審計(jì)成果運(yùn)用“五張清單”制度促進(jìn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

[摘要]審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)集中展現(xiàn)意圖、發(fā)出聲音、呈現(xiàn)效果、塑造形象、發(fā)揮功能的“收官”環(huán)節(jié)。本文從國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在新時(shí)代面臨的課題入手，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用的重要作用和當(dāng)前存在的不足，提出旨在提升成果運(yùn)用廣度、深度、精度和輻射度的“五張清單”制度，以期助力國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，更好發(fā)揮“增值”作用。

[摘要]國(guó)有企業(yè)" "內(nèi)部審計(jì)" "審計(jì)成果運(yùn)用" "審計(jì)增值

進(jìn)入新時(shí)代以來(lái)，伴隨黨對(duì)審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的不

斷加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系日益完善。中國(guó)式現(xiàn)代化語(yǔ)境下，國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程持續(xù)深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展的新階段。審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)運(yùn)用，是內(nèi)部審計(jì)集中展現(xiàn)意圖、發(fā)出聲音、呈現(xiàn)效果、塑造形象、發(fā)揮功能的“收官”環(huán)節(jié)，也是國(guó)企內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要發(fā)力點(diǎn)，建立符合世界一流企業(yè)治理和管理需要、有利于發(fā)揮審計(jì)“增值”作用的成果運(yùn)用制度體系，成為需要思考和回答的時(shí)代課題。

一、加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用的時(shí)代背景和重要作用

（一）國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作面臨的時(shí)代課題

當(dāng)前正值世界百年未有之大變局，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)政治形勢(shì)快速演變，風(fēng)險(xiǎn)環(huán)伺，國(guó)企改革不斷走向深入，諸多因素交織疊加，為國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作提出多重時(shí)代課題。一是統(tǒng)籌發(fā)展和安全的總體國(guó)家安全觀，需要內(nèi)部審計(jì)建立揭示問(wèn)題和防范風(fēng)險(xiǎn)并重的工作導(dǎo)向，“治已病，防未病”，更好地發(fā)揮防范風(fēng)險(xiǎn)、保障安全、促進(jìn)發(fā)展的作用。二是踐行習(xí)近平總書(shū)記對(duì)國(guó)有企業(yè)兩個(gè)“一以貫之”要求，需要國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷支持國(guó)企發(fā)展戰(zhàn)略推進(jìn)得當(dāng)，促進(jìn)改革措施落地見(jiàn)效，有效發(fā)揮跟蹤政策、支撐戰(zhàn)略、促進(jìn)改革的作用。三是中國(guó)式現(xiàn)代化語(yǔ)境下建設(shè)世界一流企業(yè)的要求，需要內(nèi)部審計(jì)工作從合規(guī)管理、內(nèi)部控制和績(jī)效管理著手，護(hù)航國(guó)企依法治企、履職盡責(zé)、優(yōu)質(zhì)高效，發(fā)揮促進(jìn)合規(guī)、完善控制、提升績(jī)效的作用。

（二）審計(jì)成果運(yùn)用的重要作用

1.提供全面的參考信息。內(nèi)部審計(jì)具有覆蓋全面、評(píng)價(jià)獨(dú)立、判斷專(zhuān)業(yè)、依法定性等特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，系統(tǒng)梳理、深入研究、分類(lèi)開(kāi)發(fā)審計(jì)成果，把握審計(jì)情況問(wèn)題的特征規(guī)律，穿透問(wèn)題表象揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患，向企業(yè)“一把手”和相關(guān)信息使用者傳遞及時(shí)、全面、可量化的參考信息，對(duì)提升決策信息的全量性和科學(xué)性，提高風(fēng)險(xiǎn)事件處置的及時(shí)性，構(gòu)建發(fā)展有序和風(fēng)險(xiǎn)可控的國(guó)企發(fā)展格局，實(shí)現(xiàn)安全與發(fā)展相統(tǒng)籌的高質(zhì)量發(fā)展，具有重要的信息保障作用。

2.支撐良好的治理體系。推行審計(jì)結(jié)果在合理范圍內(nèi)公開(kāi)，可以促進(jìn)形成重申紅線、正風(fēng)肅紀(jì)的震懾作用，強(qiáng)化企業(yè)治理體系的監(jiān)督制衡力度；加強(qiáng)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)等機(jī)構(gòu)的工作協(xié)同和信息共享，可以形成企業(yè)治理防線閉環(huán)，發(fā)揮“1+1+1gt;3”的治理合力；加強(qiáng)多項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的分類(lèi)回歸，專(zhuān)題報(bào)告對(duì)標(biāo)企業(yè)戰(zhàn)略、重大政策、重要部署的落實(shí)情況，可以發(fā)揮支撐戰(zhàn)略、促進(jìn)改革、推動(dòng)落實(shí)的功能作用，護(hù)航企業(yè)航向不偏、行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

3.引導(dǎo)健康的企業(yè)文化。發(fā)揮成果運(yùn)用的示范和引導(dǎo)作用，將其融入警示教育、干部述職和自我檢視等黨內(nèi)生活之中，有利于發(fā)揚(yáng)批評(píng)和自我批評(píng)的優(yōu)良傳統(tǒng)，促進(jìn)樹(shù)立正確的得失觀和問(wèn)題觀；貫徹落實(shí)指審計(jì)署令第11號(hào)立法精神，建立鼓勵(lì)主動(dòng)自查、及時(shí)糾正問(wèn)題的制度導(dǎo)向，有利于促進(jìn)培養(yǎng)舉一反三、查早查小、及時(shí)修正的工作習(xí)慣；建立鼓勵(lì)創(chuàng)新運(yùn)用審計(jì)成果的評(píng)優(yōu)導(dǎo)向，加大評(píng)優(yōu)表彰和績(jī)效激勵(lì)力度，有利于引導(dǎo)發(fā)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，形成自發(fā)自主優(yōu)化管理管控的良好文化。

4.引導(dǎo)正確的轉(zhuǎn)型方向。審計(jì)成果是中長(zhǎng)期審計(jì)工作規(guī)劃、單項(xiàng)審計(jì)工作策略方案和業(yè)務(wù)能力水平的集中體現(xiàn)，前瞻性思考、系統(tǒng)性謀劃成果運(yùn)用的方向、方式和方法，設(shè)計(jì)總體穩(wěn)定、兼顧差異的成果運(yùn)用框架，可以起到“立靶定向”的作用，有效指引審計(jì)的范圍覆蓋所需、重點(diǎn)清晰明確、資源調(diào)配得當(dāng)、文書(shū)邏輯清晰，引導(dǎo)審計(jì)規(guī)劃和策略不斷調(diào)整，實(shí)現(xiàn)符合改革方向的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

二、當(dāng)前國(guó)企內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用存在的問(wèn)題和不足

受限于重視程度不夠、人員力量不足、系統(tǒng)謀劃不到位等原因，與內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)目標(biāo)相比，部分國(guó)企在成果運(yùn)用方面還存在以下問(wèn)題和不足。

（一）廣度不夠

一方面，由于常規(guī)審計(jì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、重大政策、重要決策、重大風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)注有所不足，導(dǎo)致一些領(lǐng)域“無(wú)果可用”，無(wú)法為戰(zhàn)略調(diào)整、政策落實(shí)、決策執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面提供充分而有效的信息；另一方面，由于對(duì)信息使用者提示不到位、對(duì)被審計(jì)企業(yè)要求不明確、對(duì)基層審計(jì)人員指導(dǎo)不足等原因，導(dǎo)致“重整改、輕應(yīng)用”的情況較為普遍，體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果公開(kāi)不足、被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)述職涉及審計(jì)內(nèi)容不全、經(jīng)責(zé)報(bào)告未納入干部檔案管理等方面。

（二）深度不足

以印發(fā)和抄送審計(jì)報(bào)告、整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題為主要內(nèi)容的傳統(tǒng)審后階段主要工作，基本停留在提供“一手”信息的較淺層面，對(duì)統(tǒng)計(jì)分析規(guī)律、溯源推演風(fēng)險(xiǎn)、研究耦合關(guān)系等“格物究理”的再開(kāi)發(fā)力度不夠，特別是由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠健全、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)同程度不高、風(fēng)險(xiǎn)溯源的能力不強(qiáng)等原因，容易導(dǎo)致穿透審計(jì)問(wèn)題表象深挖風(fēng)險(xiǎn)源頭、厘清傳播路徑、提供防控建議等方面的作為不夠，成果運(yùn)用還有較大深度可挖。

（三）精度不高

完善規(guī)章制度、形成管理長(zhǎng)效是審計(jì)工作成果的重要體現(xiàn)。雖然多數(shù)被審計(jì)企業(yè)能夠正視問(wèn)題并對(duì)照建章立制，但從實(shí)際效果來(lái)看，受文本篇幅、特點(diǎn)和條款精度所限，新建或修訂的管理制度往往只能從原則高度提出較為概括的總體要求，難以精準(zhǔn)聚焦產(chǎn)生問(wèn)題和存在風(fēng)險(xiǎn)的具體點(diǎn)位，也難以明確提出禁止的行為或禁止進(jìn)入的領(lǐng)域，導(dǎo)致輪崗或者新入職的工作人員仍不能“按圖索驥”做到“下知有之”，精準(zhǔn)指導(dǎo)后續(xù)工作的運(yùn)用效果受到影響。

（四）輻射不強(qiáng)

由于缺乏剛性約束、缺少自查自糾動(dòng)力、警示和培訓(xùn)不足等原因，單一項(xiàng)目的審計(jì)成果往往難以輻射到其他同類(lèi)被審計(jì)主體，穿透單個(gè)項(xiàng)目形成示范和警示效能的審計(jì)成果輻射強(qiáng)度不足，時(shí)常出現(xiàn)對(duì)一個(gè)企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，未能有效引起其他兄弟企業(yè)或同一企業(yè)后任領(lǐng)導(dǎo)重視，導(dǎo)致相同或相似問(wèn)題在不同主體、在同一主體的不同時(shí)期重復(fù)出現(xiàn)的“屢查屢犯”情況。

以上問(wèn)題和不足，在一定程度上制約了內(nèi)部審計(jì)增值作用的發(fā)揮。不斷完善適應(yīng)國(guó)有企業(yè)治理特點(diǎn)和管理需要、符合內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)定位的成果運(yùn)用的制度體系，對(duì)充分釋放內(nèi)部審計(jì)成果價(jià)值，實(shí)現(xiàn)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)至關(guān)重要。

三、審計(jì)成果運(yùn)用“五張清單”制度的構(gòu)建

（一）總體考慮

本文瞄準(zhǔn)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)任務(wù)，將審計(jì)成果運(yùn)用作為關(guān)鍵發(fā)力點(diǎn)和突破口，前瞻思考、整體謀劃并系統(tǒng)構(gòu)建總體穩(wěn)定、兼容個(gè)性需要的制式表單和配套制度體系，固化審計(jì)成果運(yùn)用的方向和標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，提升成果運(yùn)用的廣度、深度、精度和輻射度，引導(dǎo)和助推形成正視問(wèn)題不足、重視風(fēng)險(xiǎn)防范、鼓勵(lì)查早查小、及時(shí)完善控制、全員共同參與的企業(yè)文化和氛圍，引導(dǎo)國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)在計(jì)劃管理、監(jiān)督重點(diǎn)、資源安排等方面不斷優(yōu)化調(diào)整，支撐實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)、完善控制、促進(jìn)治理和實(shí)現(xiàn)增值的內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)目標(biāo)。

（二）構(gòu)建思路

基于上述目標(biāo)，本文充分運(yùn)用審計(jì)委員會(huì)、聯(lián)席會(huì)議等內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，由筆者所在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，會(huì)同風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控建設(shè)、組織人事、出資人管理等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)制定了審計(jì)成果運(yùn)用“五張清單”制度，并將清單內(nèi)容、運(yùn)用主體、流轉(zhuǎn)程序等予以固化，形成一項(xiàng)易操作、有實(shí)效、常態(tài)化的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度?！拔鍙埱鍐巍奔磳徲?jì)成果運(yùn)用提示清單、風(fēng)險(xiǎn)提示清單、內(nèi)控提示清單、業(yè)務(wù)負(fù)面清單以及自查整改白名單。其中審計(jì)成果運(yùn)用提示清單、風(fēng)險(xiǎn)提示清單和內(nèi)控提示清單等3張清單為提示型清單，旨在通過(guò)對(duì)審計(jì)成果的精細(xì)開(kāi)發(fā)和精準(zhǔn)推送，方便信息使用者精確使用；業(yè)務(wù)負(fù)面清單為鼓勵(lì)型清單，旨在鼓勵(lì)被審計(jì)單位將不易在制度中體現(xiàn)的整改事項(xiàng)，通過(guò)制定“黑名單”的方式固化明確，形成長(zhǎng)效機(jī)制落地生根；自查整改白名單為引導(dǎo)型清單，旨在通過(guò)建立鼓勵(lì)及時(shí)自查、及時(shí)糾偏的制度導(dǎo)向，引導(dǎo)查早查小、防患未然?！拔鍙埱鍐巍敝贫葮?gòu)建路徑如圖1所示。

1.審計(jì)成果運(yùn)用提示清單，是從跟蹤政策、支持改革、支撐戰(zhàn)略、促進(jìn)協(xié)同、優(yōu)化環(huán)境等功能定位目標(biāo)出發(fā)，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行精細(xì)開(kāi)發(fā)并推送給相關(guān)信息使用者，作為進(jìn)行決策、調(diào)整戰(zhàn)略、推進(jìn)改革的參考依據(jù)，提示提醒和督促被審計(jì)單位保障干部職工的審計(jì)知情權(quán)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與各種內(nèi)部監(jiān)督力量高效協(xié)同，確保經(jīng)責(zé)審計(jì)報(bào)告納入干部檔案管理，推動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)依法履職意識(shí)，形成舉一反三的警示效果，解決以往審計(jì)成果運(yùn)用中容易漏項(xiàng)的問(wèn)題，重在提高成果運(yùn)用的“廣度”，兼顧提升運(yùn)用的“深度”和“精度”。

2.風(fēng)險(xiǎn)提示清單，是從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)型要求出發(fā)，穿透問(wèn)題現(xiàn)象，追溯風(fēng)險(xiǎn)源頭，揭示風(fēng)險(xiǎn)傳播路徑，提供全面、及時(shí)和量化的決策信息，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)策略和預(yù)案動(dòng)態(tài)調(diào)整、持續(xù)優(yōu)化，支撐企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工具及時(shí)更新，重在加強(qiáng)成果運(yùn)用的“深度”和“精度”，兼顧提升運(yùn)用的“廣度”和“輻射度”。

3.內(nèi)控提示清單，是沿著審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)線索，提示職責(zé)鏈、業(yè)務(wù)鏈、風(fēng)險(xiǎn)鏈上下游的不同主體完善控制措施，促進(jìn)提升跨業(yè)務(wù)部門(mén)、跨專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域、跨責(zé)任主體的內(nèi)部控制強(qiáng)度，提升企業(yè)加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，重在加強(qiáng)成果運(yùn)用“精度”，兼顧提升運(yùn)用的“深度”和“輻射度”。

4.業(yè)務(wù)負(fù)面清單，是從建立避免屢查屢犯的長(zhǎng)效機(jī)制出發(fā)，鼓勵(lì)被審計(jì)企業(yè)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及業(yè)務(wù)，制定“不可為”的負(fù)面清單，提升“下不為例”的剛性約束，聚焦崗位、職責(zé)和行為，提升整改措施的針對(duì)性、有效性和長(zhǎng)效性，促進(jìn)強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，重在提高審計(jì)成果運(yùn)用的“精度”，兼顧提升運(yùn)用的“輻射度”。

5.自查整改白名單，是從貫徹落實(shí)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）的立法精神出發(fā)，通過(guò)建立審計(jì)對(duì)象自查發(fā)現(xiàn)并整改落實(shí)到位的問(wèn)題不再納入內(nèi)部審計(jì)披露范圍的制度導(dǎo)向，定期發(fā)布自查指導(dǎo)意見(jiàn)，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)提升對(duì)標(biāo)對(duì)表、查早查小、加強(qiáng)預(yù)控的意識(shí)和積極性，將單項(xiàng)審計(jì)的成果輻射到更多企業(yè)或主體，重在提升審計(jì)成果示范的“輻射度”。

四、審計(jì)成果運(yùn)用“五張清單”制度的主要內(nèi)容

（一）審計(jì)成果運(yùn)用提示清單

1.拓展成果運(yùn)用范圍。建立總體穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)化成果運(yùn)用框架，逐項(xiàng)梳理審計(jì)成果，建立集中精細(xì)開(kāi)發(fā)、分類(lèi)精準(zhǔn)推送、協(xié)同互助共用的工作機(jī)制。清單內(nèi)容面向國(guó)企內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)方向，主要包含：同級(jí)出資人監(jiān)管機(jī)構(gòu)需關(guān)注的事項(xiàng)，紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、從嚴(yán)治黨檢查等黨內(nèi)監(jiān)督需關(guān)注的事項(xiàng)，需納入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員述職述廉、民主生活會(huì)發(fā)言等范圍的事項(xiàng)，可作為發(fā)展規(guī)劃評(píng)估參考的結(jié)論，可供督察督辦機(jī)構(gòu)參考的重大決策部署、重要方針政策的落實(shí)情況，需納入相關(guān)干部檔案管理的文件，審計(jì)結(jié)果應(yīng)予公開(kāi)的范圍，和其他需要進(jìn)一步運(yùn)用成果的相關(guān)事項(xiàng)等。

2.精準(zhǔn)推送清單信息。借助信息化技術(shù)手段，分類(lèi)生成、按需推送提示清單，其中：對(duì)被審計(jì)企業(yè)，隨審計(jì)報(bào)告一并送達(dá)清單，提示按清單內(nèi)容逐項(xiàng)應(yīng)用落實(shí)；對(duì)其他內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，通過(guò)OA系統(tǒng)等平臺(tái)，精準(zhǔn)推送需要其同步掌握、共同關(guān)注的問(wèn)題或重大事項(xiàng)信息；對(duì)同級(jí)其他相關(guān)業(yè)務(wù)主管機(jī)構(gòu)，在向其推送清單、共享所需信息的同時(shí)，要求被審計(jì)企業(yè)在向內(nèi)審機(jī)構(gòu)反饋問(wèn)題整改和成果運(yùn)用情況的同時(shí)，同步抄送相關(guān)業(yè)務(wù)主管機(jī)構(gòu)，提升協(xié)同效率，確保信息對(duì)等。

3.引導(dǎo)審計(jì)重心調(diào)整。以明確的清單提示內(nèi)容引導(dǎo)審計(jì)重心不斷調(diào)整，倒逼形成符合轉(zhuǎn)型升級(jí)所需的支撐保障體系。一是建立重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)儲(chǔ)備制度，全面對(duì)接改革任務(wù)、決策部署、會(huì)議決議、發(fā)展規(guī)劃等方面重要事項(xiàng)，分類(lèi)納入不同監(jiān)督對(duì)象的審計(jì)事項(xiàng)庫(kù)。二是建立與不同內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)同的工作機(jī)制，確保既共享監(jiān)督資源和成果，形成合力，又做到邊界清晰、保持獨(dú)立。三是建立重大方針政策和重大決策部署的審計(jì)跟蹤機(jī)制，在專(zhuān)項(xiàng)或“1+N”等各類(lèi)審計(jì)項(xiàng)目中，精準(zhǔn)定位、定量評(píng)價(jià)落實(shí)情況。四是建立將成果運(yùn)用成效納入考核的制度，通過(guò)設(shè)置具有導(dǎo)向的考核指標(biāo)，鼓勵(lì)和引導(dǎo)被審計(jì)企業(yè)從戰(zhàn)略規(guī)劃、改革發(fā)展、政策落實(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理等角度運(yùn)用審計(jì)成果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)提示清單

1.精準(zhǔn)揭示風(fēng)險(xiǎn)情況。按照“防未病”的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向，穿透審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的表象，揭示導(dǎo)致問(wèn)題發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)隱患及傳播路徑，充分梳理、分析并整合相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，編制風(fēng)險(xiǎn)提示清單。清單內(nèi)容主要包含：審計(jì)反映的風(fēng)險(xiǎn)名稱(chēng)，風(fēng)險(xiǎn)源及關(guān)鍵成因，定量的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)鏈上下游各責(zé)任主體或相關(guān)業(yè)務(wù)潛在影響，防范或處置此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的建議，以及完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建議等。

2.暢通風(fēng)險(xiǎn)反饋渠道。按照風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、潛在影響和發(fā)生可能性等因素，建立風(fēng)險(xiǎn)提示清單的分類(lèi)反饋渠道。一是重大風(fēng)險(xiǎn)的“快速通道”制度，對(duì)常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題或聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大異常指標(biāo)變動(dòng)情況，通過(guò)“快速通道”及時(shí)報(bào)企業(yè)“一把手”、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和相關(guān)主體，最大程度爭(zhēng)取化解風(fēng)險(xiǎn)隱患的有利局面。二是潛在系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)報(bào)制度，對(duì)于可能導(dǎo)致企業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的趨勢(shì)性、苗頭性問(wèn)題，在生成并反饋風(fēng)險(xiǎn)清單的同時(shí)，形成供董事會(huì)、同級(jí)黨組織高位調(diào)度、統(tǒng)籌化解的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)專(zhuān)報(bào)。三是一般性風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)控提醒制度，對(duì)于一般性風(fēng)險(xiǎn)，提示清單主送被審計(jì)單位并抄送風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)、預(yù)案設(shè)置等預(yù)控措施和監(jiān)測(cè)力度。

3.倒逼履職能力提升。通過(guò)高標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置提示清單內(nèi)容，促進(jìn)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和研判等方面能力和制度建設(shè)，儲(chǔ)備能夠支撐清單制度的保障能力。一是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的學(xué)習(xí)，專(zhuān)題研究典型風(fēng)險(xiǎn)案例，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系共建。二是提前儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)鏈、風(fēng)險(xiǎn)地圖和風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)等風(fēng)險(xiǎn)工具，建立風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)提示清單編制規(guī)程。三是建立風(fēng)險(xiǎn)回歸和溯源機(jī)制，在審計(jì)實(shí)施和報(bào)告撰寫(xiě)階段，同步對(duì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行精準(zhǔn)溯源，確保審計(jì)報(bào)告與提示清單同步印送見(jiàn)效。

（三）內(nèi)控提示清單

1.常態(tài)關(guān)注內(nèi)控缺陷。突破只在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程中才重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)控缺陷的局限，在常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)監(jiān)督中同步分析導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生的內(nèi)控缺陷，提出加強(qiáng)相關(guān)控制措施的建議，編制內(nèi)控提示清單。清單內(nèi)容主要包含：審計(jì)問(wèn)題涉及內(nèi)控缺陷，控制缺陷的重要性評(píng)價(jià)，缺陷產(chǎn)生的主要原因，改進(jìn)控制的建議，以及內(nèi)控體系優(yōu)化建議等。

2.有效拓展清單用途。按照完善內(nèi)控、加強(qiáng)宣導(dǎo)、優(yōu)化環(huán)境的目標(biāo)，借助信息化管理工具定期對(duì)清單進(jìn)行批量處理，分類(lèi)拓展支持多場(chǎng)景應(yīng)用的渠道。一是按照“一項(xiàng)常規(guī)審計(jì)一張清單”或“一項(xiàng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)缺陷一張清單”的頻率，及時(shí)向內(nèi)控主管機(jī)構(gòu)反饋清單，促進(jìn)“小步快頻”持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控體系。二是以年為周期，會(huì)同當(dāng)年發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題和揭示的重大風(fēng)險(xiǎn)一并生成自查指導(dǎo)意見(jiàn)送各所屬單位，作為指導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)控自我評(píng)價(jià)參考材料的同時(shí)，也能配合自查整改白名單制度起到“自我修復(fù)”的免疫作用。三是匯總歷年內(nèi)控評(píng)價(jià)成果和內(nèi)控建議，作為企業(yè)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)等工作的參考，發(fā)揮內(nèi)審的咨詢服務(wù)作用。

3.加強(qiáng)配套體系建設(shè)。一是建立鼓勵(lì)“小步快頻”改進(jìn)內(nèi)部控制的導(dǎo)向，將有關(guān)機(jī)構(gòu)日常完善內(nèi)控的成效寫(xiě)入年度內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，及時(shí)彌補(bǔ)完善的內(nèi)控缺陷也不再列入報(bào)告后附缺陷列表，既能平順內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化的進(jìn)程，也能減少內(nèi)控建設(shè)機(jī)構(gòu)集中整改完善的缺陷數(shù)量，還能建立互信互助的內(nèi)控內(nèi)審協(xié)同關(guān)系。二是加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等信息化審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，通過(guò)審計(jì)和預(yù)警模型設(shè)置，將內(nèi)控運(yùn)行情況納入日常監(jiān)督，提升提出優(yōu)化信息系統(tǒng)改進(jìn)、加強(qiáng)控制剛性的建議水平和能力。三是注重內(nèi)控評(píng)價(jià)成果數(shù)據(jù)庫(kù)的開(kāi)發(fā)建設(shè)，形成實(shí)時(shí)滾動(dòng)更新、結(jié)構(gòu)化管理、可以按需整合調(diào)閱的內(nèi)控信息數(shù)據(jù)儲(chǔ)備。

（四）業(yè)務(wù)負(fù)面清單

1.鼓勵(lì)負(fù)面清單管理。按照“疏堵結(jié)合”的工作思路，在審計(jì)整改檢查、審計(jì)成果運(yùn)用考核等過(guò)程中，鼓勵(lì)被審計(jì)單位在不具備修訂或新建管理制度的條件下，或者管理制度精細(xì)程度不足以充分發(fā)揮令行禁止作用的情況下，建立相關(guān)業(yè)務(wù)的管理負(fù)面清單或業(yè)務(wù)領(lǐng)域的負(fù)面準(zhǔn)入清單。清單內(nèi)容主要包含：納入負(fù)面清單管理的業(yè)務(wù)名稱(chēng)，相關(guān)業(yè)務(wù)責(zé)任機(jī)構(gòu)及工作崗位，明確禁止的管理行為或進(jìn)入的相關(guān)領(lǐng)域，以及配套的責(zé)任追究制度等。

2.充分發(fā)揮清單作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，可以將管理負(fù)面清單作為檢查被審計(jì)單位建立整改長(zhǎng)效并進(jìn)行“對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)”的依據(jù)，也可以作為業(yè)務(wù)交流的推介推廣經(jīng)驗(yàn)案例，還可以將可借鑒的事項(xiàng)納入未來(lái)同類(lèi)審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，可以將負(fù)面清單作為管理制度的有效補(bǔ)充，也可以作為落實(shí)責(zé)任、規(guī)范業(yè)務(wù)、加強(qiáng)培訓(xùn)的素材，還可以將清單重點(diǎn)禁止事項(xiàng)作為日常提醒、上墻警示的內(nèi)容。對(duì)同級(jí)業(yè)務(wù)主管機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，可以匯總所屬單位的代表性禁止事項(xiàng)形成同級(jí)負(fù)面清單，強(qiáng)化負(fù)面管理的示范效應(yīng)和輻射程度。

3.加強(qiáng)引導(dǎo)機(jī)制建設(shè)。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、方法推介等方式，介紹負(fù)面清單管理的優(yōu)點(diǎn)和做法，拓寬解決具體問(wèn)題的思路。二是突出考核引導(dǎo)，在審計(jì)問(wèn)題整改檢查過(guò)程中，將新建負(fù)面清單視同新建或修訂管理制度，從優(yōu)評(píng)定整改成效。三是注重鼓勵(lì)宣導(dǎo)，對(duì)認(rèn)真推動(dòng)完善疏堵結(jié)合的制度體系，取得良好成果運(yùn)用成效的企業(yè)和個(gè)人，適當(dāng)進(jìn)行表彰、宣傳和獎(jiǎng)勵(lì)，形成鼓勵(lì)長(zhǎng)效解決問(wèn)題和防范風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)文化和工作習(xí)慣。

（五）自查整改白名單

1.貫徹內(nèi)審立法精神。貫徹和堅(jiān)持審計(jì)署令第11號(hào)立法精神，鼓勵(lì)所屬單位主動(dòng)自查并及時(shí)整改糾正自身問(wèn)題，建立自查整改白名單制度，對(duì)自查、自改、自糾并通過(guò)驗(yàn)收列入白名單的事項(xiàng)，可以不再作為后續(xù)內(nèi)審監(jiān)督的重點(diǎn)，有關(guān)問(wèn)題也可不再在后續(xù)內(nèi)審報(bào)告中重點(diǎn)披露。白名單的主要內(nèi)容包含：有關(guān)單位自查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，相關(guān)問(wèn)題的整改情況，相關(guān)證明性材料等。

2.健全清單管理程序。按照“自上而下”和“自下而上”等兩種方式并行加強(qiáng)管理：自上而下，就是從集團(tuán)總部層面，以年為周期將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控缺陷等匯編成年度自查指導(dǎo)意見(jiàn)，指導(dǎo)各所屬單位開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)或業(yè)務(wù)自查，并將自查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和整改結(jié)果等報(bào)集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)備案核實(shí)，通過(guò)驗(yàn)收后納入白名單管理；自下而上，就是從所屬單位層面，將自查發(fā)現(xiàn)的指導(dǎo)意見(jiàn)列表之外的問(wèn)題和整改情況報(bào)集團(tuán)備案，反向推動(dòng)指導(dǎo)意見(jiàn)不斷完善，進(jìn)而更好地輻射更多所屬單位對(duì)照自查，形成良性的滾動(dòng)優(yōu)化機(jī)制。

3.細(xì)化具體管理措施。一是提升信息化工作水平，借助信息化技術(shù)手段，高效提取其他“四張清單”的結(jié)構(gòu)化內(nèi)容，生成包含自查事項(xiàng)、問(wèn)題表現(xiàn)、潛在風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)建議的自查指導(dǎo)意見(jiàn)，在提升工作效率的同時(shí)，確保提示口徑全面、重點(diǎn)突出、清晰易用、指導(dǎo)性強(qiáng)。二是做好相關(guān)任務(wù)統(tǒng)籌，將年度內(nèi)審項(xiàng)目計(jì)劃與自查指導(dǎo)意見(jiàn)相統(tǒng)籌，將整改檢查、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、質(zhì)量督導(dǎo)等工作與白名單入庫(kù)驗(yàn)收相統(tǒng)籌，將隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)培訓(xùn)與互查驗(yàn)收相統(tǒng)籌，提升工作效率效果。三是優(yōu)化審計(jì)工作程序，將納入白名單的事項(xiàng)作為低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，采用簡(jiǎn)易審計(jì)程序進(jìn)行抽樣審計(jì)、不再詳查，在節(jié)約審計(jì)資源的同時(shí)，也有效規(guī)避了第一類(lèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?！拔鍙埱鍐巍敝贫攘鞒碳爸饕獌?nèi)容詳見(jiàn)圖2。

五、結(jié)語(yǔ)

實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)是一個(gè)系統(tǒng)性工程，既要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，做好審計(jì)功能再定位，明確工作的原則導(dǎo)向，也要不斷加強(qiáng)能力建設(shè)、強(qiáng)化過(guò)程管理、提高審計(jì)質(zhì)量，還要有效開(kāi)發(fā)和運(yùn)用審計(jì)成果，最大程度呈現(xiàn)和放大審計(jì)成效，推動(dòng)組織價(jià)值持續(xù)增加。

成果運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)增值最緊密、最直接的工作環(huán)節(jié)。本文以成果運(yùn)用作為切入點(diǎn)，提出了旨在提升成果運(yùn)用廣度、深度、精度和輻射度的審計(jì)成果運(yùn)用“五張清單”制度，在促進(jìn)精細(xì)開(kāi)發(fā)、精準(zhǔn)推送、精確使用審計(jì)成果信息，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“增值”作用的同時(shí)，起到“立靶定向”的作用，有效引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)前瞻性思考、全局性謀劃、整體性推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和方法創(chuàng)新回答好時(shí)代之問(wèn)。

（作者單位：北京水務(wù)投資集團(tuán)有限公司，郵政編碼：100086，電子郵箱：stjtsjgzb@126.com）

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