企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題與建議

白晶

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作中的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控的重點(diǎn)。好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠有效地規(guī)范企業(yè)運(yùn)行活動(dòng)，幫助企業(yè)降本增效，同時(shí)也能夠降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)達(dá)成預(yù)期的經(jīng)營(yíng)與管理目標(biāo)。近年來(lái)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模雖然普遍越來(lái)越大，可所面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)加劇、監(jiān)管趨嚴(yán)、內(nèi)部管理與信息系統(tǒng)等跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展等挑戰(zhàn)也是越來(lái)越大，導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)暴露越來(lái)越大，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，稍有不慎就有可能使企業(yè)處于破產(chǎn)狀態(tài)，近期房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)暴雷就是明證。

因此，提升企業(yè)高管團(tuán)隊(duì)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)、完善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境、優(yōu)化企業(yè)的制度與流程，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)，做到資本效率、資產(chǎn)流動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)的平衡與可控。從而保障企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展、穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)與持續(xù)盈利。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題

第一，企業(yè)高層重視度不足。部分企業(yè)過(guò)度重視業(yè)務(wù)發(fā)展，而輕視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在內(nèi)的管理工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的人員不足及人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、財(cái)務(wù)相關(guān)的制度流程建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要等，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控明顯落后于經(jīng)營(yíng)與管理的需求，最終也制約了企業(yè)的發(fā)展，很多企業(yè)發(fā)展到一定體量的時(shí)候就會(huì)處于瓶頸狀態(tài)，難以突破。

第二，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不完善。由于企業(yè)高層重視度不足，財(cái)務(wù)人員更多關(guān)注盈利指標(biāo)和現(xiàn)金流指標(biāo)，導(dǎo)致部分企業(yè)的內(nèi)控制度與流程缺失或不完善，人員在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中職能局限于核算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)人員無(wú)管控意識(shí)，不了解管理會(huì)計(jì)的要求，不會(huì)主動(dòng)參與第一線(xiàn)經(jīng)濟(jì)工作，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作出現(xiàn)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)、無(wú)檢查、無(wú)整改，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作各項(xiàng)事項(xiàng)的約束形同虛設(shè)。

第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)。企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，關(guān)鍵要對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。但是部分企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理不完善，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)僅能做到亡羊補(bǔ)牢，沒(méi)有對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有序應(yīng)對(duì)。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境 第一，提高財(cái)務(wù)部門(mén)的附加值。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門(mén)職能局限于核算會(huì)計(jì)，在企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜的當(dāng)下，財(cái)務(wù)管理工作中各項(xiàng)管理要求不斷提高，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，不僅要開(kāi)展傳統(tǒng)的核算工作，還要能夠參與到企業(yè)管理流程中，為企業(yè)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算管理、流程優(yōu)化等方面工作提供支持，全方位參與企業(yè)管理全流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理的規(guī)范化控制作用。特別是企業(yè)的中高層人員，要培養(yǎng)自身的工作能力，能夠執(zhí)行財(cái)務(wù)分析等方面工作。同時(shí)財(cái)務(wù)人員要具有業(yè)財(cái)融合能力，能夠參與到業(yè)務(wù)的第一線(xiàn)，與業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通和交流，掌握企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所存在的風(fēng)險(xiǎn)情況，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)流程的控制措施形成規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。通過(guò)對(duì)提高財(cái)務(wù)部門(mén)的定位，促使財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行精細(xì)化管理，以此有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

第二，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員管理。首先，優(yōu)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的招聘。企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，要全方位考核財(cái)務(wù)人員的綜合能力，不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)人員的核算能力以及專(zhuān)業(yè)背景，還要考核人員風(fēng)險(xiǎn)防范能力、職業(yè)道德、忠實(shí)度，確保財(cái)務(wù)人員在工作中嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行工作，避免人員在工作中由于自身素養(yǎng)不足產(chǎn)生違規(guī)等風(fēng)險(xiǎn)。其次，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的培訓(xùn)。企業(yè)要優(yōu)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)計(jì)劃，結(jié)合財(cái)務(wù)人員工作方向及財(cái)務(wù)人員發(fā)展要求，做好對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理，確保企業(yè)能夠培養(yǎng)一批符合企業(yè)要求的財(cái)務(wù)人員。最后，優(yōu)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核時(shí)，要全面分析財(cái)務(wù)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效果，并針對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作質(zhì)量、工作考勤、工作能力等方面進(jìn)行全環(huán)節(jié)評(píng)價(jià)。

改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 第一，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)文化。企業(yè)在管理中，要形成全員參與管理的企業(yè)文化，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求，主動(dòng)參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制流程中，識(shí)別和控制各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，有效避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)防范文化的宣傳，可以向人員播放財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)警示片等，讓員工認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生將給自身工作帶來(lái)巨大影響，讓全員形成風(fēng)險(xiǎn)鑒別能力，主動(dòng)在工作中規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

第二，全面鑒別企業(yè)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾類(lèi)：一是外部運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生變化可能給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，包括宏觀政策改變、管理流程調(diào)整等都可能給企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響。企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成規(guī)范化控制措施，避免風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。二是投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)開(kāi)展固定資產(chǎn)、無(wú)形投資研發(fā)等方面投資，若沒(méi)有按照預(yù)期的目標(biāo)收回資金，可能給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來(lái)虧損。因此企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中，要全面關(guān)注可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)情況，形成科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，避免由于盲目投資給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)困境的問(wèn)題。三是成本失控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的管控，避免成本失控問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)利益受損的可能性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)流程中，可能發(fā)生成本失控的問(wèn)題，包括企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)生成本費(fèi)用超支或企業(yè)的流程控制不當(dāng)造成不必要的支出，可能使企業(yè)成本失控而影響企業(yè)盈利。企業(yè)只有形成規(guī)范的制度，才能有效規(guī)避成本失控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。四是執(zhí)行力風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要明確各環(huán)節(jié)工作的要求，將各項(xiàng)制度按要求落到實(shí)處。但是部分人員在執(zhí)行工作過(guò)程中可能存在一定隨意性，產(chǎn)生制度執(zhí)行不力的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)要落實(shí)人員工作要求，確保人員工作按照制度開(kāi)展。

優(yōu)化財(cái)務(wù)管理活動(dòng) 第一，全面預(yù)算管理。為達(dá)到對(duì)全面預(yù)算管理體系進(jìn)行優(yōu)化管理的目標(biāo)，需要加強(qiáng)以下工作：首先，明確企業(yè)預(yù)算管理中人員的工作職責(zé)。企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理體系，要形成全員參與的工作機(jī)制，讓人員了解自身在工作中的職責(zé)，確保全員參與到全面預(yù)算管理的流程中，在預(yù)算編制等各環(huán)節(jié)，人員要了解自身的工作定位，形成全方位控制的預(yù)算工作機(jī)制。其次，改進(jìn)預(yù)算編制。企業(yè)開(kāi)展預(yù)算編制，要形成上下結(jié)合的預(yù)算編制機(jī)制，讓全體人員了解自身在預(yù)算編制工作中的要求，形成以各部門(mén)為主體，全員共同參與的預(yù)算編制措施，確保全面預(yù)算管理體系得到全員共同配合。在上下結(jié)合的預(yù)算編制中，各部門(mén)要結(jié)合本部工作任務(wù)形成預(yù)算草案之后，財(cái)務(wù)部門(mén)要對(duì)各部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行匯總，并對(duì)所存在的各類(lèi)問(wèn)題進(jìn)行動(dòng)態(tài)修正，確保預(yù)算流程符合企業(yè)整體工作方向。再次，形成嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，要形成全員參與的監(jiān)控措施，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程進(jìn)行控制，確保所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)對(duì)工作流程的科學(xué)管理。因此企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，要對(duì)預(yù)算執(zhí)行定期進(jìn)行監(jiān)控，分析不同階段預(yù)算是否按照既定工作的目標(biāo)執(zhí)行，并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行所存在的偏差問(wèn)題執(zhí)行整改機(jī)制，確保人員及時(shí)改進(jìn)預(yù)算工作的不足。最后，優(yōu)化預(yù)算考核機(jī)制。在全面預(yù)算管理完成之后，要形成完善的考核措施，通過(guò)考核能夠?qū)θ藛T工作情況進(jìn)行分析，并形成對(duì)人員的獎(jiǎng)懲。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行效果較差的主體予以懲罰，對(duì)于預(yù)算完成效果較好的主體予以獎(jiǎng)勵(lì)，以獎(jiǎng)懲并重的方式提高人員參與預(yù)算工作的積極性。

第二，提高企業(yè)會(huì)計(jì)控制能力。企業(yè)會(huì)計(jì)控制作為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程的重點(diǎn)，會(huì)計(jì)控制要實(shí)現(xiàn)對(duì)資金支出流程的約束與審批。企業(yè)在會(huì)計(jì)崗位中，要明確不相容職務(wù)相分離的要求，梳理人員崗位要求，包括企業(yè)的票據(jù)管理、印鑒管理等環(huán)節(jié)要實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離，并執(zhí)行定期輪崗。在資金支出流程中，通過(guò)形成嚴(yán)肅的授權(quán)審批控制措施，明確不同資金支出事項(xiàng)具體的控制方案及約束要求，形成對(duì)不同支出事項(xiàng)的分級(jí)管理體系。

第三，強(qiáng)化企業(yè)核心財(cái)務(wù)指標(biāo)管理。企業(yè)通過(guò)一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力等。因此我們必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析能力，并且能夠動(dòng)態(tài)更新財(cái)務(wù)核心指標(biāo)。一方面，基于財(cái)務(wù)指標(biāo)優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，另一個(gè)方面，加強(qiáng)核心財(cái)務(wù)項(xiàng)目的管理，并且厘清各財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互關(guān)系。以資產(chǎn)為例，首先，必須對(duì)于資產(chǎn)的采購(gòu)與投資、使用、盤(pán)點(diǎn)、維護(hù)、處置需要建立規(guī)章制度。其次，必須梳理企業(yè)的資產(chǎn)總量、結(jié)構(gòu)及重點(diǎn)資產(chǎn)項(xiàng)目，并且了解不同類(lèi)型的資產(chǎn)特點(diǎn)等。最后，必須判斷資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造能力，對(duì)于閑置低效資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行出租或出售。

健全財(cái)務(wù)信息系統(tǒng) 企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制體系，要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行全面管理。企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位控制，形成全面管理的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的有效管理。為確保企業(yè)的信息系統(tǒng)能夠?qū)Ω黜?xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行集成及匯總，達(dá)到對(duì)各類(lèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行一體化控制的目標(biāo)，企業(yè)要建立高效、穩(wěn)定的信息管理平臺(tái)。首先，建立ERP系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)作為將企業(yè)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息進(jìn)行集成的平臺(tái)，通過(guò)ERP系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)信息的共享，幫助企業(yè)及時(shí)解決管理流程的問(wèn)題，減少人為因素給企業(yè)管理活動(dòng)帶來(lái)干預(yù)的情況，提高信息安全性。其次，通過(guò)信息系統(tǒng)生成各項(xiàng)信息。財(cái)務(wù)部門(mén)能夠通過(guò)信息系統(tǒng)掌握企業(yè)管理工作各環(huán)節(jié)，及時(shí)分析各類(lèi)數(shù)據(jù)，了解各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)，讓財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)管理全過(guò)程實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)把控企業(yè)全局。最后，對(duì)各項(xiàng)工作進(jìn)行信息化控制。信息系統(tǒng)建設(shè)能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項(xiàng)工作流程形成全方位的控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的自動(dòng)化管理。

完善內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督的方法。企業(yè)在執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)，可能會(huì)存在一系列因素導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。為確保企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的約束作用，企業(yè)要形成完善的內(nèi)部審計(jì)措施。內(nèi)部審計(jì)措施能夠?qū)ζ髽I(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行監(jiān)督，提高企業(yè)工作規(guī)范化程度，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)實(shí)際形成嚴(yán)肅的監(jiān)督措施。首先，提高內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否具有獨(dú)立性，直接決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)工作有效約束。企業(yè)應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不受其他部門(mén)的約束，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作事項(xiàng)的監(jiān)督。通過(guò)落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作要求，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)站在客觀視角進(jìn)行檢查，確保各項(xiàng)工作得到及時(shí)控制。其次，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的約束。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在于對(duì)核算流程進(jìn)行檢查。在當(dāng)前時(shí)代下，要形成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，對(duì)可能存在漏洞的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)檢查和審計(jì)，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的檢查，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量以及內(nèi)部控制規(guī)范性。最后，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。企業(yè)在完成內(nèi)部審計(jì)之后，要對(duì)審計(jì)結(jié)果形成相應(yīng)分析機(jī)制，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果制定措施，確保人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題執(zhí)行整改機(jī)制，以確保企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程得到持續(xù)優(yōu)化。

近年來(lái)，我國(guó)進(jìn)入經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷復(fù)雜化，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)重要性日趨明顯。科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，在優(yōu)化人力資源管理、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理活動(dòng)等方面都有著重要的作用，對(duì)改善企業(yè)工作流程有重要影響。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作進(jìn)行分析，認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理流程中的重要組成部分，企業(yè)要建立規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施，讓企業(yè)各項(xiàng)工作趨于合理。同時(shí)企業(yè)在未來(lái)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過(guò)程中，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)各類(lèi)問(wèn)題進(jìn)一步建立健全管理流程，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。

（作者單位：致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所）