稅收賦能鄉(xiāng)村全面振興的理論闡釋與路徑優(yōu)化*

內(nèi)容提要：鄉(xiāng)村振興是推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化，實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的重要戰(zhàn)略載體。鄉(xiāng)村的全面振興離不開(kāi)生產(chǎn)要素在農(nóng)村的集聚。稅收政策是政府調(diào)控的重要工具，在調(diào)節(jié)要素資源配置方面肩負(fù)著重要使命，對(duì)賦能鄉(xiāng)村全面振興，進(jìn)一步推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化具有重大意義。文章從要素流動(dòng)層面闡釋稅收政策助推鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的價(jià)值意蘊(yùn)，在資本、土地、人才、技術(shù)、信息等要素下鄉(xiāng)框架下分析當(dāng)前農(nóng)村稅收政策存在的具體問(wèn)題與不足之處，最后從稅收層面提出優(yōu)化農(nóng)村土地資源配置效率，激發(fā)資本、人才、技術(shù)、信息等要素下鄉(xiāng)的政策建議。

關(guān)鍵詞：要素流動(dòng)；稅收政策；鄉(xiāng)村振興；城鄉(xiāng)融合

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42" 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A" 文章編號(hào)：2095-1280（2024）05-0009-10

一、引言

（一）問(wèn)題提出

“三農(nóng)”工作關(guān)乎國(guó)家治理全局，是一項(xiàng)民生永寧、國(guó)家善治的重大工程。鄉(xiāng)村振興是推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化、實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的重要戰(zhàn)略載體。中國(guó)式現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)鄉(xiāng)村的全面振興。2021年4月，全國(guó)人大表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村振興促進(jìn)法》。2022年中共中央、國(guó)務(wù)院相繼印發(fā)《關(guān)于做好全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》《鄉(xiāng)村建設(shè)行動(dòng)實(shí)施方案》。2023年中央一號(hào)文件提出舉全黨全社會(huì)之力全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興。2024年中央一號(hào)文件要求運(yùn)用“千萬(wàn)工程”的發(fā)展理念、工作方法和推進(jìn)機(jī)制，扎實(shí)推進(jìn)鄉(xiāng)村振興。2024年黨的二十屆三中全會(huì)提出“完善城鄉(xiāng)融合發(fā)展的體制機(jī)制”，旨在中國(guó)式現(xiàn)代化以及邁向共同富裕的道路上取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。不可否認(rèn)，鄉(xiāng)村全面振興離不開(kāi)資本、土地、人才、信息、技術(shù)等生產(chǎn)要素的投入。暢通城鄉(xiāng)間要素流動(dòng)已成為解決新時(shí)期城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡、不充分的主要方式，也是增進(jìn)農(nóng)村群眾福祉，做好鄉(xiāng)村振興這篇大文章的關(guān)鍵。

稅收在暢通城鄉(xiāng)要素流動(dòng)方面發(fā)揮著重要的引導(dǎo)、支撐和調(diào)節(jié)作用。鄉(xiāng)村全面振興的實(shí)現(xiàn)還需稅收政策不斷發(fā)力，發(fā)揮其產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)、撬動(dòng)資本下鄉(xiāng)、優(yōu)化農(nóng)地資源配置、激發(fā)人才下鄉(xiāng)內(nèi)生動(dòng)力等方面的作用。當(dāng)前，要素資源下鄉(xiāng)缺乏穩(wěn)定性與持續(xù)性，因此，探究要素下鄉(xiāng)問(wèn)題對(duì)破除城鄉(xiāng)隔閡、推動(dòng)城鄉(xiāng)共榮共生，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。本文首先嘗試在要素投入的邏輯框架下詮釋稅收支持鄉(xiāng)村振興的理論闡釋和路徑優(yōu)化；其次系統(tǒng)梳理當(dāng)前支持鄉(xiāng)村振興的稅收政策，從資本、土地、人才、技術(shù)信息要素的視角指出當(dāng)前涉農(nóng)稅收政策存在的具體問(wèn)題；最后從稅收如何促進(jìn)資本下鄉(xiāng)、人才留鄉(xiāng)、技術(shù)信息下鄉(xiāng)、提升農(nóng)地配置效率等方面提出可能性的政策建議，試圖構(gòu)建起稅收激勵(lì)要素下鄉(xiāng)的長(zhǎng)效機(jī)制。

（二）文獻(xiàn)綜述

從當(dāng)前研究現(xiàn)狀來(lái)看，此領(lǐng)域的最新研究成果主要集中稅收如何支持農(nóng)村高質(zhì)量發(fā)展以及要素下鄉(xiāng)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的關(guān)系方面。例如，稅收有助于支持前期脫貧攻堅(jiān)與鞏固脫貧成果（馬紅巖，2018）以及稅收政策如何支持貧困地區(qū)發(fā)展等（周艷，2018）。在2020年實(shí)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)略目標(biāo)以后，學(xué)者們主要轉(zhuǎn)向?qū)χС粥l(xiāng)村振興戰(zhàn)略的稅收優(yōu)惠政策的研究，具體包括了兩大戰(zhàn)略的銜接過(guò)渡期和鄉(xiāng)村振興大力推進(jìn)的新時(shí)期這兩個(gè)階段（李波和宋俞辰，2021）。張中敏（2019）分析了稅收政策在支持鄉(xiāng)村振興中的邏輯困境，試圖尋找稅收支持鄉(xiāng)村振興的轉(zhuǎn)型方向和政策框架。李波和宋俞辰（2020）從五大振興的視角尋找當(dāng)前涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的缺陷，并提出可能的改進(jìn)方案。烏蘭和郭雅倩（2022）從健全產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善人才類(lèi)型、加大生態(tài)保護(hù)等方面提出了完善銜接過(guò)渡期內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的建議。何晴和劉思佳等（2022）將現(xiàn)存涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行梳理，通過(guò)與OECD國(guó)家的對(duì)比，得出擴(kuò)大優(yōu)惠范圍、優(yōu)化政策結(jié)構(gòu)、增強(qiáng)政策協(xié)同性的建議。惠彥超（2022）在共同富裕目標(biāo)下，提出了稅收支持鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略推進(jìn)的優(yōu)化建議。

還有學(xué)者的研究較為具體，主要集中在稅收助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)融合和實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興方面，對(duì)支持農(nóng)村新型經(jīng)營(yíng)主體、培育鄉(xiāng)村新動(dòng)能、推動(dòng)綠色產(chǎn)業(yè)發(fā)展、發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)等提出自己的一些看法（李桃，2020；胡蘇華，2022；歐陽(yáng)秀蘭和蔡杰等，2022）。部分學(xué)者以要素流動(dòng)或要素稟賦為視角分析要素下鄉(xiāng)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)或農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的關(guān)系，指出城鄉(xiāng)間要素流動(dòng)的不均衡，重構(gòu)多元主體協(xié)同參與促進(jìn)要素下鄉(xiāng)的利益邏輯關(guān)系，構(gòu)建多主體協(xié)同下的要素下鄉(xiāng)利益協(xié)調(diào)機(jī)制（時(shí)潤(rùn)哲和李長(zhǎng)健，2019）。劉魏和張應(yīng)良等（2018）分析了資本要素下鄉(xiāng)后通過(guò)對(duì)勞動(dòng)力要素的替代與促進(jìn)農(nóng)村土地的流轉(zhuǎn)等，最終導(dǎo)致資本要素下鄉(xiāng)對(duì)農(nóng)村土地產(chǎn)出率以及農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率產(chǎn)生的正向顯著影響。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率的提升可以通過(guò)促進(jìn)農(nóng)村家庭土地、人力要素稟賦的積累，進(jìn)而提高農(nóng)村家庭收入（王文波和張彥彥，2020），農(nóng)村人力要素配置結(jié)構(gòu)和土地要素配置效率對(duì)城鄉(xiāng)收入差距產(chǎn)生重要影響（龔明遠(yuǎn)和周京奎等，2019）?；ヂ?lián)網(wǎng)信息技術(shù)要素對(duì)農(nóng)村的影響是全方位的，激發(fā)了農(nóng)村社會(huì)的巨大潛力，有助于促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展（高彥彥，2018）。信息技術(shù)要素可以促進(jìn)農(nóng)村金融包容，從而帶動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（田杰和劉勇等，2014）。

從總體研究來(lái)看，當(dāng)前的文獻(xiàn)還沒(méi)有從激勵(lì)要素下鄉(xiāng)層面探討稅收政策存在的問(wèn)題，而這一點(diǎn)恰恰是鄉(xiāng)村全面振興能否真正實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。鑒于此，本文嘗試進(jìn)一步拓展此領(lǐng)域的研究空間，厘清要素資源、稅收政策與鄉(xiāng)村振興間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

二、要素流動(dòng)視域下稅收政策賦能鄉(xiāng)村振興的價(jià)值意蘊(yùn)

（一）實(shí)現(xiàn)要素資源雙向流動(dòng)，緩解城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡的固本之策

馬克思立足資本主義社會(huì)突出的城鄉(xiāng)矛盾，深入探究城鄉(xiāng)對(duì)立的根源，揭示了城鄉(xiāng)關(guān)系的內(nèi)在本質(zhì)，創(chuàng)新性提出在生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系矛盾運(yùn)動(dòng)中協(xié)調(diào)城鄉(xiāng)關(guān)系、實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)融合的實(shí)踐路徑。在他看來(lái)，城鄉(xiāng)關(guān)系的融合程度，在一定程度上反映了人和社會(huì)的發(fā)展高度。大量要素資源的流失造成農(nóng)村嚴(yán)重的“貧血”“失血”，最終換來(lái)城市的畸形發(fā)展。城鄉(xiāng)融合的真正實(shí)現(xiàn)應(yīng)得益于生產(chǎn)力的提升和生產(chǎn)關(guān)系的變革。在社會(huì)生產(chǎn)力層面，提升農(nóng)村工業(yè)生產(chǎn)和規(guī)?；?jīng)營(yíng)水平，突破個(gè)體農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的局限，通過(guò)社會(huì)成員的聯(lián)合生產(chǎn)（構(gòu)建自由人聯(lián)合體），為城鄉(xiāng)融合積累物質(zhì)基礎(chǔ)。只有在社會(huì)生產(chǎn)力水平達(dá)到一定高度時(shí)，才能真正結(jié)束城鄉(xiāng)分離狀況，加快城鄉(xiāng)要素雙向流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)從敵對(duì)到融合。在社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系層面，應(yīng)消滅私有制，擺脫異化勞動(dòng)的束縛，成為真正的自由個(gè)體。打破鄉(xiāng)村地區(qū)發(fā)展農(nóng)業(yè)，城市地區(qū)發(fā)展工業(yè)的舊式分工布局，把勞動(dòng)者從雇傭關(guān)系的束縛中徹底解放出來(lái)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)和工業(yè)的有機(jī)結(jié)合。真正的城鄉(xiāng)融合是物質(zhì)、精神、文明程度達(dá)到相同的高度。城鄉(xiāng)之間形成一種高度和諧融洽的關(guān)系，二者之間利益關(guān)聯(lián)、相互依賴(lài)、休戚與共。

劉易斯二元結(jié)構(gòu)模型指出，發(fā)展中國(guó)家普遍存在農(nóng)業(yè)與工業(yè)、城市與農(nóng)村、農(nóng)民與市民相互隔離的二元結(jié)構(gòu)，主要原因在于受市場(chǎng)力量及利益驅(qū)動(dòng)，要素單項(xiàng)流向城市，農(nóng)村出現(xiàn)由要素資源短缺而造成的“空心化”現(xiàn)象。破解這一現(xiàn)象的關(guān)鍵措施在于如何通過(guò)相關(guān)稅收政策實(shí)現(xiàn)要素在城鄉(xiāng)之間的合理、均衡流動(dòng)。

要素投入量以及全要素生產(chǎn)率的高低是影響農(nóng)村發(fā)展的關(guān)鍵因素。這為政府向農(nóng)村地區(qū)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，吸引資本、人才等要素下鄉(xiāng)提供了理論基礎(chǔ)。城鄉(xiāng)之間不平衡的利益格局勢(shì)必影響鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一方面，城市改革發(fā)展所釋放的巨大紅利，使得各類(lèi)經(jīng)濟(jì)要素在城市集聚，形成規(guī)模效應(yīng)；另一方面，在市場(chǎng)機(jī)制作用下，要素資源會(huì)自發(fā)流向高利潤(rùn)地區(qū)或行業(yè)。鄉(xiāng)村各類(lèi)要素流失嚴(yán)重，引發(fā)供給的不足，嚴(yán)重制約了農(nóng)村發(fā)展。必須加大稅收調(diào)節(jié)力度，完善稅收分配調(diào)節(jié)機(jī)制，形成合理的利益分配格局，引導(dǎo)人才、資本、技術(shù)等要素回流鄉(xiāng)村，從而為農(nóng)村發(fā)展注入人力、財(cái)力、物力，有效彌補(bǔ)鄉(xiāng)村發(fā)展的生產(chǎn)要素缺口，著力解決城鄉(xiāng)發(fā)展不均衡等問(wèn)題。

（二）推進(jìn)鄉(xiāng)村高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村農(nóng)民共同富裕的政策支撐

鄉(xiāng)村振興與共同富裕緊密聯(lián)系、相輔相成。鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略是共同富裕理念的生動(dòng)體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化的必由之路，是解決發(fā)展中存在的不平衡不充分問(wèn)題的關(guān)鍵。共同富裕是鄉(xiāng)村振興的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興是邁向共同富裕的必由之路。堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，走共同富裕道路，使得廣大農(nóng)村地區(qū)公平的享有發(fā)展成果，需進(jìn)一步彰顯中國(guó)特色稅收制度優(yōu)勢(shì)。

當(dāng)前，我國(guó)區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策大致分為兩類(lèi)：一類(lèi)是根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略需要作為避稅港或自由港的特定地區(qū)，如大灣區(qū)建設(shè)、雄安新區(qū)、深圳特區(qū)、國(guó)家級(jí)自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)等；另一類(lèi)是依靠特定區(qū)域稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)要素流向“老、少、邊、窮”地區(qū)（制定扶持少數(shù)民族地區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)、革命老區(qū)發(fā)展的稅收優(yōu)惠）。毋庸置疑，國(guó)家針對(duì)特定區(qū)域所制訂的稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上確實(shí)把要素吸引到目標(biāo)地區(qū)，實(shí)現(xiàn)該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生增長(zhǎng)。但也不可否認(rèn)，當(dāng)前區(qū)域性的稅收優(yōu)惠依然以城市為主體，一定程度上忽視了農(nóng)村發(fā)展。國(guó)家級(jí)高新區(qū)或經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、沿海城市經(jīng)濟(jì)特區(qū)等享受的稅收優(yōu)惠較多，這使得這些城市地區(qū)始終是資本、人才、信息等要素的首選地，一定程度上造成了城鄉(xiāng)間稅收政策的不公平。雖然農(nóng)村地區(qū)自2006年取消農(nóng)業(yè)稅至今，第一產(chǎn)業(yè)以及農(nóng)民基本不涉稅（除煙葉稅和部分耕地占用稅），但是農(nóng)民建設(shè)鄉(xiāng)村的內(nèi)生動(dòng)力依然不足，農(nóng)業(yè)的發(fā)展仍是停留在保障“口糧”這一階段，離農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化還很遠(yuǎn)，這不得不思考進(jìn)一步加大鄉(xiāng)村地區(qū)稅收優(yōu)惠的必要性。盡管當(dāng)前學(xué)術(shù)界的呼聲還是傾向于淡化區(qū)域性稅收優(yōu)惠，轉(zhuǎn)化為相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠這一主張。但事實(shí)上，區(qū)域性稅收優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠并不矛盾，是可以共融的，實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興離不開(kāi)農(nóng)村地區(qū)性稅收政策支持?，F(xiàn)階段如果實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的并軌與統(tǒng)一，在農(nóng)村地區(qū)征稅成本與征稅收益比較中，成本很可能遠(yuǎn)大于收益，應(yīng)繼續(xù)對(duì)農(nóng)村地區(qū)給予稅收優(yōu)惠政策。助推鄉(xiāng)村全面振興的稅收政策不能僅僅局限在早期的涉農(nóng)支農(nóng)領(lǐng)域，僅對(duì)涉農(nóng)主體（包括農(nóng)民、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村集體組織等）的優(yōu)惠扶持，應(yīng)逐步擴(kuò)大到對(duì)整個(gè)鄉(xiāng)村地區(qū)的地域性稅收優(yōu)惠，使得稅收政策成為助推鄉(xiāng)村振興的強(qiáng)大引擎。所以，下一步稅收政策優(yōu)惠的重點(diǎn)也應(yīng)考慮向農(nóng)村地區(qū)傾斜，以支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。

（三）優(yōu)化農(nóng)民收入來(lái)源，構(gòu)建農(nóng)戶(hù)可持續(xù)生計(jì)的現(xiàn)實(shí)所需

可持續(xù)生計(jì)是指“為滿(mǎn)足貧困群體持久性的生存需求，選擇可行的生計(jì)策略（家庭現(xiàn)有的稟賦條件下，用于謀生或改善長(zhǎng)遠(yuǎn)生存狀況的活動(dòng)集合），實(shí)現(xiàn)生計(jì)目標(biāo)的一種謀生手段”。農(nóng)戶(hù)通過(guò)對(duì)自身?yè)碛械馁Y源（例如，金融資產(chǎn)、土地、人力資源等）進(jìn)行合理化、多樣化配置，根據(jù)不同的要素來(lái)獲取收入。這種基于農(nóng)戶(hù)資源稟賦的差異而選擇不同的創(chuàng)收途徑就是理論上的農(nóng)戶(hù)生計(jì)策略。農(nóng)戶(hù)生計(jì)策略提升則表現(xiàn)為就業(yè)觀念轉(zhuǎn)變、收入水平增加、職業(yè)賦能等方面。部分農(nóng)戶(hù)生計(jì)資本缺乏、生計(jì)可持續(xù)性不足、自我發(fā)展能力欠缺，幫助其形成可持續(xù)生計(jì)，提升可行發(fā)展能力（具備實(shí)現(xiàn)衣食住行、基本政治權(quán)利、選擇機(jī)會(huì)等可能的功能性活動(dòng)）是關(guān)鍵。農(nóng)戶(hù)為實(shí)現(xiàn)期望的生活目標(biāo)，根據(jù)自身狀況，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式調(diào)整以及生計(jì)資產(chǎn)組合的方法，理性地進(jìn)行生計(jì)策略的選擇。生計(jì)資本的重組與優(yōu)化是實(shí)現(xiàn)農(nóng)戶(hù)生計(jì)脆弱性向生計(jì)恢復(fù)力轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。針對(duì)“三農(nóng)”制定稅收優(yōu)惠在一定程度上對(duì)農(nóng)戶(hù)生計(jì)策略的選擇會(huì)產(chǎn)生積極影響。農(nóng)戶(hù)可持續(xù)生計(jì)能力提升應(yīng)在激發(fā)農(nóng)戶(hù)內(nèi)生動(dòng)力、助力產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供就業(yè)機(jī)會(huì)、通過(guò)培訓(xùn)農(nóng)戶(hù)生計(jì)勝任能力等方面下功夫。另外，著眼于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的中長(zhǎng)期目標(biāo)，基于可持續(xù)生計(jì)理論，還需構(gòu)建一套預(yù)防返貧監(jiān)測(cè)預(yù)警機(jī)制。總之，鄉(xiāng)村稅收優(yōu)惠政策可以影響農(nóng)戶(hù)的生計(jì)策略組合，這同樣為稅收政策支持鄉(xiāng)村發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)，如何通過(guò)稅收政策引導(dǎo)農(nóng)戶(hù)構(gòu)建自身可持續(xù)性生計(jì)，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

三、城鄉(xiāng)要素流動(dòng)視域下支持鄉(xiāng)村全面振興的稅收政策梳理

無(wú)論是在脫貧攻堅(jiān)時(shí)期、全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興時(shí)期，還是在兩大戰(zhàn)略的有效銜接期，國(guó)家均在稅收層面給予大力支持和政策傾斜，提出健全稅收長(zhǎng)效幫扶機(jī)制的總要求。2022年，國(guó)家在前期支持脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)略稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收支持政策進(jìn)一步做出優(yōu)化和拓展，積極為鄉(xiāng)村振興賦能添力。

（一）推進(jìn)鄉(xiāng)村涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)資本要素下鄉(xiāng)的稅收優(yōu)惠政策

目前，稅收政策在促進(jìn)資本要素下鄉(xiāng)、推動(dòng)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面涉及稅種較多。例如，對(duì)從事飼料生產(chǎn)與銷(xiāo)售的納稅人在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料國(guó)內(nèi)流通環(huán)節(jié)，免征增值稅；企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免企業(yè)所得稅；對(duì)部分試點(diǎn)行業(yè)的一般納稅人可享有農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，并對(duì)免征和減半征收的企業(yè)所得稅項(xiàng)目分別作出明確劃分。對(duì)提供涉農(nóng)貸款、中小企業(yè)貸款的金融企業(yè)可享有貸款損失準(zhǔn)備金以及貸款損失稅前扣除，保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)大災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除，農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征增值稅；對(duì)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類(lèi)保險(xiǎn)合同免征印花稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型企業(yè)、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅等。

（二）促進(jìn)農(nóng)業(yè)資源綜合利用，優(yōu)化土地要素配置效率的稅收優(yōu)惠政策

在促進(jìn)農(nóng)業(yè)資源綜合利用、提升農(nóng)村生態(tài)環(huán)境治理方面，納稅主體享有一定優(yōu)惠。例如，以部分農(nóng)林剩余物為原料進(jìn)行生產(chǎn)的單位或個(gè)人在企業(yè)所得稅、增值稅等稅種享有相應(yīng)優(yōu)惠。從事農(nóng)村生活垃圾分類(lèi)和無(wú)害化處理項(xiàng)目、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用項(xiàng)目以及農(nóng)村污水處理項(xiàng)目的納稅人享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策。此外，在優(yōu)化土地配置效率、促進(jìn)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)方面，納稅主體在增值稅、契稅、印花稅等稅種享有相應(yīng)優(yōu)惠。例如，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等免征增值稅；農(nóng)村土地確權(quán)登記不征收契稅等。

（三）激發(fā)鄉(xiāng)村創(chuàng)業(yè)就業(yè)活力，鼓勵(lì)人力要素投身新農(nóng)村建設(shè)的稅收優(yōu)惠政策

相關(guān)稅收支持政策主要體現(xiàn)在完善農(nóng)村基本公共服務(wù)、提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性、扶持重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)等方面，為人才下鄉(xiāng)打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。例如，為有效提升鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施水平、統(tǒng)籌城鄉(xiāng)公共服務(wù)布局，參與國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施并取得一定經(jīng)營(yíng)性收入的相關(guān)企業(yè)享受企業(yè)所得稅“三免三減半”；農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)免征增值稅；農(nóng)田水利設(shè)施免征城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅；國(guó)家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅；農(nóng)村飲水安全工程免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和印花稅。對(duì)于招用貧困戶(hù)以及登記失業(yè)半年以上人員并繳納社會(huì)保險(xiǎn)的相關(guān)企業(yè)，在增值稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)上按實(shí)際招聘人數(shù)予以定額扣減。殘疾人創(chuàng)業(yè)免征增值稅，安置殘疾人就業(yè)的單位和個(gè)體工商戶(hù)以及安置殘疾人就業(yè)的特殊教育校辦企業(yè)增值稅即征即退。另外，安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)在企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅上分別享有殘疾人工資加計(jì)扣除、減免的政策優(yōu)惠。

四、要素流動(dòng)視域下稅收賦能鄉(xiāng)村振興存在的主要問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)稅收政策在促進(jìn)要素回流鄉(xiāng)村、提高要素配置效率等方面還存在不少問(wèn)題。從當(dāng)前支持鄉(xiāng)村振興稅費(fèi)優(yōu)惠政策來(lái)看，稅收政策仍有調(diào)整空間，需動(dòng)態(tài)、客觀地看待稅收在支持鄉(xiāng)村振興中的作用，以不斷適應(yīng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新變化。

（一）涉農(nóng)稅收政策更新滯后，資本要素下鄉(xiāng)動(dòng)力不足

目前，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策依然停留在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品初加工的模式階段，稅收優(yōu)惠政策未貫穿農(nóng)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈（種植、飼養(yǎng)、加工、儲(chǔ)藏、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)），未做到“從田頭到餐桌”的優(yōu)惠全覆蓋。涉農(nóng)稅收政策的滯后制約了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，不利于鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)的做大做強(qiáng)，稅收激勵(lì)效應(yīng)未得到充分發(fā)揮，政策效果被市場(chǎng)逐利行為所吞噬。例如，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，在農(nóng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度有限，僅僅規(guī)定了蔬菜、鮮活肉蛋農(nóng)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)增值稅減免，農(nóng)貿(mào)以及農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的減免和農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同印花稅的減免，而對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的深加工以及儲(chǔ)運(yùn)環(huán)節(jié)，產(chǎn)品最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠缺失，亟須補(bǔ)充完善。農(nóng)業(yè)自身天然性特點(diǎn)，造就了自身弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的地位。資本要素投入農(nóng)業(yè)依然看重資本回報(bào)率的高低，如果涉農(nóng)稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，資本回報(bào)率過(guò)低，則不利于資本流向鄉(xiāng)村。

當(dāng)前，稅收優(yōu)惠政策不適應(yīng)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要。稅收如何引導(dǎo)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實(shí)現(xiàn)第一產(chǎn)業(yè)與二、三產(chǎn)業(yè)融合是關(guān)乎鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的關(guān)鍵。首先，現(xiàn)階段稅收對(duì)新興產(chǎn)業(yè)（鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、農(nóng)村電商以及康養(yǎng)產(chǎn)業(yè)）的扶持力度不夠，沒(méi)有單獨(dú)制定支持鄉(xiāng)村新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。農(nóng)村新興產(chǎn)業(yè)僅僅在全國(guó)大范圍減稅降費(fèi)的政策中有所體現(xiàn)。例如，農(nóng)村電商、鄉(xiāng)村旅游產(chǎn)業(yè)、涉農(nóng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及小型微利企業(yè)的稅前扣除，這些優(yōu)惠政策幾乎普惠城鄉(xiāng)所有中小微企業(yè)，可以說(shuō)是全國(guó)通用。其次，現(xiàn)今支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展的稅收政策依然停留在“公司+農(nóng)戶(hù)”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)以及農(nóng)民傳統(tǒng)專(zhuān)業(yè)合作社這兩類(lèi)，缺乏對(duì)家庭農(nóng)場(chǎng)、涉農(nóng)龍頭企業(yè)、涉農(nóng)技術(shù)企業(yè)等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的稅收激勵(lì)，稅收優(yōu)惠范圍亟需拓展。再次，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)廣泛應(yīng)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，涉農(nóng)高科技企業(yè)已成為提升農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率，保障農(nóng)業(yè)農(nóng)民可持續(xù)增收的核心驅(qū)動(dòng)力量。對(duì)于高科技涉農(nóng)企業(yè)要給予稅收優(yōu)惠，不能僅僅側(cè)重于對(duì)資本簡(jiǎn)單的外部激勵(lì)。最后，從資金供給端來(lái)看，金融機(jī)構(gòu)在資本下鄉(xiāng)的過(guò)程中起著關(guān)鍵作用。但是，當(dāng)前相關(guān)政策部門(mén)對(duì)金融機(jī)構(gòu)在涉農(nóng)貸款方面給予稅收優(yōu)惠政策過(guò)窄，農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)過(guò)重，影響了金融機(jī)構(gòu)支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展的積極性與主動(dòng)性。

（二）相關(guān)稅種調(diào)節(jié)作用有限，農(nóng)村土地要素配置效率低下

國(guó)家為保障基本農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、嚴(yán)守18億畝耕地紅線，對(duì)農(nóng)業(yè)建設(shè)、公共生產(chǎn)設(shè)施涉及的耕地占用稅減免作出明確界定，總體上在農(nóng)用地供給環(huán)節(jié)發(fā)揮了保護(hù)耕地、支持“三農(nóng)”發(fā)展的作用。但是，農(nóng)地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收調(diào)節(jié)力度有限，調(diào)節(jié)農(nóng)地流轉(zhuǎn)的稅種缺失，再加上相關(guān)制度因素的制約，一定程度上導(dǎo)致農(nóng)地配置效率低下。例如，資源稅征收范圍以及環(huán)保稅調(diào)節(jié)力度有限，綠色稅收制度約束機(jī)制在鄉(xiāng)村遠(yuǎn)未形成。農(nóng)用土地過(guò)度耕作，土地肥沃程度降低，農(nóng)業(yè)附加值大打折扣，土壤污染、資源過(guò)度開(kāi)采、草場(chǎng)退化、洪水泛濫等問(wèn)題層出不窮，鄉(xiāng)村生態(tài)環(huán)境治理問(wèn)題嚴(yán)峻，“公地悲劇”由此而生。政府征用農(nóng)地給予的補(bǔ)償款免征增值稅，但房屋等地上建筑的補(bǔ)償款是否免稅卻未明確。再者，部分鄉(xiāng)村地區(qū)一味強(qiáng)調(diào)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，忽視生態(tài)資源環(huán)境保護(hù)。例如，為支持“三農(nóng)”發(fā)展，政策規(guī)定對(duì)農(nóng)膜、部分肥料、部分農(nóng)藥以及批發(fā)零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)等免征增值稅。對(duì)相關(guān)種子、種苗、農(nóng)機(jī)免稅無(wú)可非議，但也可能引發(fā)農(nóng)藥、化肥過(guò)度使用而造成土壤污染，稅收約束作用缺失：一方面受污染影響，部分耕地在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)失去生產(chǎn)能力，耕地質(zhì)量大幅度滑坡；另一方面相關(guān)稅種調(diào)節(jié)作用有限，使得農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)受阻，影響耕地的集約化、規(guī)?；褂谩２糠洲r(nóng)地利用效率不高，也可能會(huì)影響國(guó)家糧食安全。農(nóng)地作為農(nóng)民最主要的資產(chǎn)收益來(lái)源，我國(guó)在促進(jìn)農(nóng)地流轉(zhuǎn)方面的稅收優(yōu)惠政策缺失，會(huì)影響土地要素回報(bào)率，使得農(nóng)民資產(chǎn)性收益受到一定程度的擠壓。

（三）人才政策稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，鄉(xiāng)村人力要素內(nèi)生動(dòng)力不足

鄉(xiāng)村全面振興的重?fù)?dān)還是在“人”身上，關(guān)鍵在于人力要素的豐裕度。在培養(yǎng)懂技術(shù)的新型農(nóng)民、激發(fā)有鄉(xiāng)愁的大學(xué)生、農(nóng)民企業(yè)家回鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)等方面，稅收支持政策存在缺失，這顯然在一定程度上阻礙了人才下鄉(xiāng)長(zhǎng)效機(jī)制的建立。如何通過(guò)稅收政策使擁有思鄉(xiāng)情懷、記得住鄉(xiāng)愁的年輕人返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，成為村兩委骨干或村民發(fā)家致富的帶頭人，是亟須考慮的問(wèn)題。

第一，在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略大力推進(jìn)的背景下，國(guó)家沒(méi)有單獨(dú)制定促進(jìn)人才下鄉(xiāng)、留住鄉(xiāng)村能人的稅收優(yōu)惠政策，一定程度上忽視了鄉(xiāng)村人才長(zhǎng)效機(jī)制的建立。而且，從產(chǎn)業(yè)的需求來(lái)看，電商、旅游、房地產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)其資本下鄉(xiāng)的關(guān)鍵因素在于需要年輕人才扎根鄉(xiāng)里，推廣相應(yīng)的商業(yè)模式和個(gè)性化產(chǎn)品。鄉(xiāng)村“人”這一關(guān)鍵要素的缺失，使得鄉(xiāng)村新興產(chǎn)業(yè)無(wú)法長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。第二，農(nóng)民是發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)的主體，其建設(shè)鄉(xiāng)村的積極主動(dòng)性對(duì)鄉(xiāng)村振興而言至關(guān)重要。農(nóng)業(yè)稅全面取消以后，當(dāng)前涉農(nóng)稅收優(yōu)惠還是主要圍繞增值稅展開(kāi)，稅收激勵(lì)機(jī)制扭曲，造成了農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中間商受惠多、農(nóng)民受惠少以及農(nóng)民參與鄉(xiāng)村建設(shè)的積極性不高、內(nèi)生動(dòng)力不足等問(wèn)題。第三，鄉(xiāng)村基本公共服務(wù)供給短缺也是人才下鄉(xiāng)的主要瓶頸。主要原因之一在于稅收優(yōu)惠政策在鼓勵(lì)鄉(xiāng)村地區(qū)“企業(yè)辦社會(huì)”方面有所欠缺。例如，在鼓勵(lì)企業(yè)投資農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，僅僅規(guī)定興建公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目（國(guó)家重點(diǎn)扶持）的企業(yè)所得稅享受“三免三減半”以及農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)免征增值稅的優(yōu)惠。第四，鄉(xiāng)村人才要素的充分發(fā)揮離不開(kāi)企業(yè)的培訓(xùn)，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用支出，不超過(guò)工資薪金2.5%的部分準(zhǔn)予扣除。在企業(yè)員工培訓(xùn)費(fèi)用扣除方面，我國(guó)相關(guān)條例條文對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)（具體包括普通企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)服務(wù)型企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)）有不同的稅收優(yōu)惠。值得關(guān)注的是，自2018年1月1日起，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)提高到8%，這顯然是一個(gè)重大利好。但是，在具體實(shí)踐中，不少涉農(nóng)企業(yè)受自身觀念、信息量等影響，并沒(méi)有做到及時(shí)、高效的稅前扣除。這無(wú)疑影響涉農(nóng)人才參與教育培訓(xùn)的積極性。第五，稅收在農(nóng)村醫(yī)療和養(yǎng)老服務(wù)領(lǐng)域扶持力度不夠，造成市場(chǎng)難以形成有效的資本驅(qū)動(dòng)力，資本涉及農(nóng)村醫(yī)療、養(yǎng)老的意愿不足，一定程度上造成農(nóng)村基本公共服務(wù)短缺，影響人才留鄉(xiāng)的內(nèi)生動(dòng)力。

（四）鼓勵(lì)技術(shù)與信息要素下鄉(xiāng)的稅收支持政策缺失

技術(shù)與信息（生產(chǎn)性信息、市場(chǎng)信息、政策信息、涉農(nóng)科技信息等）作為新型的生產(chǎn)要素，被廣泛運(yùn)用于農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理之中。其帶來(lái)的新思路、新知識(shí)提高了農(nóng)村其他要素投入的科技含量和產(chǎn)出效能。先進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)設(shè)施、農(nóng)產(chǎn)品加工技術(shù)等都是現(xiàn)代科技的載體，將現(xiàn)代科技源源不斷地帶入農(nóng)村地區(qū)，可進(jìn)一步促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村的現(xiàn)代化。例如，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的電商平臺(tái)拓展了農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)規(guī)模，降低了農(nóng)產(chǎn)品的信息成本，激發(fā)了產(chǎn)品創(chuàng)新。而且，對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的重塑和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)組織形式的創(chuàng)新具有推動(dòng)作用。再者，信息技術(shù)加快農(nóng)業(yè)剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，對(duì)農(nóng)村人力要素的充分利用以及收入水平的提升具有促進(jìn)作用。做好信息服務(wù)和推廣，完善農(nóng)村信息技術(shù)培訓(xùn)模式，使農(nóng)戶(hù)掌握和運(yùn)用好實(shí)用的信息資源，對(duì)鄉(xiāng)村振興至關(guān)重要。但是，國(guó)家在涉農(nóng)信息和技術(shù)的推廣方面暫無(wú)針對(duì)性的稅收優(yōu)惠，造成技術(shù)與信息要素下鄉(xiāng)的內(nèi)生動(dòng)力不足。此外，還存在政策宣傳效果不佳，導(dǎo)稅服務(wù)不到位，辦稅服務(wù)大廳建設(shè)滯后，涉稅事項(xiàng)審批繁瑣效率低，涉農(nóng)主體對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)不深刻、相關(guān)信息掌握不及時(shí)等實(shí)際問(wèn)題。

五、城鄉(xiāng)要素流動(dòng)視域下稅收賦能鄉(xiāng)村振興的路徑優(yōu)化

鄉(xiāng)村全面振興的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)稅收政策的支持，科學(xué)合理的稅收優(yōu)惠政策對(duì)引導(dǎo)資本、人才、技術(shù)、信息等要素向農(nóng)村聚集，具有積極推動(dòng)作用。如何通過(guò)科學(xué)的稅收政策引導(dǎo)各要素流向鄉(xiāng)村，這需要突顯鄉(xiāng)村稟賦優(yōu)勢(shì)、完善要素供給，建立一套與鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略相匹配的稅收支持政策。

（一）完善涉農(nóng)稅收政策，支持資本要素下鄉(xiāng)

稅收政策在促進(jìn)資本涉農(nóng)方面具有舉足輕重的地位，應(yīng)積極發(fā)揮其對(duì)資本從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投資的正向激勵(lì)作用。不僅要發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)資本下鄉(xiāng)的短期激勵(lì)，更要側(cè)重于長(zhǎng)效機(jī)制的建立，使得資本愿意下鄉(xiāng)、長(zhǎng)期涉農(nóng)。隨著城鎮(zhèn)化的不斷推進(jìn)，綠水青山的田園風(fēng)光、綠色健康的農(nóng)副產(chǎn)品、淳樸濃郁的農(nóng)耕文化逐漸稀缺，如何把農(nóng)村資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為相關(guān)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，勢(shì)在必行。需充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)資本下鄉(xiāng)的激勵(lì)作用，在政策層面積極培育資本下鄉(xiāng)的土壤，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策完善農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)“活血”。

首先，稅收政策要保證在涉農(nóng)要素供給和農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、儲(chǔ)存、流通、運(yùn)輸?shù)雀鱾€(gè)方面實(shí)現(xiàn)優(yōu)惠全覆蓋，真正形成科學(xué)合理的產(chǎn)業(yè)扶持稅收體系，推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，提高農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)投資收益的直接稅優(yōu)惠，激勵(lì)社會(huì)資本流向涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。特別是對(duì)具有產(chǎn)業(yè)自主創(chuàng)新能力、能發(fā)揮農(nóng)業(yè)科技引領(lǐng)效應(yīng)的涉農(nóng)企業(yè)，應(yīng)及時(shí)為企業(yè)研發(fā)支出做稅前扣除，支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的做大做強(qiáng)。

其次，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，制定貫通農(nóng)村一二三產(chǎn)業(yè)鏈條發(fā)展的稅收減免制度，推進(jìn)一二三產(chǎn)業(yè)融合以及現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，激發(fā)農(nóng)村市場(chǎng)活力。第一，我國(guó)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)在初級(jí)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)大多不納稅，應(yīng)在此基礎(chǔ)上考慮與第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)聯(lián)的二、三產(chǎn)業(yè)的稅收扶持問(wèn)題，如涉農(nóng)科學(xué)研究、涉農(nóng)倉(cāng)儲(chǔ)物流、涉農(nóng)電商、涉農(nóng)咨詢(xún)服務(wù)、涉農(nóng)產(chǎn)品深加工等。稅收政策還應(yīng)加大對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社、家庭農(nóng)場(chǎng)以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)園等新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的培育和支持，減輕“公司＋農(nóng)戶(hù)”型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第二，保證涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、流通環(huán)節(jié)享有增值稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加大對(duì)從事園林藝術(shù)、旅游休閑、農(nóng)家樂(lè)、生態(tài)觀光、民族文化品銷(xiāo)售等鄉(xiāng)村新業(yè)態(tài)的稅收支持。筆者建議，在積極拓寬農(nóng)村投資渠道的基礎(chǔ)上，單獨(dú)制定支持鄉(xiāng)村新業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，可具體在耕地占用稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅上給予稅收優(yōu)惠。第三，在鄉(xiāng)村養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，應(yīng)對(duì)鄉(xiāng)村福利性和盈利性養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)一視同仁，擴(kuò)大對(duì)盈利性養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)在耕地占用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、所得稅的優(yōu)惠范圍，形成激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)養(yǎng)老產(chǎn)業(yè)下鄉(xiāng)，彌補(bǔ)農(nóng)村基本公共服務(wù)供給短板。第四，在金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款的稅收扶持力度方面，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)按照業(yè)務(wù)內(nèi)容確定優(yōu)惠政策，建立農(nóng)村金融涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的長(zhǎng)效機(jī)制，為鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供資金支持。特別是對(duì)農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村信用社等主要服務(wù)農(nóng)村的金融機(jī)構(gòu)給予進(jìn)一步稅收支持（加大增值稅和所得稅減免、提高財(cái)政貼息力度等）。另外，筆者建議將部分對(duì)新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體的貼息轉(zhuǎn)向金融機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步引導(dǎo)金融資本進(jìn)入農(nóng)村地區(qū)，既滿(mǎn)足多元化的金融需求，又能降低涉農(nóng)風(fēng)險(xiǎn)損失，實(shí)現(xiàn)資本涉農(nóng)投資的可持續(xù)性和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

最后，政府還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下鄉(xiāng)資本的監(jiān)督。有些資本下鄉(xiāng)完全是為套取政策紅利，不但沒(méi)有成為農(nóng)村發(fā)展的推動(dòng)者，反而成為食利階層。例如，部分資本下鄉(xiāng)只為套取涉農(nóng)補(bǔ)貼，把鄉(xiāng)村作為牟利場(chǎng)，嚴(yán)重挫傷農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性。此外，還要關(guān)注資本的尋租沖動(dòng)引發(fā)的資本無(wú)序下鄉(xiāng)，堅(jiān)決杜絕套取財(cái)政農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼、損害農(nóng)民權(quán)益、影響農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等行為。所以，政府部門(mén)一方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下鄉(xiāng)資本的監(jiān)督，防止資本異化和投資沖動(dòng)；另一方面還要做到政府權(quán)力歸位（不越位、不缺位），為資本下鄉(xiāng)打造一個(gè)公平有序的商業(yè)環(huán)境，使得下鄉(xiāng)資本更好地服務(wù)于鄉(xiāng)村振興。

（二）加大稅種調(diào)節(jié)力度，提升農(nóng)村土地資源配置效率

農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)與資本下鄉(xiāng)存在著密切聯(lián)系。資本下鄉(xiāng)伴隨著農(nóng)地流轉(zhuǎn)以及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素的置換，引發(fā)農(nóng)民職業(yè)轉(zhuǎn)型和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變。土地這一生產(chǎn)要素被置換出來(lái)，涉農(nóng)資本主導(dǎo)規(guī)?；?jīng)營(yíng)生產(chǎn)，并與農(nóng)戶(hù)共享農(nóng)業(yè)收益，形成農(nóng)民與涉農(nóng)企業(yè)間的利益分配機(jī)制。離地農(nóng)民在獲取地租收益的同時(shí)，或在涉農(nóng)企業(yè)中繼續(xù)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（新型職業(yè)農(nóng)民），或進(jìn)城務(wù)工，或從事非農(nóng)生產(chǎn)，釋放了農(nóng)村勞動(dòng)力。在政策的鼓勵(lì)下，以地租為紐帶的土地流轉(zhuǎn)為資本參與農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)提供了更多機(jī)會(huì)，資本下鄉(xiāng)的投資力度和涉及范圍不斷加大。所以，農(nóng)村土地的高效流轉(zhuǎn)可以帶動(dòng)資本等要素下鄉(xiāng)并積極參與現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

隨著城鄉(xiāng)統(tǒng)一土地市場(chǎng)的加快推進(jìn)，農(nóng)村土地資源流轉(zhuǎn)已成為必然趨勢(shì)。政府應(yīng)強(qiáng)化土地稅收的調(diào)節(jié)機(jī)制，使農(nóng)地做到適度規(guī)模經(jīng)營(yíng)，統(tǒng)籌解決好“無(wú)人耕種”與“過(guò)度耕種”并存的極端問(wèn)題。出臺(tái)綠色財(cái)稅政策，合理利用農(nóng)村土地資源。一方面，防止農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠過(guò)多，造成土地的過(guò)度耕種，降低農(nóng)業(yè)附加值；另一方面，稅收政策積極與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)改革、農(nóng)地“三權(quán)分置”相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)閑置農(nóng)村建設(shè)用地發(fā)展鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)，對(duì)采用土地經(jīng)營(yíng)權(quán)入股合作社和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所產(chǎn)生的地租、股息、紅利等資產(chǎn)收益免征個(gè)人所得稅。土地增值稅與耕地占用稅作為與農(nóng)地密切相關(guān)的兩大稅種，筆者建議對(duì)規(guī)模經(jīng)營(yíng)農(nóng)用土地的農(nóng)林牧漁業(yè)經(jīng)濟(jì)體、“四荒”土地的開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)應(yīng)給予稅收優(yōu)惠。總之，農(nóng)村稅收政策既要避免農(nóng)村土地資源因低效利用而出現(xiàn)荒廢的現(xiàn)象，又要在鼓勵(lì)農(nóng)村綠色生態(tài)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、引導(dǎo)農(nóng)業(yè)農(nóng)村綠色發(fā)展上下功夫。既要杜絕過(guò)度依賴(lài)土地資源消耗，在發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)、做好農(nóng)地的合理規(guī)劃的同時(shí)，做好農(nóng)村生態(tài)環(huán)境的保護(hù)和修復(fù)工作；又要?jiǎng)?chuàng)新農(nóng)地流轉(zhuǎn)方式，充分發(fā)揮城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅在農(nóng)地流轉(zhuǎn)中的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)農(nóng)地經(jīng)營(yíng)權(quán)的有序流轉(zhuǎn)。筆者建議對(duì)復(fù)墾、騰退的農(nóng)村建設(shè)性用地，要優(yōu)先用于返鄉(xiāng)下鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，并允許利用農(nóng)村宅基地建設(shè)生產(chǎn)用房創(chuàng)辦小型加工項(xiàng)目。

（三）發(fā)揮稅收激勵(lì)效應(yīng)，激發(fā)鄉(xiāng)村人力要素內(nèi)生動(dòng)力

“美不美，家鄉(xiāng)水；親不親，故鄉(xiāng)人”，人才是鄉(xiāng)村振興的關(guān)鍵。喚醒鄉(xiāng)土人才的鄉(xiāng)愁，既要依靠鄉(xiāng)土文化和鄉(xiāng)愁情結(jié)的精神感召，從鄉(xiāng)賢對(duì)鄉(xiāng)土文化的認(rèn)同感這一精神層面，把鄉(xiāng)賢聚起來(lái)、喚回來(lái)、留下來(lái)，還要通過(guò)稅收政策從經(jīng)濟(jì)利益層面，培育人才下鄉(xiāng)的適存土壤，留住更多懂創(chuàng)新、懂經(jīng)營(yíng)、懂政策的復(fù)合型雙創(chuàng)人才。稅收政策應(yīng)主動(dòng)發(fā)力，充分發(fā)揮其激勵(lì)效應(yīng)，培育人才下鄉(xiāng)的土壤，打造好鄉(xiāng)村發(fā)展的“筑巢”，建立人才下鄉(xiāng)長(zhǎng)效機(jī)制，打通城鄉(xiāng)人力要素自由流動(dòng)的壁壘。

首先，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)逐步向鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，不斷向鄉(xiāng)村生態(tài)旅游、康養(yǎng)小鎮(zhèn)建設(shè)、鄉(xiāng)村基礎(chǔ)設(shè)施投資等領(lǐng)域延伸。優(yōu)化鄉(xiāng)村人居環(huán)境，制定教育、衛(wèi)生、醫(yī)療、養(yǎng)老、科研、電力、通信等機(jī)構(gòu)的專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠制度，鼓勵(lì)社會(huì)資本投資農(nóng)村基建，提高鄉(xiāng)村基本公共服務(wù)水平，提升鄉(xiāng)村對(duì)人才的吸引力，調(diào)動(dòng)人才投身鄉(xiāng)村振興的主動(dòng)性和積極性。其次，在充分考慮人才這一關(guān)鍵要素在就業(yè)創(chuàng)業(yè)、公共服務(wù)、發(fā)展平臺(tái)等方面實(shí)際需求的基礎(chǔ)上，加大對(duì)鄉(xiāng)村人力資本支出給予個(gè)人所得稅稅前扣除，特別是帶領(lǐng)村民發(fā)家致富的幫扶人員應(yīng)予以免征。最后，稅務(wù)部門(mén)還應(yīng)在提升農(nóng)村創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)基礎(chǔ)條件、提高人才創(chuàng)業(yè)能力、扶持創(chuàng)業(yè)活動(dòng)等方面制定出更多包容性的稅收支持政策。對(duì)回鄉(xiāng)自主創(chuàng)業(yè)興辦實(shí)體的人員，在房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅種上予以稅收優(yōu)惠。制定企業(yè)吸納農(nóng)村剩余勞動(dòng)力規(guī)模與企業(yè)所得稅減免力度相掛鉤的政策，加大企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)用稅前扣除力度，提升企業(yè)培育“人”的積極性。對(duì)涉農(nóng)企業(yè)引進(jìn)的技能人才和管理人才所發(fā)生的人力資本支出，在企業(yè)所得稅方面給予一定比例加計(jì)扣除。對(duì)企業(yè)參與鄉(xiāng)村振興的人員在農(nóng)村工作期間免征個(gè)人所得稅?？傊?，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)調(diào)動(dòng)人才投身鄉(xiāng)村振興的積極性，營(yíng)造各方英才大顯身手、大有作為的農(nóng)村新氣象，逐漸形成由新型職業(yè)農(nóng)民、扶貧人員、農(nóng)業(yè)科技人才、直播帶貨銷(xiāo)售員、高校畢業(yè)生、返鄉(xiāng)農(nóng)民工、回鄉(xiāng)興業(yè)企業(yè)家為主體的鄉(xiāng)村人才體系。

（四）制定相關(guān)稅收政策，帶動(dòng)技術(shù)與信息要素下鄉(xiāng)

信息與技術(shù)要素成為推進(jìn)鄉(xiāng)村振興的重要手段。農(nóng)村地區(qū)實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)治理向現(xiàn)代治理，需要信息技術(shù)的支撐。進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)業(yè)農(nóng)村技術(shù)與信息化建設(shè)，完善農(nóng)村信息網(wǎng)絡(luò)體系和基礎(chǔ)設(shè)施，構(gòu)建城鄉(xiāng)間技術(shù)與信息資源共享機(jī)制。

首先，加大對(duì)涉農(nóng)技術(shù)公司的研發(fā)費(fèi)用扣除力度，鼓勵(lì)涉農(nóng)技術(shù)在農(nóng)村大力推廣，發(fā)展農(nóng)業(yè)新質(zhì)生產(chǎn)力。其次，完善涉農(nóng)技術(shù)與信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為鄉(xiāng)村提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、政策法規(guī)、科學(xué)技術(shù)、氣象服務(wù)等多元化技術(shù)與信息服務(wù)。筆者建議構(gòu)建農(nóng)業(yè)政策信息系統(tǒng)——涉農(nóng)相關(guān)政策直接影響涉農(nóng)生產(chǎn)與投資決策，及時(shí)準(zhǔn)確地提供涉農(nóng)政策信息，引導(dǎo)涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展；構(gòu)建涉農(nóng)科技信息系統(tǒng)——有效提供農(nóng)業(yè)科技的最新進(jìn)展、應(yīng)用前景、技術(shù)咨詢(xún)等；構(gòu)建農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料和農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)信息系統(tǒng)——適時(shí)提供農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)供需和價(jià)格走勢(shì)預(yù)測(cè)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、適用環(huán)境等信息服務(wù)，引導(dǎo)涉農(nóng)主體做出正確的生產(chǎn)或投資抉擇；構(gòu)建農(nóng)村低收入群體信息系統(tǒng)——針對(duì)具體情況制定針對(duì)性幫扶措施。在構(gòu)建各信息系統(tǒng)的同時(shí)，要對(duì)農(nóng)村涉稅信息進(jìn)行整合加工。涉農(nóng)稅收征管數(shù)據(jù)信息是鄉(xiāng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)反映，有助于尋找鄉(xiāng)村振興工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，有利于精準(zhǔn)落實(shí)應(yīng)對(duì)舉措。此外，涉稅信息能夠分析預(yù)測(cè)農(nóng)村發(fā)展態(tài)勢(shì)，為鄉(xiāng)村發(fā)展決策提供有力參考。整合農(nóng)村涉稅信息需加強(qiáng)部門(mén)間溝通協(xié)作，建立統(tǒng)一規(guī)范的綜合治稅機(jī)制，使不同領(lǐng)域和部門(mén)間做到涉農(nóng)信息資源的互通共享，形成金融、國(guó)土、市場(chǎng)監(jiān)管、財(cái)稅等多部門(mén)聯(lián)合治稅體系。最后，優(yōu)化農(nóng)村涉稅服務(wù)，提升辦稅軟硬件水平。在提升農(nóng)村辦稅服務(wù)軟硬件水平的基礎(chǔ)上，不斷深化“放管服”改革，加大對(duì)鄉(xiāng)村振興各項(xiàng)稅收支持政策的宣傳和培訓(xùn)，簡(jiǎn)化征管流程與審批程序，積極為涉農(nóng)企業(yè)和個(gè)人開(kāi)通綠色通道。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬紅巖.稅收支持貴州脫貧攻堅(jiān)問(wèn)題研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2018，（1）.

[2]周" 艷.稅收促進(jìn)貧困地區(qū)發(fā)展的作用機(jī)理及建議[J].稅務(wù)研究，2018，（3）.

[3]李" 波，宋俞辰.推動(dòng)脫貧攻堅(jiān)與鄉(xiāng)村振興有效銜接的財(cái)政支持研究[J].財(cái)政監(jiān)督，2021，（9）.

[4]張中敏.稅收支持鄉(xiāng)村振興的理論探索[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2019，（2）.

[5]李" 波，宋俞辰.五大振興視角下稅收支持鄉(xiāng)村振興的政策研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2020，（5）.

[6]烏" 蘭，郭雅倩.完善過(guò)渡期稅收優(yōu)惠政策的建議[J].中國(guó)財(cái)政，2022，（8）.

[7]何" 晴，劉思佳，張家瑋.支持鄉(xiāng)村振興稅收優(yōu)惠政策：比較與借鑒[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2022，（9）.

[8]惠彥超.共同富裕視角下促進(jìn)鄉(xiāng)村振興的稅收政策[J].財(cái)政監(jiān)督，2022，（22）.

[9]張金山，彭述華，袁" 航.人力資本理論及對(duì)我國(guó)鄉(xiāng)村振興的啟示[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2019，（3）.

[10]李" 桃.稅收與農(nóng)村產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的適應(yīng)性探究[J].稅務(wù)研究，2020，（6）.

[11]胡蘇華.稅收政策助力鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興：作用機(jī)理、實(shí)施現(xiàn)狀與完善建議[J].稅務(wù)研究，2022，（10）.

[12]歐陽(yáng)秀蘭，蔡" 杰，胡" 芳，等.稅收支持鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)振興的現(xiàn)狀與著力點(diǎn)探析[J].國(guó)際稅收，

2022，（11）.

[13]林" 源，申學(xué)鋒.農(nóng)村稅費(fèi)改革的歷史成就與經(jīng)驗(yàn)啟示[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2022，（2）.

[14]時(shí)潤(rùn)哲，李長(zhǎng)健.生產(chǎn)要素下鄉(xiāng)促進(jìn)研究——以鄉(xiāng)村發(fā)展利益與利益機(jī)制為視角[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，

2019，（12）.

[15]馮永泰.新時(shí)代城鄉(xiāng)融合發(fā)展的依據(jù)、問(wèn)題與路向——基于馬克思恩格斯城鄉(xiāng)關(guān)系理論視角[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2023，（8）.

[16]賀立龍，劉丸源.共同富裕與現(xiàn)代化視域下的鄉(xiāng)村振興、城鄉(xiāng)融合與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展研究[J].政治經(jīng)濟(jì)學(xué)評(píng)論，2023，（3）.

[17]劉" 魏，張應(yīng)良，李國(guó)珍，等.工商資本下鄉(xiāng)、要素配置與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率[J].農(nóng)業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2018，（9）.

[18]王文波，張彥彥.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率、要素稟賦與農(nóng)村家庭收入——基于CHIP數(shù)據(jù)的理論與實(shí)證研究[J].財(cái)貿(mào)研究，2020，（7）.

[19]龔明遠(yuǎn)，周京奎，張" 朕.要素稟賦、配置結(jié)構(gòu)與城鄉(xiāng)收入差距[J].農(nóng)業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2019，（6）.

[20]高彥彥.互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)如何促進(jìn)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展？[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討，2018，（4）.

[21]田" 杰，劉" 勇，劉" 蓉.信息通信技術(shù)、金融包容與農(nóng)村經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，

2014，（2）.

[22]熊冬洋.財(cái)稅政策引導(dǎo)農(nóng)戶(hù)實(shí)施環(huán)保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的博弈分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2019，（2）.

[23]廖一紅.鄉(xiāng)村振興視域下農(nóng)村電商發(fā)展模式的探索及啟示——基于鄉(xiāng)村共同體的思考[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2022，（3）.

（責(zé)任編輯：李新）