淺談企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)難點(diǎn)及對(duì)策分析

關(guān)鵬

摘 要：預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心要點(diǎn)之一，科學(xué)、完善的預(yù)算管理能夠促進(jìn)企業(yè)合理配置資源、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)都已開(kāi)展預(yù)算管理工作，不過(guò)取得的成果差異極大。有部分企業(yè)在開(kāi)展預(yù)算管理的過(guò)程中出現(xiàn)諸多問(wèn)題，不僅造成企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率的降低，而且影響企業(yè)價(jià)值的提升。本文從預(yù)算管理原則、預(yù)算管理制度和組織架構(gòu)三個(gè)方面分析企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)的難點(diǎn)，并針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)一步提出加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的思路，以期為提升企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算；預(yù)算管理；預(yù)算建設(shè)

企業(yè)預(yù)算是根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，在科學(xué)預(yù)測(cè)和有效決策的基礎(chǔ)上，綜合反映未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理行為，其不僅能夠體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展方向，而且能夠優(yōu)化資源配置、協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系、應(yīng)對(duì)外在風(fēng)險(xiǎn)、提升經(jīng)營(yíng)效率，是企業(yè)管理中重要的管理手段之一。企業(yè)預(yù)算活動(dòng)具有一定的前瞻性，預(yù)算管理就是通過(guò)科學(xué)的管理體系，健全的內(nèi)部機(jī)制，合理的組織結(jié)構(gòu)將這種前瞻性變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，因此企業(yè)預(yù)算管理水平會(huì)直接影響企業(yè)預(yù)算質(zhì)量，進(jìn)而影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，大部分的企業(yè)都已經(jīng)開(kāi)展預(yù)算管理工作，但是取得的成就截然不同，有的企業(yè)預(yù)算管理可以助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，而有的企業(yè)預(yù)算管理只能浮于表面。如何提高企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)水平，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是本文的主要研究目的。

一、企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)的難點(diǎn)

（一）預(yù)算管理原則不健全

預(yù)算管理原則是預(yù)算管理的基礎(chǔ)和根本。一些企業(yè)沒(méi)有明確的預(yù)算管理原則，實(shí)際推行預(yù)算管理時(shí)主次不分、本末倒置、脫離實(shí)際。子公司或者各部門在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)僅考慮自身是否能完成考核任務(wù)忽視集團(tuán)整體的經(jīng)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，類似情況不僅會(huì)影響預(yù)算效率，而且可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略脫節(jié)，最終達(dá)成的效果事倍功半。因此，預(yù)算管理需要健全預(yù)算管理原則，合理把握企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的指標(biāo)量化，更好地助力企業(yè)戰(zhàn)略落地。

（二）預(yù)算管理制度不完整

預(yù)算管理制度不完整主要體現(xiàn)在預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，以及欠缺預(yù)算執(zhí)行保障和評(píng)價(jià)分析。沒(méi)有統(tǒng)一的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，各部門按照各自的理解提交部門預(yù)算，匯集的數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，輕則會(huì)延遲預(yù)算編制，重則導(dǎo)致編制的預(yù)算信息失真。同時(shí)，尚未發(fā)生的事情都具有不確定性，預(yù)算作為未來(lái)經(jīng)營(yíng)情況的展望和預(yù)測(cè)也具有同樣的特質(zhì)，預(yù)算后續(xù)的執(zhí)行保障和評(píng)價(jià)分析至關(guān)重要。有的企業(yè)恰恰缺乏這兩方面的工作，缺少執(zhí)行保障就無(wú)法在后續(xù)實(shí)施中察覺(jué)風(fēng)險(xiǎn)，缺少評(píng)價(jià)分析就沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)總結(jié)進(jìn)而可能重蹈覆轍。

（三）組織架構(gòu)不完善

組織架構(gòu)不完善不僅指企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中缺失某些部門，也包括相應(yīng)的部門未起到對(duì)應(yīng)的作用。實(shí)務(wù)中時(shí)常發(fā)生企業(yè)預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門工作的情況，各部門只提供數(shù)據(jù)，不做橫向和縱向的跟進(jìn)，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)劃與業(yè)務(wù)信息錯(cuò)配；內(nèi)部審計(jì)部門不擔(dān)當(dāng)，缺少有效監(jiān)督，致使預(yù)算執(zhí)行過(guò)程效率低下；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒(méi)有納入績(jī)效管理，考評(píng)環(huán)節(jié)缺失，以致預(yù)算管理流于形式。企業(yè)預(yù)算不僅需要財(cái)務(wù)部門的精準(zhǔn)把控，還需要業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)深度融合，并伴隨輔助部門的踴躍參與，只有財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、人事、內(nèi)審等部門共同參與，才能高質(zhì)量地、科學(xué)地完成企業(yè)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、提升企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)的對(duì)策措施

（一）明確預(yù)算管理原則

預(yù)算管理需要堅(jiān)持逐級(jí)管理的原則。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理作為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的基本途徑，不僅是總部的工作，也是各子公司、各部門的共同職責(zé)。但是，各子公司面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)情況和內(nèi)部環(huán)境氛圍可能存在諸多不同，如果各子公司在進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)各自為政，缺少系統(tǒng)配合，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算缺乏統(tǒng)一的戰(zhàn)略導(dǎo)向。因此，企業(yè)預(yù)算管理需要明確逐級(jí)管理原則，各級(jí)預(yù)算首先遵循于上級(jí)的預(yù)算目標(biāo)，最終服從于企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)，其次在企業(yè)整體預(yù)算的框架下，結(jié)合外部環(huán)境和業(yè)務(wù)發(fā)展、資本投入等情況服務(wù)于自身價(jià)值提升。企業(yè)預(yù)算是外部環(huán)境、市場(chǎng)趨勢(shì)、業(yè)務(wù)發(fā)展、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、資本投入等多重因素相互作用形成結(jié)果，明確預(yù)算管理的逐級(jí)管理原則，有利于提高預(yù)算編制的質(zhì)量和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的責(zé)任界定，避免對(duì)編制和執(zhí)行預(yù)算缺乏責(zé)任感和主動(dòng)性，有利于各級(jí)將集團(tuán)企業(yè)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)切實(shí)與本公司的經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算的有據(jù)可依、有章可循。

預(yù)算管理需要堅(jiān)持業(yè)財(cái)融合的原則。企業(yè)預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略落地的指標(biāo)分解過(guò)程，因此預(yù)算不能只反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還需要考慮非財(cái)務(wù)信息，不能只反映企業(yè)內(nèi)部信息，也需要考慮密切相關(guān)的外部情況，包括所有企業(yè)現(xiàn)在擁有的和未來(lái)可獲得的。通過(guò)對(duì)各子公司，各部門匯集的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部與外部情況進(jìn)行分析，合理地分配和控制企業(yè)所掌握的資源，高效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，最終達(dá)到既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，如果由業(yè)務(wù)部門提出業(yè)務(wù)支出及投資計(jì)劃的同時(shí)也敲定這些支出、計(jì)劃，可能會(huì)導(dǎo)致成本費(fèi)用超支，或者盲目擴(kuò)張、資金鏈斷裂的情況，是以財(cái)務(wù)需要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作支撐，業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)做指導(dǎo)。預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)，再到業(yè)務(wù)，到財(cái)務(wù)的循環(huán)過(guò)程，業(yè)務(wù)部門的積極參與會(huì)讓獲得的信息從單一維度拓展為多維度，兩個(gè)不同領(lǐng)域部門的充分溝通可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、信息三位一體，編制出科學(xué)的、合理的企業(yè)預(yù)算，避免孤立的、片面的預(yù)算規(guī)劃，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供更多的參考和指引。

預(yù)算管理需要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則。由于大部分公司在預(yù)算控制中對(duì)調(diào)增預(yù)算設(shè)置較為嚴(yán)格的程序，而對(duì)調(diào)減預(yù)算相對(duì)來(lái)說(shuō)寬容許多，同時(shí)，如果當(dāng)年終數(shù)據(jù)好于預(yù)算的預(yù)期數(shù)據(jù)，通常會(huì)被認(rèn)為是開(kāi)源節(jié)流、切實(shí)壓減成本費(fèi)用的表現(xiàn)，往往受到中肯的評(píng)價(jià)，相關(guān)部門在提供預(yù)算數(shù)據(jù)時(shí)更傾向于申請(qǐng)較多的預(yù)算，以避免后續(xù)申請(qǐng)?jiān)黾宇A(yù)算時(shí)的困難，這會(huì)導(dǎo)致預(yù)算高估，偏離企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。實(shí)事求是原則要求預(yù)算需要依托歷史數(shù)據(jù)，著眼未來(lái)，在編制預(yù)算的過(guò)程中，不能只是對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單增加或者減少，需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)歷史因素修正，同時(shí)調(diào)整未來(lái)因素帶來(lái)的影響，定量分析與定性分析相結(jié)合，將編制基礎(chǔ)與發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，將資源配置與經(jīng)營(yíng)規(guī)劃相結(jié)合，使其整體具有合理性。企業(yè)預(yù)算管理可以設(shè)置偏離度指標(biāo)檢驗(yàn)預(yù)算管理與實(shí)際情況的貼合度，確保預(yù)算是宏觀經(jīng)濟(jì)、投資決策、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)等多重因素共同作用的符合實(shí)際情況的成果。

（二）完善預(yù)算管理制度

加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)需要完善預(yù)算管理制度，包括事前統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、事中執(zhí)行保障、事后評(píng)價(jià)分析三個(gè)方面，形成編制、執(zhí)行、分析評(píng)價(jià)的閉環(huán)管理。預(yù)算管理是一個(gè)溝通的過(guò)程，也是一個(gè)不斷減少信息不對(duì)稱的過(guò)程，科學(xué)的指標(biāo)體系，合理的執(zhí)行程序，客觀的評(píng)價(jià)機(jī)制都是過(guò)程中必不可少的。

事前統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)包括編制指引、編制流程和編制模型等，大到對(duì)指標(biāo)理解釋義，小到數(shù)據(jù)精確程度，都需要做出規(guī)范和說(shuō)明。清晰的編制指引、流程和統(tǒng)一的編制模型能夠較好地避免各部門、責(zé)任中心對(duì)預(yù)算的理解偏差和口徑不統(tǒng)一等問(wèn)題，能夠?qū)罄m(xù)預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整、控制、分析提供可靠依據(jù)。制定編制流程時(shí)可以考慮采取“三下三上、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的方法，將預(yù)算編制工作流程分為下達(dá)預(yù)算、上報(bào)初稿、審核平衡、預(yù)算修訂、審議批準(zhǔn)、分析評(píng)價(jià)六個(gè)步驟。相關(guān)部門報(bào)送初稿預(yù)算后，需要對(duì)存在差異、相悖的情況進(jìn)行調(diào)研和修訂，形成合理的全面預(yù)算，最終上傳至決策層，進(jìn)行最后審批。

事中執(zhí)行保障需要強(qiáng)化全員的參與意識(shí)、控制意識(shí)和實(shí)現(xiàn)意識(shí)，提倡獻(xiàn)言建策，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)反饋給責(zé)任部門，及時(shí)進(jìn)行整改或者調(diào)整。同時(shí)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析，制定并采取針對(duì)性的策略，避免相同問(wèn)題的再次發(fā)生。預(yù)算執(zhí)行的本質(zhì)其實(shí)是控制，通過(guò)溝通、協(xié)調(diào)、分配等方式合理控制資源流向規(guī)劃的方向，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，這是一個(gè)平衡調(diào)節(jié)的過(guò)程。認(rèn)清預(yù)算執(zhí)行的本質(zhì)，擺明其中的利害關(guān)系，不斷適應(yīng)變化的客觀環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，站在企業(yè)發(fā)展層面從組織結(jié)構(gòu)、管理制度等方面保證預(yù)算的執(zhí)行。

事后評(píng)價(jià)分析是企業(yè)預(yù)算管理的重要一環(huán)，一般包括定期和期后評(píng)價(jià)分析兩部分。定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)差異較大事項(xiàng)進(jìn)行專門研究，及時(shí)調(diào)整以免年度總結(jié)才發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算規(guī)劃重大偏離，導(dǎo)致預(yù)算管理成為空談。期后對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，建立科學(xué)、合理的預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)體系，將預(yù)算執(zhí)行的差異與責(zé)任中心相關(guān)聯(lián)，責(zé)任中心需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果負(fù)責(zé)，對(duì)于可控的事項(xiàng)，審視未達(dá)標(biāo)的理由和深層次影響，對(duì)于突發(fā)的不可控事項(xiàng)，研討發(fā)生的具體原因和避免的方法。科學(xué)有效的評(píng)價(jià)分析有助于預(yù)警企業(yè)的預(yù)算規(guī)劃，糾偏背離的預(yù)算活動(dòng)，讓預(yù)算在企業(yè)的管理和發(fā)展中發(fā)揮出更好的作用。

（三）優(yōu)化組織架構(gòu)

合理的組織架構(gòu)，既能保證各部門在預(yù)算過(guò)程中相互配合、協(xié)同工作，又能保證分工明確、權(quán)責(zé)清晰，對(duì)提高預(yù)算編制的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的力度都具有重要作用。因此，提升企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)可以從優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)入手，加強(qiáng)組織設(shè)計(jì)，重新規(guī)劃組織架構(gòu)間的關(guān)系，明確各部門職責(zé)和分工，利用信息技術(shù)提供信息集成和共享的平臺(tái)，多層次、多樣化地呈現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息，全面賦能預(yù)算管理。

財(cái)務(wù)部門是企業(yè)預(yù)算管理中不可或缺的重要角色。預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的統(tǒng)籌規(guī)劃、決策部署，財(cái)務(wù)管理部門則需要將這些規(guī)劃決策切實(shí)推進(jìn)執(zhí)行，因此企業(yè)預(yù)算需要突出財(cái)務(wù)部門的重要地位。但是財(cái)務(wù)部門在預(yù)算管理中不能閉門造車，需要了解業(yè)務(wù)，在發(fā)揮數(shù)據(jù)處理熟練優(yōu)勢(shì)的同時(shí)避免對(duì)業(yè)務(wù)模式不了解劣勢(shì)，協(xié)調(diào)指導(dǎo)、督促推進(jìn)各部門、各責(zé)任中心的預(yù)算工作，多方面支持預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、控制和分析，確保預(yù)算方案合理、執(zhí)行到位，助推企業(yè)預(yù)算管理建設(shè)。

企業(yè)預(yù)算離不開(kāi)業(yè)務(wù)部門的配合，業(yè)務(wù)部門的積極參與可以提高業(yè)財(cái)融合度，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息的有效對(duì)接，減少預(yù)算編制與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的偏差，避免預(yù)算管理與實(shí)際環(huán)境脫節(jié)情況的發(fā)生。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門需要對(duì)提供的數(shù)據(jù)來(lái)源進(jìn)行證實(shí)，確認(rèn)開(kāi)支的必要性、收入的可實(shí)現(xiàn)性，是否符合企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)框架和發(fā)展模式。在實(shí)現(xiàn)這一目的時(shí)，可以考慮搭建類似“云財(cái)務(wù)”的技術(shù)模塊，一方面可能會(huì)降低“信息孤島”效應(yīng)，打破了企業(yè)各子公司，各部門之間的壁壘；另一方面可實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的細(xì)分，有利于預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控和評(píng)價(jià)的實(shí)施。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)預(yù)算管理的重要保障機(jī)制，對(duì)企業(yè)預(yù)算方案的執(zhí)行實(shí)施具有不言而喻的重要作用。企業(yè)預(yù)算管理需要逐級(jí)管理，更需要集中監(jiān)督，需要對(duì)預(yù)算編制過(guò)程的合規(guī)性、可靠性進(jìn)行監(jiān)督，需要對(duì)預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行過(guò)程實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，需要建立重大事項(xiàng)監(jiān)管和調(diào)查、反饋機(jī)制，需要對(duì)預(yù)算結(jié)果的真實(shí)性、可靠性進(jìn)行審計(jì)并審慎評(píng)價(jià)造成預(yù)算偏離的因素，保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在合理的、可控的范圍內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)預(yù)算的監(jiān)督是嚴(yán)肅而且必需的，不能某個(gè)部門或者責(zé)任中心來(lái)反饋沒(méi)有考慮某某因素需要調(diào)整預(yù)算或者由于某某突發(fā)原因?qū)е聸](méi)有完成預(yù)算時(shí)，都可以被理解并通過(guò)，最終導(dǎo)致預(yù)算“雷聲大雨點(diǎn)小”、形同虛設(shè)。

人事部門負(fù)責(zé)的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度給預(yù)算管理提供的約束、牽制作用，是任何其他方式都不能替代的。科學(xué)、有效的預(yù)算績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲制度，有利于發(fā)揮員工的積極性，提高企業(yè)預(yù)算的約束力，使得預(yù)算的編制和執(zhí)行有的放矢。缺少科學(xué)、有效的預(yù)算績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲機(jī)制，會(huì)弱化預(yù)算管理的約束作用，增加預(yù)算編制和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)降低績(jī)效考核的權(quán)威性。因此，企業(yè)管理需要推進(jìn)預(yù)算管理和績(jī)效管理的一體化，將預(yù)算執(zhí)行情況作為企業(yè)內(nèi)各子公司、各部門的績(jī)效評(píng)價(jià)主要內(nèi)容之一，建立科學(xué)、有效的預(yù)算績(jī)效管理體系，強(qiáng)化預(yù)算管理的績(jī)效問(wèn)責(zé)機(jī)制，推進(jìn)預(yù)算管理在正確的方向上精準(zhǔn)務(wù)實(shí)。

結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前商業(yè)環(huán)境和技術(shù)革新的趨勢(shì)下，科學(xué)完善的預(yù)算管理有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、推進(jìn)企業(yè)的資金運(yùn)作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義。充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能，提升預(yù)算管理的前瞻性與科學(xué)性，合理調(diào)節(jié)內(nèi)部資源配置，推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，提高運(yùn)營(yíng)效率，降低經(jīng)營(yíng)成本，令企業(yè)從重視經(jīng)營(yíng)成果向重視經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)質(zhì)量轉(zhuǎn)變，促使短期效益向長(zhǎng)期盈利靠攏，從而更好地適應(yīng)市場(chǎng)變化，達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的。

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