中央企業(yè)改革新形勢下的資產(chǎn)評估管理探析

包月玲

【摘要】資產(chǎn)評估為中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)運(yùn)作提供定價(jià)基礎(chǔ)和決策依據(jù)，是保護(hù)國有資產(chǎn)安全、防范國有資產(chǎn)流失、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要抓手。當(dāng)前，中央企業(yè)改革正不斷向縱深推進(jìn)，產(chǎn)權(quán)變動頻繁，如何在新形勢下更好發(fā)揮資產(chǎn)評估的重要作用，助力中央企業(yè)做強(qiáng)、做優(yōu)、做大，是國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)和中央企業(yè)需要共同研究的課題。文章結(jié)合中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理現(xiàn)狀，分析其存在的問題，并對其未來發(fā)展進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】中央企業(yè)；國有資產(chǎn)；評估管理

【中圖分類號】F275

黨的十八大以來，在習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會主義思想的指引下，中央企業(yè)深入推進(jìn)戰(zhàn)略性重組和專業(yè)化整合，持續(xù)深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，有力有序剝離清退“兩非”“兩資”，持續(xù)推進(jìn)“壓縮管理層級、減少法人戶數(shù)”工作，全面完成“僵尸企業(yè)”處置和特困企業(yè)治理，實(shí)現(xiàn)國企改革三年行動高質(zhì)量圓滿收官。

在此期間，資產(chǎn)評估作為國有資產(chǎn)管理的“看門人”，在推動中央企業(yè)改革發(fā)展、防范國有資產(chǎn)流失、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值、助力中央企業(yè)做強(qiáng)、做優(yōu)、做大等方面發(fā)揮了重要作用。國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)及中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視資產(chǎn)評估工作，為中央企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展提供支撐。

一、資產(chǎn)評估及其發(fā)展

《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》定義的資產(chǎn)評估，是指評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員根據(jù)委托對不動產(chǎn)、動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)損失或者其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益進(jìn)行評定、估算，并出具評估報(bào)告的專業(yè)服務(wù)行為。

資產(chǎn)評估作為一個(gè)獨(dú)立的中介行業(yè)，在國外已有上百年的發(fā)展歷史，但在中國，資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚。1988年，大連會計(jì)事務(wù)所對大連煉鐵廠與香港企榮貿(mào)易有限公司合資過程中投資的建筑和機(jī)電設(shè)備出具了一份評估報(bào)告，這是我國首例資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。1990年，原國家國有資產(chǎn)管理局成立資產(chǎn)評估中心，負(fù)責(zé)資產(chǎn)評估項(xiàng)目和資產(chǎn)評估行業(yè)的管理，標(biāo)志著我國資產(chǎn)評估管理工作正式起步。1993年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，之后中國資產(chǎn)評估行業(yè)迅速發(fā)展。2016年《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》頒布并實(shí)施，奠定了資產(chǎn)評估在我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的法定地位，標(biāo)志著中國資產(chǎn)評估進(jìn)入依法發(fā)展的新時(shí)代。

二、中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理的現(xiàn)狀

資產(chǎn)評估管理是中央企業(yè)管理的重要內(nèi)容。經(jīng)過多年發(fā)展，中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理已建成比較完整成熟的系統(tǒng)體系。

（一）制度規(guī)章不斷完善

1991年，國務(wù)院發(fā)布《國有資產(chǎn)評估管理辦法》（國務(wù)院令第91號），這是我國第一部規(guī)范國有資產(chǎn)評估管理的行政法規(guī)，確立了我國國有資產(chǎn)評估管理的基本行為規(guī)范。

2005年，國務(wù)院國資委發(fā)布《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》（國資委令第12號），標(biāo)志著國有資產(chǎn)評估管理由政府部門以行政管理為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橛沙鲑Y人以產(chǎn)權(quán)管理為主。該辦法擴(kuò)大了中央企業(yè)備案范圍，明確了中央企業(yè)責(zé)任，有利于提高評估備案效率。

2006年，國務(wù)院國資委發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理工作有關(guān)問題的通知》（國資委產(chǎn)權(quán)〔2006〕274號），進(jìn)一步明確中央企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案管理的具體問題。

2009—2013年，國務(wù)院國資委先后發(fā)布《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告審核工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資產(chǎn)權(quán)〔2009〕941號）、《中央企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2010〕71號）、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2013〕64號），旨在進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目的審核、核準(zhǔn)、備案工作，確保資產(chǎn)評估質(zhì)量。

2016年，國務(wù)院國資委發(fā)布《關(guān)于建立中央企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目公示制度有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2016〕41號）、《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)評估機(jī)構(gòu)備選庫管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2016〕42號），進(jìn)一步延伸中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理邊界，強(qiáng)化資產(chǎn)評估的源頭控制和有效監(jiān)督。

除上述專項(xiàng)制度外，《企業(yè)國有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》（國資委 財(cái)政部令第32號）、《中央企業(yè)境外國有產(chǎn)權(quán)管理暫行辦法》（國資委令第27號）等綜合性制度也對中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理有所規(guī)定，為中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理提供了更加全面的制度保障。

（二）流程機(jī)制日益規(guī)范

從縱向來看，中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理實(shí)行“統(tǒng)一指導(dǎo)、分項(xiàng)管理”。國務(wù)院國資委負(fù)責(zé)中央企業(yè)資產(chǎn)評估監(jiān)管工作，對中央企業(yè)資產(chǎn)評估工作進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。同時(shí)，中央企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目實(shí)行核準(zhǔn)制和備案制，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為事項(xiàng)涉及的中央企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目，由國務(wù)院國資委負(fù)責(zé)核準(zhǔn)；經(jīng)國務(wù)院國資委批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)行為事項(xiàng)涉及的中央企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目，由國務(wù)院國資委負(fù)責(zé)備案；經(jīng)中央企業(yè)及其各級子企業(yè)批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)行為的事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，由中央企業(yè)負(fù)責(zé)備案。

從橫向來看，中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理實(shí)行“全流程、全覆蓋”管控。中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理，覆蓋評估機(jī)構(gòu)、評估過程、評估報(bào)告等多個(gè)環(huán)節(jié)，確保環(huán)環(huán)相扣。中央企業(yè)開展資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，首先需建立評估機(jī)構(gòu)備選庫，再從備選庫中選聘合格機(jī)構(gòu)從事具體評估業(yè)務(wù)，而后對評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告予以審核、公示，在審核通過且公示無異議的前提下再申報(bào)備案或核準(zhǔn)，中間環(huán)節(jié)缺一不可。

（三）監(jiān)管力度不斷增強(qiáng)

近年來，國務(wù)院國資委逐步加大對中央企業(yè)資產(chǎn)評估的監(jiān)管力度。一方面，開展資產(chǎn)評估管理專項(xiàng)檢查，對中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理制度建設(shè)、流程規(guī)范等情況及評估報(bào)告質(zhì)量予以核查。另一方面，通過國務(wù)院國資委產(chǎn)權(quán)綜合管理信息系統(tǒng)，對違規(guī)事項(xiàng)和違規(guī)機(jī)構(gòu)予以通報(bào)。比如：2022年，國務(wù)院國資委對某評估機(jī)構(gòu)項(xiàng)目人員未經(jīng)允許私下電話聯(lián)系評審組專家溝通審核意見的事項(xiàng)進(jìn)行通報(bào)，并要求各中央企業(yè)進(jìn)一步做好評估機(jī)構(gòu)選聘管理。

三、中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理的作用

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和中央企業(yè)改革不斷向縱深推進(jìn)，資產(chǎn)評估的重要作用和地位日益凸顯，資產(chǎn)評估已經(jīng)成為中央企業(yè)資產(chǎn)管理不可或缺的重要環(huán)節(jié)。

（一）防范國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表是綜合反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，以及一定時(shí)期的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況變動的重要途徑。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表并不一定能夠反映企業(yè)的全部資產(chǎn)，以及企業(yè)或資產(chǎn)的市場價(jià)值，比如：某些企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)往往費(fèi)用化處理，并未在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)；某些房產(chǎn)或土地因計(jì)提折舊或攤銷導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面值已經(jīng)遠(yuǎn)低于現(xiàn)實(shí)市場價(jià)值。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表只能記錄企業(yè)過去累積形成的經(jīng)營成果，不能反映企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?，尤其對于某些高科技企業(yè)，企業(yè)價(jià)值往往更多依靠未來發(fā)展預(yù)期。

中央企業(yè)大多成立時(shí)間較長、資產(chǎn)規(guī)模較大、高層次人才較多、核心競爭力較強(qiáng)。近年來，中央企業(yè)控股上市公司數(shù)量穩(wěn)步增長，混合所有制改革穩(wěn)慎深化。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2021年中央企業(yè)在A股首次公開募股（IPO）共21戶，合計(jì)融資1012.6億元；2020—2021年中央企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓股權(quán)、增資擴(kuò)股、合資新設(shè)、投資并購等方式與民營企業(yè)展開合資合作，引入社會資本超過7000億元；2022年底，中央企業(yè)各級子企業(yè)中混合所有制企業(yè)戶數(shù)占比超過70%。面對如此大規(guī)模的產(chǎn)權(quán)運(yùn)作，僅僅單純依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表，難以全面體現(xiàn)中央企業(yè)優(yōu)質(zhì)資源的真實(shí)價(jià)值，甚至存在國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)評估在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，既考慮設(shè)備、房產(chǎn)、土地等有形的資產(chǎn)，又考慮品牌、人才、管理等無形的資產(chǎn)；既分析企業(yè)歷史經(jīng)營情況，又預(yù)估企業(yè)未來收益預(yù)期，通過成本重置、市場比較、收益折現(xiàn)等多種方法，對企業(yè)或資產(chǎn)的市場價(jià)值進(jìn)行估算，可以規(guī)避單純依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的不足，有效防范國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，更加全面反映企業(yè)狀況。

（二）實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值

資產(chǎn)評估結(jié)果高于財(cái)務(wù)報(bào)表賬面價(jià)值的部分即為評估增值。通常情況下，房產(chǎn)、土地、發(fā)明專利等往往存在評估增值，且增值率較高。通過資產(chǎn)評估，可以充分挖掘企業(yè)和資產(chǎn)的潛在價(jià)值，并通過后續(xù)交易實(shí)現(xiàn)增值。

2022年，中央企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)完成的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目6581宗，交易額合計(jì)約2733.88億元，合計(jì)實(shí)現(xiàn)增值約638.25億元。其中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目735宗，交易額910.84億元，實(shí)現(xiàn)增值55.87億元；增資項(xiàng)目158宗，融資額1627.50億元，實(shí)現(xiàn)增值560.05億元；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目5688宗，交易額近195.54億元，實(shí)現(xiàn)增值22.34億元。上述數(shù)據(jù)表明，資產(chǎn)評估充分發(fā)揮價(jià)值判斷優(yōu)勢，在實(shí)現(xiàn)中央企業(yè)資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮了巨大作用。

（三）促進(jìn)中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)

資產(chǎn)評估為中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資擴(kuò)股和資產(chǎn)處置提供價(jià)格基礎(chǔ)和決策依據(jù)，為市場資源配置提供價(jià)值尺度，以此促進(jìn)中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)更加規(guī)范、順暢、高效。

對于必須進(jìn)行資產(chǎn)評估的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)以經(jīng)核準(zhǔn)或備案的評估結(jié)果為基礎(chǔ)確定。其中，對于通過產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)公開進(jìn)行的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，首次正式信息披露的轉(zhuǎn)讓底價(jià)不得低于經(jīng)核準(zhǔn)或備案的轉(zhuǎn)讓標(biāo)的評估結(jié)果，當(dāng)交易價(jià)格低于評估結(jié)果的90%時(shí)，應(yīng)當(dāng)暫停交易，在獲得原經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)同意后方可繼續(xù)交易；對于采取非公開協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得低于經(jīng)核準(zhǔn)或備案的評估結(jié)果。由此可見，資產(chǎn)評估是中央企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易重要的定價(jià)基礎(chǔ)。

（四）推動中央企業(yè)更好“走出去”

中央企業(yè)作為我國企業(yè)“走出去”的國家隊(duì)和主力軍，在全球180多個(gè)國家和地區(qū)擁有機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目超過8000個(gè)?！笆濉逼陂g，中央企業(yè)實(shí)現(xiàn)的海外營業(yè)收入超過24萬億元，利潤總額接近6000億元，對外投資收益率達(dá)到6.7%，參與建設(shè)“一帶一路”沿線項(xiàng)目超過3400個(gè)，打造了一大批標(biāo)志性工程。

在“走出去”過程中，必然涉及企業(yè)整合、資產(chǎn)收購等產(chǎn)權(quán)運(yùn)作，但各國在會計(jì)、稅務(wù)等政策上存在差異，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和格式也不盡相同，因此單純依靠財(cái)務(wù)報(bào)表難以準(zhǔn)確了解境外企業(yè)，從而可能導(dǎo)致并購風(fēng)險(xiǎn)。

資產(chǎn)評估的基本原理和基本方法在各國具有普遍相通性，因此資產(chǎn)評估可被視為市場經(jīng)濟(jì)的共同語言。通過充分發(fā)揮資產(chǎn)評估的價(jià)值分析、價(jià)值發(fā)現(xiàn)及價(jià)值估算作用，有助于協(xié)調(diào)各方就目標(biāo)價(jià)值達(dá)成共識、實(shí)現(xiàn)共贏。

四、中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理存在的問題及成因分析

盡管資產(chǎn)評估在中央企業(yè)管理中作用顯著，但結(jié)合近幾年檢查情況，部分中央企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行過程中仍存在部分問題，有的問題甚至比較突出。

（一）主要問題

1.基礎(chǔ)管理不到位，影響效果

（1）制度缺失。根據(jù)國務(wù)院國資委規(guī)定，中央企業(yè)應(yīng)建立健全資產(chǎn)評估管理制度體系，但部分中央企業(yè)缺少評估機(jī)構(gòu)選聘管理制度或資產(chǎn)評估項(xiàng)目公示制度，部分中央企業(yè)的資產(chǎn)評估管理制度中缺少對境外評估管理、豁免評估情形等要點(diǎn)的規(guī)定。

（2）執(zhí)行違規(guī)。國務(wù)院國資委賦予中央企業(yè)的評估備案權(quán)限，僅限于中央企業(yè)本級，但部分中央企業(yè)將該權(quán)限下放至子企業(yè)，自己當(dāng)甩手掌柜。

（3）程序缺位。部分中央企業(yè)未規(guī)范履行審核、審批程序，未在備案前完成項(xiàng)目公示或者公示時(shí)間少于5個(gè)工作日，部分中央企業(yè)未對評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)和動態(tài)監(jiān)管。

2.存在應(yīng)評未評、應(yīng)備未備，影響價(jià)值

中央企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，分為必須進(jìn)行資產(chǎn)評估和可以不進(jìn)行資產(chǎn)評估兩類。其中，中央企業(yè)在從事產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、破產(chǎn)、解散、向非國有單位出租資產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，應(yīng)對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評估。但在實(shí)際操作中，部分中央企業(yè)仍存在未規(guī)范履行評估備案的問題：一是擅自擴(kuò)大豁免評估的范圍，主要是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)租賃等方面，自行規(guī)定可以不進(jìn)行資產(chǎn)評估的范圍。二是在吸收合并、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，未進(jìn)行資產(chǎn)評估。

3.評估項(xiàng)目水平參差不齊，影響質(zhì)量

（1）合規(guī)性問題。部分項(xiàng)目不符合評估準(zhǔn)則要求，比如：評估依據(jù)列示已廢止的文件、評估目的與決策文件不匹配、評估假設(shè)與企業(yè)實(shí)際不一致、評估報(bào)告出具日早于審計(jì)報(bào)告出具日等。

（2）合理性問題。部分項(xiàng)目在參數(shù)選取、預(yù)測、修正等方面的依據(jù)不充分，對預(yù)測趨勢與歷史業(yè)績、現(xiàn)實(shí)經(jīng)營狀況或行業(yè)狀況之間存在的較大差異缺少合理性說明。

（3）完整性問題。部分項(xiàng)目要件或內(nèi)容不完整，比如：缺少業(yè)務(wù)約定書、資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、收益法測算表等必要文件，或者對評估對象的歷史沿革介紹不全，對評估方法的選取理由闡述不清，對特殊事項(xiàng)的披露不足等。

（4）準(zhǔn)確性問題。部分項(xiàng)目存在闡述錯(cuò)誤、計(jì)算錯(cuò)誤等，個(gè)別項(xiàng)目因計(jì)算錯(cuò)誤影響評估結(jié)論幾十萬到上億元不等，造成“失之毫厘，謬以千里”。

4.存在違規(guī)現(xiàn)象，影響公正

評估機(jī)構(gòu)應(yīng)保持獨(dú)立客觀公正立場，委托人不應(yīng)非法干預(yù)評估行為和評估結(jié)果。但在個(gè)別項(xiàng)目中，委托方為達(dá)成某一目標(biāo)，可能通過明示或暗示的方式，要求評估機(jī)構(gòu)出具特定評估結(jié)果的評估報(bào)告，甚至與評估機(jī)構(gòu)串通作弊、操縱評估結(jié)果。

據(jù)查，2021年某評估機(jī)構(gòu)在承接某中央企業(yè)子企業(yè)收購非國有單位資產(chǎn)的評估項(xiàng)目時(shí)，違規(guī)接受委托方指使，人為調(diào)整發(fā)電利用小時(shí)數(shù)，將評估結(jié)果從約3億元調(diào)高至4.19億元，并出具評估報(bào)告，導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）成因分析

1.重視程度不夠、合規(guī)意識不強(qiáng)

部分中央企業(yè)對資產(chǎn)評估的認(rèn)識仍停留在為滿足經(jīng)濟(jì)行為需要不得不走的程序，未能站在保護(hù)國有資產(chǎn)安全、防范國有資產(chǎn)流失的高度來正確理解和對待資產(chǎn)評估，合規(guī)意識比較淡薄，政策適用比較隨意，由此出現(xiàn)違規(guī)下放備案權(quán)限、違規(guī)擴(kuò)大豁免評估范圍、應(yīng)評未評、應(yīng)備未備等問題。

2.政策把握不準(zhǔn)、執(zhí)行不到位

國有資產(chǎn)評估的政策性要求較高、制度規(guī)范較多，做好中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理，首先需要對政策吃準(zhǔn)吃透。但部分中央企業(yè)的資產(chǎn)評估管理人員缺乏對相關(guān)制度的學(xué)習(xí)研究，導(dǎo)致對政策規(guī)定理解不透徹、把握不準(zhǔn)確，以致于在實(shí)際執(zhí)行中出現(xiàn)流程不規(guī)范、公示期不足等問題。

3.審核審批不嚴(yán)，責(zé)任意識不強(qiáng)

《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》規(guī)定，評估機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對評估報(bào)告進(jìn)行內(nèi)部審核，評估機(jī)構(gòu)及其評估專業(yè)人員對其出具的評估報(bào)告依法承擔(dān)責(zé)任。因此，部分中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理人員就認(rèn)為資產(chǎn)評估只是評估機(jī)構(gòu)的事情，報(bào)告審核和質(zhì)量把控僅僅是評估機(jī)構(gòu)的責(zé)任，企業(yè)無需對評估報(bào)告進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，由此導(dǎo)致個(gè)別中央企業(yè)對評估報(bào)告的審核審批流于形式，甚至充當(dāng)“二傳手”，未履行審核審批程序就轉(zhuǎn)報(bào)上級單位或予以備案。

4.專業(yè)水平不夠，問題辨識不清

資產(chǎn)評估的專業(yè)性較強(qiáng)，對資產(chǎn)評估從業(yè)人員及中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理人員的專業(yè)水平要求較高。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，一方面，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的人員素質(zhì)參差不齊，導(dǎo)致在評估程序、評估方法、分析計(jì)算等方面出現(xiàn)問題。另一方面，中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理人員普遍不具備評估專業(yè)資質(zhì)，部分人員還是兼任評估管理崗位，難以有效審核專業(yè)評估人員出具的評估報(bào)告。

五、中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理的發(fā)展建議

隨著中央企業(yè)改革不斷向縱深推進(jìn)，資產(chǎn)評估作為防范國有資產(chǎn)流失、實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要抓手，應(yīng)當(dāng)被放在更重要的地位，發(fā)揮更大的作用。為此，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)及中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)多管齊下，進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)評估行為，全面提高中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理水平。

（一）健全制度體系，提供政策保障

30多年來，國務(wù)院、國務(wù)院國資委先后出臺多項(xiàng)涉及國有資產(chǎn)評估的制度，如果不能全面掌握或不能準(zhǔn)確理解這些制度規(guī)定，將可能在執(zhí)行中出現(xiàn)偏差。同時(shí)，部分制度發(fā)布較早，比如《企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理暫行辦法》（國資委令第12號）自2005年發(fā)布至今，已暫行近20年，《企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作指引》也已發(fā)布滿10年，其中個(gè)別情況已有所變化，或已出現(xiàn)新情況、新問題。

鑒于中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理的合規(guī)性要求較強(qiáng)，中央企業(yè)及評估機(jī)構(gòu)需嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)章執(zhí)行。國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合新情況、新問題，全面梳理、整合、完善現(xiàn)有資產(chǎn)評估管理相關(guān)制度，為中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理提供及時(shí)、權(quán)威的制度依據(jù)，督促、引導(dǎo)和推動中央企業(yè)依法合規(guī)開展資產(chǎn)評估管理。

（二）強(qiáng)化機(jī)構(gòu)管理，抓好源頭管控

評估機(jī)構(gòu)及評估人員是評估報(bào)告的責(zé)任主體，只有高水平的評估機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)的評估人員才能出具高質(zhì)量的評估報(bào)告。因此，評估機(jī)構(gòu)及評估人員管理，是資產(chǎn)評估管理的重點(diǎn)。中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理兼具中央企業(yè)管理和資產(chǎn)評估管理雙重要求，需要國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)、財(cái)政部、中央企業(yè)及行業(yè)協(xié)會多方協(xié)力、齊抓共管。在行業(yè)管理方面，財(cái)政部作為資產(chǎn)評估行業(yè)主管部門，負(fù)責(zé)全國資產(chǎn)評估行業(yè)的監(jiān)督管理，制定有關(guān)監(jiān)督管理辦法和資產(chǎn)評估基本準(zhǔn)則；中國資產(chǎn)評估協(xié)會負(fù)責(zé)全國資產(chǎn)評估行業(yè)的自律管理，協(xié)助財(cái)政部審批和監(jiān)督管理全國資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，二者從制度約束、資格準(zhǔn)入等方面對評估機(jī)構(gòu)及評估人員進(jìn)行源頭管理，優(yōu)化評估行業(yè)生態(tài)。在企業(yè)管理方面，國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)對中央企業(yè)選聘、使用評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，中央企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，建立評估機(jī)構(gòu)備選庫，規(guī)范選聘評估機(jī)構(gòu)，選取資質(zhì)齊、信譽(yù)好、能力強(qiáng)的評估機(jī)構(gòu)承接評估業(yè)務(wù)，為規(guī)范開展資產(chǎn)評估提供源頭保障。

（三）加強(qiáng)過程管控，規(guī)范評估程序

資產(chǎn)評估項(xiàng)目啟動后，需經(jīng)過現(xiàn)場勘察、資料收集、評定估算、編制報(bào)告、內(nèi)部審核等一系列流程，方可向委托人提交評估報(bào)告。這些中間流程及形成的底稿，并未體現(xiàn)在最終報(bào)出的評估報(bào)告中，僅靠報(bào)告審核難以核查其規(guī)范性。從中國證監(jiān)會通報(bào)的案例來看，部分項(xiàng)目存在現(xiàn)場調(diào)查不到位，對合同、訂單等重要資料收集不充分，核查驗(yàn)證不謹(jǐn)慎等問題，對評估結(jié)論造成影響。因此，評估機(jī)構(gòu)及評估人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求，加強(qiáng)“全流程”管控，規(guī)范開展核查核對，客觀公正進(jìn)行資產(chǎn)評估，為最大限度地保證評估結(jié)果的真實(shí)、合理和完整性奠定基礎(chǔ)。

（四）嚴(yán)格項(xiàng)目審核，保障評估質(zhì)量

評估質(zhì)量管控首要在評估機(jī)構(gòu)。評估機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全質(zhì)量控制體系，對評估項(xiàng)目底稿、資料及報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格審核，對評定估算過程進(jìn)行全面復(fù)核，對容易出現(xiàn)問題的參數(shù)選取、調(diào)整修正等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)核查，為委托人提供高質(zhì)量的評估報(bào)告。在此基礎(chǔ)上，中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國務(wù)院國資委發(fā)布的《中央企業(yè)資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2010〕71號）、《企業(yè)國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目備案工作指引》（國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2013〕64號），對評估報(bào)告進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核，并充分發(fā)揮評估專家作用，對評估報(bào)告進(jìn)行專業(yè)審核，不斷提高評估報(bào)告質(zhì)量。

（五）完善監(jiān)督體系，提高監(jiān)督能力

2023年2月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》，對資產(chǎn)評估監(jiān)督在內(nèi)的財(cái)會監(jiān)督工作提出要求。按此要求，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)及中央企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善資產(chǎn)評估監(jiān)管體系、理順監(jiān)管流程、提高監(jiān)督能力。一方面，國務(wù)院國資委、財(cái)政部、證監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大檢查處罰力度，充分發(fā)揮檢查的引導(dǎo)、警示作用。另一方面，中央企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格履行評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量評價(jià)，并結(jié)合評價(jià)結(jié)果對評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，及時(shí)淘汰不合格機(jī)構(gòu)。

（六）加強(qiáng)人員培養(yǎng)，提升專業(yè)水平

承接中央企業(yè)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的評估機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對評估人員的篩選和培養(yǎng)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)和國有資產(chǎn)管理要求的宣貫，著力提高評估人員的職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力，強(qiáng)化防范國有資產(chǎn)流失的政治意識。中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的資產(chǎn)管理人員，通過專業(yè)培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)累積，確保相關(guān)人員能夠熟練掌握國有資產(chǎn)評估管理的相關(guān)制度規(guī)定，不斷提高資產(chǎn)評估項(xiàng)目審核判斷能力，要有所為、有所不為，切實(shí)提升中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理水平。

六、結(jié)語

資產(chǎn)評估是中央企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在中央企業(yè)改革發(fā)展中發(fā)揮了重要作用。隨著中央企業(yè)改革不斷向縱深推進(jìn)，資產(chǎn)評估將進(jìn)一步發(fā)揮價(jià)值尺度功能，助力中央企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)與中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)共同努力，聚焦問題、完善體系、強(qiáng)化監(jiān)管，進(jìn)一步規(guī)范中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理，為中央企業(yè)做強(qiáng)、做優(yōu)、做大保駕護(hù)航。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]陳燕強(qiáng).盤活存量資產(chǎn)中會計(jì)、稅務(wù)與評估政策研究[J].國際商務(wù)財(cái)會，2023（12）：13-17.

責(zé)編：夢超