企業(yè)財(cái)務(wù)分析存在的問題與對策探究

陳英

財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要分支，對企業(yè)的資金籌集、使用及分配進(jìn)行全面反映與管理，而財(cái)務(wù)分析正是連接反映與管理當(dāng)中的重要一環(huán)。良好的財(cái)務(wù)分析，可以對會(huì)計(jì)核算提供的財(cái)務(wù)信息資料，進(jìn)行技術(shù)性研究與解釋，為財(cái)務(wù)管理乃至企業(yè)管理決策提供可靠的依據(jù)。但目前企業(yè)的財(cái)務(wù)分析質(zhì)量參差不齊，因此本文旨在研究企業(yè)財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)中存在的一些問題，并提出了相應(yīng)的對策建議，希望能夠協(xié)助企業(yè)提高財(cái)務(wù)分析能力，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，以助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高效的管理決策。

一、財(cái)務(wù)分析概述

財(cái)務(wù)分析是以會(huì)計(jì)報(bào)告信息及其他有關(guān)財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用各種專業(yè)的分析技術(shù)和方法，對企業(yè)的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)三類基本活動(dòng)體現(xiàn)出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況進(jìn)行綜合評價(jià)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)分析通常采用比較分析法、比率分析法、因素分析法等技術(shù)分析方法。

（一）比較分析法

比較分析法是通過比對兩期或連續(xù)數(shù)期會(huì)計(jì)報(bào)告的相同指標(biāo)，確定其增減變動(dòng)的數(shù)額及幅度，探究形成變動(dòng)差異的原因，衡量企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果與運(yùn)營狀況。同時(shí)也可以與同行業(yè)其他企業(yè)的同期數(shù)據(jù)、與企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)、與標(biāo)桿目標(biāo)值進(jìn)行比對。

（二）比率分析法

比率分析法是通過統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的比率，系統(tǒng)分析企業(yè)的償債能力、獲利能力、成長能力、周轉(zhuǎn)能力等有關(guān)比率，結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場環(huán)境等方面，綜合評估企業(yè)運(yùn)營情況與發(fā)展前景。比率指標(biāo)的類型主要有構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率。

（三）因素分析法

因素分析法是指通過判斷多個(gè)彼此關(guān)聯(lián)的因素對研究目標(biāo)的影響方向和干擾程度的一種方法。應(yīng)用因素分析法的內(nèi)在邏輯是，當(dāng)有一系列因素對研究目標(biāo)產(chǎn)生影響時(shí)，假設(shè)其他因素均無變化，逐步確定每一個(gè)因素單獨(dú)變化所產(chǎn)生的影響。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)分析對企業(yè)經(jīng)營管理的作用

現(xiàn)代企業(yè)管理離不開財(cái)務(wù)分析的支撐，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)分析，才能為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供有力的基礎(chǔ)，助力企業(yè)科學(xué)制定各項(xiàng)經(jīng)營決策。

第一，企業(yè)的資本分析，揭示企業(yè)現(xiàn)金流管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的資金籌集、調(diào)度運(yùn)用與分配提供信息與決策支持。其通過資金計(jì)劃的完成情況、資金結(jié)構(gòu)比例、趨勢分析等，了解企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)是否正常、資金風(fēng)險(xiǎn)在何處、是否需要調(diào)整資金策略，相關(guān)的運(yùn)營決策、投資決策和融資決策是否需要變更等。

第二，企業(yè)的預(yù)算分析，闡述了整體經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行狀況和問題，為企業(yè)全方位經(jīng)營計(jì)劃的制訂、調(diào)整、考核評價(jià)提供信息與決策支持。

第三，企業(yè)的投融資分析，通過對意向投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)測算、成本分析、敏感性分析等，提出合理的投資策略和融資方案，為投資決策把控風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到企業(yè)效益的最優(yōu)化。

第四，企業(yè)的決策分析，通過對企業(yè)擬采取的經(jīng)營決策后果進(jìn)行模擬，分析并預(yù)測企業(yè)執(zhí)行這一決策后的財(cái)務(wù)收益和風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理政策制度的建立及調(diào)整提供建議。

第五，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)呈現(xiàn)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力狀況等情況進(jìn)行綜合研究，客觀評估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量狀況。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)分析實(shí)務(wù)中存在的問題

（一）經(jīng)營管理者對財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)有偏差

在企業(yè)經(jīng)營管理中，有些經(jīng)營管理者不重視財(cái)務(wù)分析，認(rèn)為財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問題在經(jīng)營管理過程中早已發(fā)現(xiàn)，因此財(cái)務(wù)分析的價(jià)值不大，沒必要投入太多的人財(cái)物等資源；也有部分企業(yè)經(jīng)營管理者認(rèn)為應(yīng)該發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的指揮棒作用，以財(cái)務(wù)分析為唯一的決策依據(jù)。這兩種觀點(diǎn)均沒有正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的定位以及財(cái)務(wù)分析與非財(cái)務(wù)分析的辯證統(tǒng)一。

財(cái)務(wù)分析的依據(jù)是會(huì)計(jì)核算和報(bào)表等財(cái)務(wù)信息，一般不包含員工能力勝任度、企業(yè)文化、專利數(shù)量及含金量等非財(cái)務(wù)信息，經(jīng)營管理者需要綜合統(tǒng)籌財(cái)務(wù)分析與其他非財(cái)務(wù)分析結(jié)果去判斷決策。比如財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)的人工成本率較高，那人力資源部應(yīng)該進(jìn)一步分析問題是由平均薪酬高還是員工人數(shù)過多導(dǎo)致的。如果是平均薪酬偏高的話，則要進(jìn)一步分析是企業(yè)的薪酬體系設(shè)計(jì)整體偏高還是員工配置結(jié)構(gòu)問題導(dǎo)致的；如果是員工配置問題導(dǎo)致的話，還要考慮員工配置結(jié)構(gòu)過優(yōu)是企業(yè)基于戰(zhàn)略發(fā)展的刻意儲(chǔ)備，還是管理者的個(gè)人偏好導(dǎo)致的成本冗余，通過一層層深入分析定位問題癥結(jié)點(diǎn)。雖然有時(shí)在業(yè)務(wù)管理中也能發(fā)現(xiàn)一些問題，但發(fā)現(xiàn)問題時(shí)可能已經(jīng)出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的后果。而財(cái)務(wù)分析通常可以及時(shí)、完整地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理的異常，并量化問題導(dǎo)致的具體影響。因此通過財(cái)務(wù)分析定位經(jīng)營異常環(huán)節(jié)，再通過非財(cái)務(wù)分析找到具體問題及緣由，才不失為決策分析的有效方法。

（二）財(cái)務(wù)分析所需的基礎(chǔ)工作落實(shí)不到位

財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算提供的其他財(cái)務(wù)資料，真實(shí)、及時(shí)、全面、正確的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是進(jìn)行有效財(cái)務(wù)分析的必要條件。因此，企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)核算工作，配備適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)人員，采用相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，嚴(yán)格按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)及計(jì)量財(cái)務(wù)信息。但部分企業(yè)經(jīng)營管理者對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作重視不夠，財(cái)務(wù)人員配置不足，業(yè)務(wù)部門不愿意花費(fèi)時(shí)間記錄和收集會(huì)計(jì)核算所需的經(jīng)營過程的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算整體質(zhì)量不高，因此也無法提供完備有效的財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

（三）企業(yè)未配置具備專業(yè)勝任能力的財(cái)務(wù)分析人員

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容紛繁，包含但不限于會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理、成本管控、預(yù)算管理、資金管理、財(cái)務(wù)分析、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)檔案管理、會(huì)計(jì)信息化管理等。因此企業(yè)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的配置數(shù)量或者能力結(jié)構(gòu)不合理，則可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)分析人員對企業(yè)采用的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策理解不到位，因此對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)存在偏差，容易導(dǎo)致推斷出錯(cuò)誤的分析結(jié)論。一些財(cái)務(wù)人員可能擅長會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理，但不熟悉相關(guān)的財(cái)務(wù)分析技術(shù)方法和程序，因此無法充分利用現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息做出有效的財(cái)務(wù)分析以供決策使用；或者一些財(cái)務(wù)人員忙于應(yīng)付緊急的會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)申報(bào)、費(fèi)用報(bào)銷、資金收支等日常工作，沒有精力深入細(xì)致開展財(cái)務(wù)分析，則可能會(huì)比較敷衍地交出一份應(yīng)用價(jià)值不大的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

（四）企業(yè)未能合理應(yīng)用財(cái)務(wù)分析的結(jié)果

財(cái)務(wù)分析的最終目標(biāo)是為企業(yè)經(jīng)營管理者進(jìn)行相關(guān)判斷提供可信的基礎(chǔ)，即：財(cái)務(wù)分析是為了企業(yè)經(jīng)營管理者的決策意圖服務(wù)的。有些企業(yè)經(jīng)營管理者雖然要求財(cái)務(wù)部門每月提供財(cái)務(wù)分析報(bào)告，但只是流于形式，沒有真正在意財(cái)務(wù)分析結(jié)論或者認(rèn)為財(cái)務(wù)分析結(jié)論價(jià)值不大無法支撐決策，管理者也從未根據(jù)財(cái)務(wù)分析結(jié)果做經(jīng)營決策。因此財(cái)務(wù)部門也就按照既定模板應(yīng)付了事，出具一份泛泛而談的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求去變更分析方法，也沒有根據(jù)每月的具體異常指標(biāo)進(jìn)行深入分析，更沒有動(dòng)力去不斷優(yōu)化改進(jìn)財(cái)務(wù)分析。如此循環(huán)往復(fù)，無法形成良好的企業(yè)財(cái)務(wù)分析生態(tài)。

此外，財(cái)務(wù)分析的目的是為利益相關(guān)者做決策提供可靠的依據(jù)，但財(cái)務(wù)分析本身并不解決問題。比如財(cái)務(wù)部門通過資金分析可能會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的資金短缺主要是由于大部分應(yīng)收賬款逾期未收回導(dǎo)致的，其中部分應(yīng)收賬款賬齡超過3年且雙方長期沒有再次合作。經(jīng)營管理者在了解財(cái)務(wù)分析結(jié)論后應(yīng)該立刻做出決策，安排法務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門一起配合，盡快通過法律手段進(jìn)行催收，才可能解決應(yīng)收賬款逾期導(dǎo)致的資金短缺問題并改善企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。如果財(cái)務(wù)部門完成財(cái)務(wù)分析后，經(jīng)營管理者卻未采取相應(yīng)的改善措施，那經(jīng)營管理中存在的問題也無法得到解決。

四、改善企業(yè)財(cái)務(wù)分析的對策建議

（一）經(jīng)營管理者準(zhǔn)確理解并重視財(cái)務(wù)分析

首先，企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)綜合考量企業(yè)的發(fā)展階段、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)現(xiàn)有的資源等實(shí)際情況，確定企業(yè)現(xiàn)階段財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)以及與之匹配投入的資源。比如初創(chuàng)期且業(yè)務(wù)模式簡單的企業(yè)，可能對財(cái)務(wù)分析的需求較為簡單且無法配置太多的資源；其次，根據(jù)財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)定位，營造相應(yīng)的企業(yè)文化氛圍，創(chuàng)造適合開展財(cái)務(wù)分析的環(huán)境。比如企業(yè)計(jì)劃實(shí)施精細(xì)化管理，需要開展全方位多維度的財(cái)務(wù)分析，因此全業(yè)務(wù)流程都應(yīng)該嵌入財(cái)務(wù)分析需求，業(yè)務(wù)部門需要理解并支持業(yè)務(wù)源頭多維度數(shù)據(jù)的錄入工作；最后，企業(yè)經(jīng)營管理者在安排人財(cái)物資源配置時(shí)，應(yīng)預(yù)留充分的資源去落實(shí)財(cái)務(wù)分析的需求。

（二）建立財(cái)務(wù)分析體制機(jī)制并配備勝任的財(cái)務(wù)分析人員

企業(yè)要進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析，需要建立財(cái)務(wù)分析體制機(jī)制，包含但不限于財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)與人員的設(shè)置、財(cái)務(wù)分析制度與流程的建立等。

首先，財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)一般設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，規(guī)模較大的企業(yè)可考慮在財(cái)務(wù)管理部門下設(shè)財(cái)務(wù)分析部、財(cái)務(wù)分析小組，規(guī)模較小的企業(yè)可設(shè)置專職或兼職的財(cái)務(wù)分析人員。企業(yè)應(yīng)招聘具備相應(yīng)專業(yè)能力的財(cái)務(wù)分析人員，合格的財(cái)務(wù)分析人員至少應(yīng)具備以下三項(xiàng)能力：一是熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)政策法規(guī)等，能夠充分理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成的會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策等；二是熟悉財(cái)務(wù)分析的技術(shù)，擅長用各種分析手段去解讀數(shù)據(jù)，找出數(shù)據(jù)異常；三是熟悉企業(yè)的經(jīng)營模式及業(yè)務(wù)等，能夠讀懂財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)語言，與業(yè)務(wù)部門開展的經(jīng)營分析能夠無縫銜接。

其次，企業(yè)應(yīng)建立符合實(shí)際需要的財(cái)務(wù)分析制度，明確財(cái)務(wù)分析的工作內(nèi)容、分析方法、工作程序、期限要求等。比如是否包含預(yù)算分析、資金分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、投融資分析，按月度、季度、半年度還是年度開展財(cái)務(wù)分析，明確采用哪些分析指標(biāo)等。清晰而明確的財(cái)務(wù)分析制度可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)分析質(zhì)量，從而有效地支撐經(jīng)營管理決策。

（三）為財(cái)務(wù)分析提供良好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)保障

財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)核算報(bào)表及相關(guān)的賬務(wù)信息，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范才能產(chǎn)生真實(shí)、及時(shí)、完整、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，才能支撐財(cái)務(wù)分析得到可靠的結(jié)論。企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，在人員、資金、信息系統(tǒng)建設(shè)、業(yè)務(wù)支撐等方面充分支持會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。首先，配置能力可靠的財(cái)務(wù)人員，能夠支撐精細(xì)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集、審核與記賬工作。

其次，建立財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)以及與之匹配的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化。財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)可以自動(dòng)從業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)抓取數(shù)據(jù)并按照會(huì)計(jì)核算規(guī)則進(jìn)行記賬，減輕財(cái)務(wù)人員處理重復(fù)的數(shù)據(jù)收集、審計(jì)及記賬工作量，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理及記賬的準(zhǔn)確性。

最后，以業(yè)務(wù)精細(xì)化管理支撐財(cái)務(wù)精細(xì)化核算。會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)信息來自于業(yè)務(wù)管理，如果在前端業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)未收集精細(xì)化的分類統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，那會(huì)計(jì)精細(xì)化核算就是無根之本、無源之水。如果銷售管理系統(tǒng)并未按照區(qū)域、客戶、業(yè)務(wù)、合同進(jìn)行分類，那財(cái)務(wù)人員也無法按照區(qū)域、客戶、業(yè)務(wù)、合同等維度對收入、成本、利潤與應(yīng)收賬款進(jìn)行記賬。

（四）建設(shè)良好的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)

伴隨現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，財(cái)務(wù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的融合也經(jīng)歷了由會(huì)計(jì)電算化、財(cái)務(wù)信息化到財(cái)務(wù)數(shù)智化的過程。任何技術(shù)的應(yīng)用都需要考慮成本與收益的平衡，企業(yè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用也不例外。當(dāng)前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是從會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)導(dǎo)出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)后，由財(cái)務(wù)分析人員通過手工EXCEL表完成的，工作效率低且容易出錯(cuò)。對于規(guī)模較大且業(yè)務(wù)模式較為復(fù)雜的企業(yè)，建議企業(yè)考慮建設(shè)財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，將會(huì)計(jì)核算有關(guān)的財(cái)務(wù)信息（包含但不限于總賬、合并報(bào)表、固定資產(chǎn)、出納管理等系統(tǒng)數(shù)據(jù)）和有關(guān)的業(yè)務(wù)管理信息（包含但不限于銷售管理系統(tǒng)、采購管理系統(tǒng)、生產(chǎn)管理系統(tǒng)、庫存管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、差旅管理系統(tǒng)等）自動(dòng)集成到財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)中。按照財(cái)務(wù)分析的技術(shù)方法，自動(dòng)計(jì)算形成財(cái)務(wù)分析指標(biāo)報(bào)表，并對異常指標(biāo)進(jìn)行推送預(yù)警。財(cái)務(wù)分析人員就可以將更多的精力用于關(guān)注異常指標(biāo)，以更高效地形成財(cái)務(wù)分析報(bào)告去支撐經(jīng)營決策。

（五）重視應(yīng)用財(cái)務(wù)分析成果改善經(jīng)營管理

財(cái)務(wù)分析的終極目的，是為經(jīng)營管理者做出相關(guān)決策提供可靠的依據(jù)，只有經(jīng)營管理者重視財(cái)務(wù)分析報(bào)告并據(jù)此做出經(jīng)營決策，才能逐步解決經(jīng)營管理中存在的問題，改善經(jīng)營業(yè)績。同時(shí)，經(jīng)營管理者應(yīng)用財(cái)務(wù)分析成果，才能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析的不足，反過來推動(dòng)財(cái)務(wù)分析的不斷優(yōu)化，從而更好地滿足經(jīng)營決策的需求。

結(jié)語：

綜上所述，財(cái)務(wù)分析效果是否良好、如何能夠做好財(cái)務(wù)分析并不僅僅取決于財(cái)務(wù)部門，更應(yīng)提升到企業(yè)經(jīng)營管理的高度。企業(yè)經(jīng)營管理者只有正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)分析的基本定位和價(jià)值，充分參與財(cái)務(wù)分析的實(shí)施，并重視應(yīng)用財(cái)務(wù)分析成果，才能快速準(zhǔn)確定位經(jīng)營管理中存在的問題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營決策，從而帶領(lǐng)企業(yè)更快更好的發(fā)展。