建筑企業(yè)財(cái)會(huì)工作中的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)分析

李淑敏

稅務(wù)工作是企業(yè)的一項(xiàng)重要管理工作，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理工作更尤為重要。在實(shí)際工作中，建筑企業(yè)可以在法律的前提下，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行深入的研究和分析，盡可能地減少所要繳納的稅款，進(jìn)而減少建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)支出，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大。稅務(wù)籌劃是符合稅法要求，在合法的前提下，減少建筑企業(yè)的稅費(fèi)，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。本文從介紹稅務(wù)籌劃的基本概念入手，從如何有效地減少企業(yè)稅負(fù)、規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)等角度出發(fā)，分析建筑企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性，并在此基礎(chǔ)上，給出在建筑企業(yè)財(cái)會(huì)工作中應(yīng)注意的稅務(wù)籌劃重點(diǎn)。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系也在日益完善，在反映我國(guó)宏觀控制作用上，它的地位愈加重要。稅務(wù)籌劃是社會(huì)組織（如公司）在展開納稅活動(dòng)之前，在與我國(guó)有關(guān)法律規(guī)范相一致的前提下，對(duì)納稅主體展開計(jì)劃，從而從財(cái)務(wù)方面降低企業(yè)的納稅稅額。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況，建筑企業(yè)在納稅上稅種多，繳納的稅款金額比較大，所以，建筑企業(yè)應(yīng)具有很好的稅務(wù)籌劃能力，從而能夠應(yīng)對(duì)煩瑣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

稅務(wù)籌劃的基本定義

稅務(wù)籌劃是以財(cái)會(huì)工作機(jī)制為基礎(chǔ)而形成的，它的目的就是為納稅主體，主要是企業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)部門所制定的稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，以合法的方式，將與稅收有關(guān)的優(yōu)惠政策，有效地運(yùn)用起來，從而實(shí)現(xiàn)合法、理性地避稅，降低稅款。其中，工作的重點(diǎn)是可以通過多種途徑減少稅款金額，從本質(zhì)上控制建筑企業(yè)的稅款支出，保證企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生過高的稅款和稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而推動(dòng)企業(yè)的良性發(fā)展。所以，站在建筑企業(yè)的立場(chǎng)上，稅務(wù)籌劃是一種可以降本增效，開源節(jié)流，同時(shí)也可以讓企業(yè)的資金使用率最優(yōu)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法。所以，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常關(guān)鍵的工作。

建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)

首先，合法性。稅務(wù)籌劃應(yīng)在與國(guó)家稅務(wù)總局制定條款相一致的前提下，利用全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的稅務(wù)管理手段，解決企業(yè)自身的稅務(wù)問題，避免出現(xiàn)偷稅、逃稅等情況。其次，籌劃性。稅務(wù)活動(dòng)一般伴隨經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生而發(fā)生，具有滯后性，但稅務(wù)籌劃是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提前規(guī)劃，未雨綢繆。最后，目的性。建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃是以特定項(xiàng)目為基礎(chǔ)展開的。

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的兩大方面及現(xiàn)狀

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的兩大方面 第一，增值稅的稅務(wù)籌劃。一方面，優(yōu)化分包業(yè)務(wù)流程，完善進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作。在建筑行業(yè)中，比較普遍的一種方式是勞務(wù)分包，即建筑企業(yè)將自己所承包的工程任務(wù)轉(zhuǎn)包給勞務(wù)企業(yè)，并由勞務(wù)企業(yè)完成規(guī)定的施工活動(dòng)。同時(shí)，建立良好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的主體，比如資金關(guān)系、發(fā)票關(guān)系等，從而使其能夠順利地進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在進(jìn)行分包業(yè)務(wù)的時(shí)候，要加強(qiáng)對(duì)分包企業(yè)資質(zhì)的調(diào)查，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，確保進(jìn)項(xiàng)能充分抵扣。另一方面，加強(qiáng)施工合同管理，做好專用發(fā)票的管理。在簽訂合同的時(shí)候，要對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行審核，并確定發(fā)票稅率、付款節(jié)點(diǎn)等一系列和稅務(wù)相關(guān)的條款，保證企業(yè)權(quán)益。

第二，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。一方面，利用折舊政策和融資租賃進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在建筑企業(yè)中，比較常見的是大型設(shè)備，固定資產(chǎn)價(jià)值高，因此，固定資產(chǎn)使用年限可以選擇稅法規(guī)定的最低年限，從而提高企業(yè)當(dāng)期的折舊成本，減少企業(yè)利潤(rùn)。而且，在建筑企業(yè)中，經(jīng)常會(huì)有專門的設(shè)備，但是，如果一些專業(yè)設(shè)備的使用率低，為了降低企業(yè)資金占用，可以采用融資租賃的方式，獲取所需要的設(shè)備，從而降低企業(yè)的應(yīng)稅所得。另一方面，利用高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃。企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后可享受此優(yōu)惠。不僅企業(yè)所得稅按15%，而且未形成無形資產(chǎn)的，計(jì)入損益的加計(jì)扣除100%，充分享受政策紅利的同時(shí)要注意研發(fā)費(fèi)用歸集的合理性。

建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀 第一，稅務(wù)籌劃意識(shí)較薄弱，稅務(wù)籌劃人才缺乏。造成企業(yè)納稅籌劃無法得到有效提高的原因有很多，而意識(shí)薄弱是一個(gè)重要原因，這與人員專業(yè)化程度和管理者對(duì)財(cái)會(huì)工作的重視程度存在一定關(guān)系。稅務(wù)人員未及時(shí)學(xué)習(xí)掌握最新財(cái)稅政策，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃意識(shí)不足，方案陳舊，不具備時(shí)效性。如果企業(yè)管理者沒有將稅務(wù)籌劃的理念落實(shí)到工作中，不但會(huì)影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅收管理產(chǎn)生潛在壓力，不利于企業(yè)發(fā)展壯大。

第二，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票獲取不及時(shí)。近幾年來，稅收法律政策一直在持續(xù)地更新著，但是，一些企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作沒及時(shí)研究掌握最新政策，從而造成稅務(wù)籌劃結(jié)果出現(xiàn)一些偏差，導(dǎo)致各種風(fēng)險(xiǎn)問題的產(chǎn)生，不但無法充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的作用，而且還會(huì)對(duì)建筑企業(yè)健康發(fā)展造成危害?，F(xiàn)在，大型的建筑施工企業(yè)大多數(shù)是一般納稅人，項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅的話要繳納9%的增值稅，特別是異地項(xiàng)目的情況比較多，其中2%的增值稅和附加稅是必須繳納的。很多企業(yè)忽略開具銷項(xiàng)票前，進(jìn)項(xiàng)票的獲取或者滯后，導(dǎo)致增值稅不能及時(shí)抵扣，大額稅款的支出，造成資金壓力。

建筑企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的作用

降低企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)效益 從法律觀點(diǎn)來看，稅務(wù)籌劃屬于一種以合法范圍為基礎(chǔ)的工作，所以必須按照我國(guó)司法標(biāo)準(zhǔn)所制定的規(guī)范，進(jìn)行合理的減稅。然而，從現(xiàn)實(shí)情況來看，建筑企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中所涉及的稅務(wù)范圍十分廣泛，這就要求人們?cè)趯?duì)稅務(wù)工作展開前，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而保證稅后企業(yè)效益達(dá)到最大程度。通過當(dāng)前的實(shí)際情況，可以看出，稅務(wù)籌劃的確發(fā)揮這樣的作用，因?yàn)樵谇捌诠ぷ髦校枰獙?duì)建筑企業(yè)所實(shí)施的各種項(xiàng)目工程及項(xiàng)目活動(dòng)中需要的稅務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的分析，進(jìn)而可以制定出一套科學(xué)的、高效的稅務(wù)計(jì)劃。

合法避稅及避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 顧名思義，“合法避稅”就是“通過遵守法定條款來規(guī)避高額稅收”，而不是非法地避稅和偷稅。其中，在當(dāng)前情況下，稅務(wù)籌劃是一種可以合法避稅的方式。建筑企業(yè)一般從事房屋建造、市政工程等，所以與其他類型企業(yè)相比，建筑企業(yè)所涉及的稅種和稅額都比較大。建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)中的材料成本和分包工程成本占比較大，是項(xiàng)目成本管控的重點(diǎn)，也是項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)。材料采購(gòu)工作要盡可能利用集采平臺(tái)，選擇與企業(yè)長(zhǎng)期合作的材料供應(yīng)商開展采購(gòu)業(yè)務(wù)，發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，規(guī)避與小規(guī)模納稅人開展合作，合理避稅降低成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)擬進(jìn)行專業(yè)分包的工程，要符合法律法規(guī)的要求，并取得建設(shè)方的認(rèn)可，確保分包商資質(zhì)符合要求，避免違法分包。

建筑企業(yè)財(cái)會(huì)工作中的稅務(wù)籌劃要點(diǎn)

設(shè)置供應(yīng)商白名單 由于許多建筑企業(yè)都地處偏遠(yuǎn)，大部分原材料遵循就近購(gòu)買原則。因此，在建筑企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，極易出現(xiàn)“取得異常增值稅扣稅憑證”的現(xiàn)象。根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的，除另有規(guī)定外，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。針對(duì)此類供應(yīng)商，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)劃入供應(yīng)商黑名單。可見在現(xiàn)實(shí)操作過程中，一些建筑企業(yè)沒有對(duì)合作的供應(yīng)商進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，從而造成在稅務(wù)籌劃上存在一定的問題。因此，要防止這樣的現(xiàn)象發(fā)生，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)供應(yīng)商管理給予足夠的關(guān)注，站在長(zhǎng)期觀點(diǎn)上，對(duì)供應(yīng)商的信譽(yù)做出一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)，分析供應(yīng)商的口碑信譽(yù)、資金狀況等。一旦確認(rèn)供貨商可靠，可與其維持長(zhǎng)久合作，也就是說，在選擇供貨商的時(shí)候，要遵循“寧缺不濫”的方針。

掌握稅務(wù)政策，確保利益最大化 保證自己的利潤(rùn)最大，這是每一個(gè)企業(yè)都要思考的問題。建筑企業(yè)在購(gòu)買先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備、材料等方面花費(fèi)巨大的資金。其中，建筑企業(yè)在進(jìn)行管理的時(shí)候，具有項(xiàng)目周期長(zhǎng)，資金投入大等特征，并且在項(xiàng)目各個(gè)階段對(duì)資金的要求也各不相同。在這種情形下，建設(shè)過程中，通常會(huì)產(chǎn)生一定數(shù)目的閑置資金或資產(chǎn)，而對(duì)于這部分資金，應(yīng)著重考慮其時(shí)間價(jià)值，從而保證稅務(wù)籌劃能夠?qū)崿F(xiàn)其實(shí)際意義。其中，為了盡量減少資本在使用過程中的浪費(fèi)，需要提高對(duì)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識(shí)。在這一點(diǎn)上，要加大對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的重視力度。一般來說，建筑企業(yè)固定資產(chǎn)以各類機(jī)械設(shè)備為主，其折舊方式多為直線法計(jì)提折舊。盡管該方法在操作過程中相對(duì)來說較為簡(jiǎn)便，但是并沒有將固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值和在不同時(shí)期的使用情況考慮進(jìn)去，從而對(duì)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一些制約作用。

增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣方面 在建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)展中，增值稅是所繳納的稅款中最大的一部分，所以，企業(yè)有關(guān)部門要重視增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。但是，從目前發(fā)展來看，許多時(shí)候，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣都不充分，占比不高，從而難以在企業(yè)中起到其應(yīng)有的作用。為解決上述問題，本文從以下角度闡述企業(yè)應(yīng)注意的兩個(gè)問題：一是企業(yè)在采購(gòu)過程中如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的扣除，在建筑企業(yè)進(jìn)行管理的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)用到很多的原材料，這些原材料主要包括水泥、砂石料和鋼鐵等。為了讓工程能夠順利地進(jìn)行下去，通常情況下要挑選出適合自己的供貨商，并與之形成一種長(zhǎng)久的合作關(guān)系。二是在選擇供應(yīng)商時(shí)候，要將稅收繳納因素考慮進(jìn)去，并且要建立起一套完整的、科學(xué)的稅務(wù)籌劃觀念，然后，要對(duì)供應(yīng)商和原料的有關(guān)參數(shù)進(jìn)行細(xì)致的計(jì)算。在實(shí)際工作中，通常只是關(guān)注到原材料的報(bào)價(jià)，并選擇部分小規(guī)模的供應(yīng)商，這將嚴(yán)重地影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅務(wù)籌劃。

完善合同的審核體系 對(duì)于建筑行業(yè)而言，經(jīng)濟(jì)收入是靠合同維持的，合同具有很強(qiáng)的法律效力，建筑企業(yè)應(yīng)高度重視此項(xiàng)工作。對(duì)于施工合同，要明確業(yè)主的納稅人身份，若業(yè)主是小規(guī)模納稅人（例如行政事業(yè)單位），則業(yè)主不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為施工方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供了有利條件。細(xì)化合同總價(jià)款，否則可能面臨合同執(zhí)行過程中適用稅率的爭(zhēng)議，以及印花稅計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。明確質(zhì)保金發(fā)票，明確“甲供材”的發(fā)票開具等事項(xiàng)。對(duì)于購(gòu)銷合同，要重視供應(yīng)商信用等級(jí)，關(guān)注納稅人身份，警惕供應(yīng)商走逃，明確稅率變動(dòng)調(diào)整。因此，關(guān)注合同內(nèi)容，會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成很大的影響，所以研究并分析合同中的經(jīng)濟(jì)要素，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

在稅務(wù)籌劃中應(yīng)用信息化技術(shù) 在信息化時(shí)代大背景下，先進(jìn)的信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展起到促進(jìn)作用，讓財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作更加方便、高效、精準(zhǔn)。其中，建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)，可以利用信息化財(cái)務(wù)軟件來實(shí)現(xiàn)，并在網(wǎng)上平臺(tái)上進(jìn)行申報(bào)。同時(shí)，在不同發(fā)展時(shí)期，建筑企業(yè)面臨的稅制情況也不盡相同。在稅制情況日益復(fù)雜的背景下，運(yùn)用信息化、數(shù)字化手段，能夠更高質(zhì)量、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，從而達(dá)到業(yè)務(wù)與稅務(wù)的有機(jī)對(duì)接，解決好稅務(wù)籌劃中的問題。此外，在信息技術(shù)的支撐下，建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作能夠有效地將各種資源進(jìn)行有效的整合，并對(duì)內(nèi)部和外部發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行分析，從而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

總之，對(duì)建筑企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃是一個(gè)十分關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，能為建筑企業(yè)帶來良好的效益，并指導(dǎo)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。當(dāng)然，開展稅務(wù)籌劃工作的前提是要合法合規(guī)，建筑企業(yè)要與國(guó)家頒布的稅收法律標(biāo)準(zhǔn)相配合，同時(shí)還要做好企業(yè)自身發(fā)展需求的分析工作，在合理合法的條件下，可以采用一系列的應(yīng)對(duì)措施。所以，建筑企業(yè)必須采用一種更加理性的稅務(wù)籌劃方法，既可以降低企業(yè)的稅收，又可以為企業(yè)帶來更高的稅后收益，指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能夠成功地完成，從而為建筑企業(yè)良性發(fā)展提供保障。

（作者單位：山西三建集團(tuán)有限公司）