰(zhàn)略性價(jià)值。一是認(rèn)知層面予以重視。S企業(yè)應(yīng)正確看待數(shù)字化轉(zhuǎn)型下的增值型內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，領(lǐng)導(dǎo)層給予充分重視和支持，提高對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，發(fā)揮新一代信息技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)增值中的作用。二是制度層面增加保障。結(jié)合S企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)型發(fā)展情況，制定并實(shí)施相關(guān)文件規(guī)范，以提高內(nèi)部審計(jì)增值效果。三是應(yīng)用層面加強(qiáng)投入。加強(qiáng)技術(shù)、人員等方面的投入，構(gòu)建靈活的審計(jì)模型，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化下審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用場(chǎng)景的擴(kuò)大化，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，為企業(yè)增加價(jià)值。

2．確保業(yè)務(wù)部門錄入數(shù)據(jù)質(zhì)量的完整性和準(zhǔn)確性

數(shù)據(jù)的質(zhì)量和完整性對(duì)經(jīng)營(yíng)決策至關(guān)重要。為此，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該高度重視和責(zé)任心，采用各種數(shù)據(jù)處理工具實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高效穩(wěn)定管理。例如，可以使用數(shù)據(jù)質(zhì)量管理工具、數(shù)據(jù)清洗工具、數(shù)據(jù)去重工具等進(jìn)行自動(dòng)化處理。此外，S企業(yè)還應(yīng)該制定數(shù)據(jù)公開(kāi)和使用規(guī)范，并設(shè)置數(shù)據(jù)審計(jì)機(jī)制，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題。這些措施有助于確保S企業(yè)數(shù)據(jù)質(zhì)量的高水平，支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)發(fā)展。

3．建立業(yè)務(wù)模型促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策與效益評(píng)估

業(yè)務(wù)模型是審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)非常有價(jià)值的工具。借助業(yè)務(wù)模型，審計(jì)人員可以深入了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品管理情況，并確定關(guān)鍵過(guò)程和指標(biāo)。這些過(guò)程和指標(biāo)可以作為KPI，用來(lái)評(píng)估業(yè)務(wù)效益。同時(shí)，它還可以幫助審計(jì)人員快速構(gòu)建審計(jì)模型，監(jiān)管和控制企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程。S企業(yè)可以借助業(yè)務(wù)模型，更好地定位和規(guī)劃業(yè)務(wù)方向，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，改善經(jīng)營(yíng)狀況。

4．設(shè)置關(guān)鍵用戶機(jī)制參與模型的制定和優(yōu)化

結(jié)合實(shí)際情況建立關(guān)鍵用戶機(jī)制是非常有必要的。S企業(yè)可以組織包括采購(gòu)管理人員、內(nèi)控審計(jì)人員及采購(gòu)活動(dòng)等相關(guān)業(yè)務(wù)人員建立關(guān)鍵用戶機(jī)制，參與到業(yè)務(wù)模型和審計(jì)模型的制定和優(yōu)化中。既有利于關(guān)鍵用戶人員的經(jīng)驗(yàn)積累和能力沉淀，培養(yǎng)出具備使用數(shù)字化手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和績(jī)效提升的專業(yè)人才，也能夠優(yōu)化公司內(nèi)部控制體系，儲(chǔ)備供應(yīng)鏈治理中堅(jiān)力量。在關(guān)鍵用戶的參與下，S企業(yè)可以更快、更精準(zhǔn)地實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升。

5．組織專業(yè)委員會(huì)參與業(yè)務(wù)模型和審計(jì)模型的評(píng)審

專業(yè)委員會(huì)可以在內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮重要作用。S企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立專業(yè)委員會(huì)，邀請(qǐng)專家參與業(yè)務(wù)模型和審計(jì)模型的評(píng)審，確保這些模型比較合理、準(zhǔn)確、實(shí)用。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員會(huì)按照這些模型執(zhí)行審計(jì)工作，從而更好地監(jiān)管和控制企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)過(guò)程。此外，專業(yè)委員會(huì)也會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，為內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)提供有用的建議和支持。這一過(guò)程中，專業(yè)委員會(huì)的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驇椭鷥?nèi)部審計(jì)人員更好地發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程中存在的問(wèn)題，并為下一步的內(nèi)部審計(jì)工作提供方向和支持。

6．抓好內(nèi)部審計(jì)模型評(píng)估與改進(jìn)工作

S企業(yè)在運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)模型時(shí)，審計(jì)監(jiān)督部門可以對(duì)模型的使用效果和體驗(yàn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)審計(jì)模型進(jìn)行必要的修正和改進(jìn)，以確保其有效性和實(shí)用性。這些努力的目標(biāo)是提高審計(jì)的精確度和效果，為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管提供更大的保障。通過(guò)實(shí)際工作中對(duì)審計(jì)模型不斷修正，S企業(yè)可以更好地改進(jìn)和平衡內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，為企業(yè)的發(fā)展提供更好的支持和指導(dǎo)。

7．建立數(shù)字化增值型內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系

一是建議S企業(yè)采用定性與定量的評(píng)價(jià)方式，構(gòu)建“戰(zhàn)略—價(jià)值—風(fēng)險(xiǎn)”內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系。其中，定性維度下，圍繞戰(zhàn)略一致性、價(jià)值相關(guān)性、定性風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象；定量維度下，圍繞戰(zhàn)略適當(dāng)度、價(jià)值增加值、定量風(fēng)險(xiǎn)分析開(kāi)展評(píng)價(jià)分析，以此構(gòu)建良性循環(huán)的評(píng)價(jià)機(jī)制。二是建議S企業(yè)采取激勵(lì)措施，基于傳統(tǒng)績(jī)效考核方式的前提下，將戰(zhàn)略實(shí)施落實(shí)情況、組織創(chuàng)新貢獻(xiàn)情況等納入考核體系，促使S企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不斷創(chuàng)新新組織模式、新技術(shù)、新方法，更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值。

結(jié)束語(yǔ)

供應(yīng)鏈企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為大勢(shì)所趨，增型值內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建關(guān)系著供應(yīng)鏈企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，還影響著企業(yè)價(jià)值的提升。為盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值，供應(yīng)鏈企業(yè)應(yīng)該把握好時(shí)代發(fā)展特點(diǎn)，深入挖掘和應(yīng)用大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)字化技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)際問(wèn)題，實(shí)施針對(duì)性的內(nèi)部審計(jì)增值措施，通過(guò)加強(qiáng)信息化復(fù)合型人才培養(yǎng)，完善內(nèi)審工作評(píng)價(jià)體系、構(gòu)建數(shù)字化內(nèi)審環(huán)境等，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的優(yōu)化，充分發(fā)揮出增值型審計(jì)的功能作用，進(jìn)一步推動(dòng)供應(yīng)鏈企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展。

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[4]吳燕妮.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑研究[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2021（24）：181-183.