會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險及其防范研究

【摘要】日前，隨著國內(nèi)第三方中介機構(gòu)行業(yè)競爭激烈程度日益提升，導(dǎo)致審計風(fēng)險隨之加大，對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生了負面影響。許多上市企業(yè)財務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)，與會計師事務(wù)所有著直接關(guān)系。本文將從審計風(fēng)險概述入手，進而揭示會計師事務(wù)所審計風(fēng)險表現(xiàn)，最終有針對性提出會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范策略。在新時期下，為會計師事務(wù)師加強審計風(fēng)險管理，為社會公眾提供高質(zhì)量的審計報告提供相應(yīng)理論借鑒。

【關(guān)鍵詞】會計師事務(wù)所；審計風(fēng)險；防范策略

一、前言

目前，隨著國內(nèi)證券、資本市場的不斷發(fā)展與完善，會計師事務(wù)所作為重要的第三方簽證機構(gòu)受到了來自于資本市場、證券監(jiān)管部門、社會公眾，被審計單位的高度重視。因而，我國的會計師事務(wù)所規(guī)模得以迅猛增長。根據(jù)《立鼎產(chǎn)業(yè)研究網(wǎng)》數(shù)據(jù)顯示，截至2022年12月31日，全國共有正常執(zhí)業(yè)事務(wù)所總所9082家，同比上年增加171所；擁有分所數(shù)量1298家，同比上年增加36所。會計師事務(wù)所受到社會各界關(guān)注的同時，需要其進一步的做大做強自身的業(yè)務(wù)，以回報社會及廣大投資人。然而，部分會計師事務(wù)所受主、客觀因素影響，對于審計風(fēng)險把控存在一定問題，使其對外出具的審計報告客觀性、公允性受到一定程度影響，不僅會為投資人、債權(quán)人帶來一定的損失，嚴(yán)重的將影響社會及政府公信力，不利于我國經(jīng)濟的健康發(fā)展、社會的穩(wěn)定。因而，會計鑒證行業(yè)在未來的發(fā)展道路上面臨著信息化、大數(shù)據(jù)、云計算等方面的挑戰(zhàn)，會計師事務(wù)所若想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟、贏得社會公眾的廣泛認可，需要有效控制其審計風(fēng)險、提升審計工作質(zhì)量，通過增強審計風(fēng)險的防范工作的開展發(fā)揮其應(yīng)有作用。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險表現(xiàn)

風(fēng)險是人們生產(chǎn)目的與結(jié)果間存在的不確定性，表現(xiàn)在獲得經(jīng)營成果的不確定性及風(fēng)險、損失的不確定性。審計風(fēng)險一般會伴隨注冊會計師執(zhí)業(yè)全過程，具有客觀性、普遍性特征。注冊會計師從業(yè)審計執(zhí)業(yè)過程中，由于計劃工作不徹底或是審計執(zhí)業(yè)人員缺乏相應(yīng)工作經(jīng)驗將導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)。審計風(fēng)險一般包括重大錯報風(fēng)險、審計檢查風(fēng)險兩個方面。

1.重大錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險的出現(xiàn)一般與會計師事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)能力有著直接關(guān)系，主要是其對于被審計單位的整體情況不了解，導(dǎo)致其出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。首先，會計師事務(wù)所對于被審計單位的選擇缺乏謹(jǐn)慎性。目前，國內(nèi)會計師事務(wù)所行業(yè)競爭較為激烈，會計師事務(wù)所為了生存與發(fā)展，在承接業(yè)務(wù)過程中略顯盲目，缺乏對被審計單位的風(fēng)險進行評價與分析。尤其是面對一些經(jīng)常合作的老客戶過程中，自認為對于老客戶較為了解，導(dǎo)致審計風(fēng)險警惕性下降，最終有可能就是所謂的“老客戶”為其設(shè)下陷阱。其次，缺乏對于被審計單位會計環(huán)境進行研究。被審計單位會計環(huán)境的優(yōu)質(zhì)與否，決定該企業(yè)能夠存在財務(wù)舞弊或是財務(wù)造假行為。部分會計師事務(wù)所對于被審計單位的會計環(huán)境評價缺乏足夠重視，導(dǎo)致其錯報風(fēng)險出現(xiàn)。另外，會計師事務(wù)所缺乏對于被審計單位內(nèi)部控制管理的評價、缺乏對相關(guān)風(fēng)險進行全面、細致分析，許多賬目看似沒有問題，其實際上卻是危機四伏。當(dāng)審計風(fēng)險來臨之時，將為會計師事務(wù)所、注冊會計師帶來極大的損失。

2.審計檢查風(fēng)險

審計檢查風(fēng)險的出現(xiàn)與行業(yè)競爭激烈、審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著直接關(guān)系。首先，行業(yè)競爭激烈方面。會計師事務(wù)所市場化，使得行業(yè)競爭變得異常激烈。行業(yè)內(nèi)部引進競爭機制的本意是使得會計師事務(wù)所更好地提升其服務(wù)質(zhì)量，提升企業(yè)會計信息質(zhì)量。但是，從目前來看，行業(yè)內(nèi)部的競爭往往帶來了一定負面影響。具體表現(xiàn)在，許多會計師事務(wù)所為了能夠承接審計項目，不惜違背審計準(zhǔn)則與企業(yè)聯(lián)手造假，導(dǎo)致審計風(fēng)險出現(xiàn)。如，國內(nèi)立信會計師事務(wù)所“ST中天”審計失敗案例。其次，審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提升。行業(yè)競爭激烈、行業(yè)內(nèi)整體經(jīng)濟效益下滑，導(dǎo)致會計師事務(wù)所在招聘注冊會計師過程中，不得不過多考慮人力成本問題。行業(yè)內(nèi)部分注冊會計師因其專業(yè)素養(yǎng)相對不高，在項目承攬、項目執(zhí)行過程中缺乏足夠的責(zé)任心，事務(wù)所自身的三級審核未有完成到位的前提下，導(dǎo)致審計風(fēng)險頻現(xiàn)。另外，由于部分會計師事務(wù)所的經(jīng)濟效益不高，使得許多會計師事務(wù)所人員流動較為頻繁，給審計工作帶來較大風(fēng)險。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范策略

1.重大錯報風(fēng)險防范策略

首先，謹(jǐn)慎選擇被審計對象。市場經(jīng)濟前提下，國內(nèi)大多數(shù)行業(yè)都面臨著競爭壓力，是第三方中介機構(gòu)所處行業(yè)內(nèi)部狀況常態(tài)化表現(xiàn)，會計師事務(wù)所不能只顧及生存而放棄發(fā)展。為此，會計師事務(wù)所在承攬審計項目過程中，要持有謹(jǐn)慎態(tài)度，無論是新客戶還是老客戶都應(yīng)該抱著為客戶負責(zé)、為自己負責(zé)、為社會公眾負責(zé)的態(tài)度，對其進行甄別與選擇。一方面，要對于被審計單位的審計述求進行研究，另一方面，要對其所處的行業(yè)進行研究，在確定審計風(fēng)險可控的前提下方可承攬該項目。一旦發(fā)現(xiàn)存在不可把控風(fēng)險，當(dāng)立即止損出局，不要貪圖蠅頭小利而影響企業(yè)整體發(fā)展。其次，注重被審計單位會計環(huán)境評價。一方面，要對于企業(yè)的內(nèi)部控制管理進行評價。許多企業(yè)就是由于內(nèi)部控制管理不佳，造成財務(wù)造假問題出現(xiàn)。評價其內(nèi)部控制管理主要從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)控手段、風(fēng)險識別、內(nèi)部監(jiān)督幾個方面入手進行評價。另一方面，對于企業(yè)的會計人員綜合業(yè)務(wù)能力進行評價?？梢酝ㄟ^票據(jù)的審核、會計科目的應(yīng)用、往來賬目的記載、存貨的管理、固定資產(chǎn)管理、成本費用歸類等方面對于會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)進行評價。也可從被審計單位會計人員的穩(wěn)定性、對于會計工作的態(tài)度、對違反財務(wù)制度的表現(xiàn)來評價會計人員的職業(yè)操守?？梢哉f，通過對于被審計單位會計環(huán)境進行客觀評價，才能為下一步審計工作開展、審計風(fēng)險規(guī)避奠定堅實基礎(chǔ)。

2.審計檢查風(fēng)險防范策略

首先，正視行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競爭關(guān)系，并采取相關(guān)措施予以抵制。目前，審計服務(wù)市場確實存在供大于求的現(xiàn)狀，其導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部整體收費水平偏低、事務(wù)所為迎合被審計單位的要求不惜參與財務(wù)造假。一方面，財政主管部門須聯(lián)合市場監(jiān)督主管部門采取措施遏制該現(xiàn)象的出現(xiàn)。目前，由于國內(nèi)會計師事務(wù)所眾多，出現(xiàn)了魚龍混雜的局面。為此，相關(guān)主管部門須對于現(xiàn)有會計師事務(wù)所進行整頓，對于業(yè)務(wù)量偏少、出現(xiàn)過違規(guī)行為的事務(wù)所給予堅決取締，以凈化會計師事務(wù)所的市場氛圍，還社會公眾于公正、公平。另一方面，建議財政部門對于會計師事務(wù)所采取評分方式進行考核。對于評分高的企業(yè)給予較高的執(zhí)業(yè)資格，允許其執(zhí)業(yè)上市公司審計等大項審計項目。建議財政部門設(shè)立專項資金按評分排名高低給予相應(yīng)的財政補貼，從而為會計師事務(wù)所解決生存問題，避免出現(xiàn)“為五斗米折腰”的問題出現(xiàn)。最后，主管部門應(yīng)加大違法處罰力度。對于出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)違法行為給予重罰，如，取消相關(guān)事務(wù)所負責(zé)人及從業(yè)人員的準(zhǔn)入資格，甚至終身不得從事該行業(yè)，并對其按獲得非法所得的幾倍處以行政罰款。以提升犯錯成本的方式，對于不重視審計風(fēng)險、參與財務(wù)舞弊的行為給予震懾。其次，提高審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。建議行業(yè)內(nèi)部對于注冊會計師實施積分、評價制度，對于積分較低存在違法記錄的人員在項目參與方面給予相應(yīng)限制。同時，會計師事務(wù)所要注重注冊會計師的引進工作，通過提升入門門檻的方式將一些職業(yè)操守差、業(yè)務(wù)水平低的注冊會計師排除在外。另外，要對于現(xiàn)有注冊會計師實施信息化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要求其利用信息化技術(shù)，如，大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)對于被審計單位的重大錯報風(fēng)險給予防范，以最大限度降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

四、結(jié)論

經(jīng)濟活動的出現(xiàn)必定伴隨相關(guān)風(fēng)險，審計風(fēng)險亦是如此。會計師事務(wù)所在參與行業(yè)競爭、實施審計執(zhí)業(yè)過程中，遭遇各類審計風(fēng)險是無法避免的。為此，會計師事務(wù)所為了自身的生存與發(fā)展，結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略需要、經(jīng)營特點、項目要求，從謹(jǐn)慎選擇被審計對象、對被審計對象會計環(huán)境進行審核、正視行業(yè)競爭、提升審計人員綜合業(yè)務(wù)能力等方面入手開展工作，為提升國內(nèi)第三方鑒證機構(gòu)整體實力、為國內(nèi)資本市場的健康發(fā)展、為社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有作用。

········參考文獻·····················

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（作者單位：北京興華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙））