內(nèi)部審計(jì)探索研究型審計(jì)實(shí)踐

研究型審計(jì)是當(dāng)下審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界高度關(guān)

注的重要審計(jì)理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，具有重要指導(dǎo)意義。開(kāi)展研究型審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的需要，也是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)的需要。作為Y地區(qū)管委會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，Y審計(jì)局立足于更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，始終堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展。自研究型審計(jì)理念提出以來(lái)，Y審計(jì)局就一步步探索其在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用模式。本文以Y審計(jì)局對(duì)區(qū)屬國(guó)有企業(yè)A公司實(shí)施的資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)項(xiàng)目為例，從審前、審中、審后三個(gè)階段，系統(tǒng)介紹貫徹落實(shí)研究型審計(jì)的具體做法和實(shí)施路徑，以期為內(nèi)部審計(jì)探索研究型審計(jì)實(shí)踐提供參考和借鑒。

一、案例背景

2021年8月，Y審計(jì)局企業(yè)審計(jì)組按工作計(jì)劃安排了對(duì)區(qū)屬國(guó)有企業(yè)A公司資產(chǎn)負(fù)債損益進(jìn)行審計(jì)。該審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)前，Y審計(jì)局組織全體審計(jì)干部集中學(xué)習(xí)了中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，規(guī)劃中強(qiáng)調(diào)要“創(chuàng)新審計(jì)理念思路。積極開(kāi)展研究型審計(jì)，系統(tǒng)深入研究和把握黨中央、國(guó)務(wù)院重大經(jīng)濟(jì)決策部署的出臺(tái)背景、戰(zhàn)略意圖、改革目標(biāo)等根本性、方向性問(wèn)題，不斷提升審計(jì)工作政治性和前瞻性。轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，既要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要注重解決問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用。根據(jù)審計(jì)實(shí)踐需要，強(qiáng)化審計(jì)理論研究，推動(dòng)審計(jì)理論、審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)制度創(chuàng)新”。上述要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有重要指導(dǎo)意義。

研究型審計(jì)不是一種新的審計(jì)類(lèi)型，而是提高審計(jì)監(jiān)督服務(wù)水平的一種思路、一條路徑。審計(jì)組趁熱打鐵，將學(xué)習(xí)與實(shí)踐相結(jié)合，把研究型審計(jì)當(dāng)成科研項(xiàng)目全面、深入去做。依托A公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)項(xiàng)目，在審前、審中、審后階段，審計(jì)組努力做深、做細(xì)、做實(shí)研究，以實(shí)際行動(dòng)踐行研究型審計(jì)理念，從而更有效地履行審計(jì)監(jiān)督的職能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

二、審前階段

A公司成立于2015年，是Y地區(qū)重要的國(guó)有企業(yè)，主要從事城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通基礎(chǔ)設(shè)施、市政公用工程、房屋建筑工程施工等，資產(chǎn)規(guī)模超20億元，對(duì)外投資11家公司，涉及環(huán)衛(wèi)、建材、水務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域。Y審計(jì)局成立以來(lái)，尚未對(duì)其開(kāi)展過(guò)審計(jì)。面對(duì)這樣的情況，審計(jì)組在審前階段展開(kāi)研究，將審前調(diào)查拓展至不同維度，同時(shí)強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析，通過(guò)各個(gè)方面的細(xì)致側(cè)寫(xiě)，最終完成對(duì)被審計(jì)單位的立體畫(huà)像。

一是研究被審計(jì)單位。在全面了解被審計(jì)單位歷史沿革、發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)、管理模式、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面的基礎(chǔ)上，以數(shù)據(jù)為抓手，分別從合并口徑和單體口徑，對(duì)被審計(jì)單位近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ妊芯糠治?，掌握其資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用基數(shù)及變動(dòng)趨勢(shì)；通過(guò)指標(biāo)分析，對(duì)其償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力、國(guó)有資產(chǎn)保值增值能力及投資效益作出初步判斷。

二是研究被審計(jì)單位所處環(huán)境。加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位所處的政治環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)背景等信息的分析和研究，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位所在領(lǐng)域、業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的研究，同時(shí)橫向比對(duì)區(qū)內(nèi)類(lèi)似國(guó)有企業(yè)相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的體制、機(jī)制、制度及其運(yùn)行情況的研究。

三是研究政策、法規(guī)。研究黨中央、國(guó)務(wù)院以及省市和Y地區(qū)關(guān)于國(guó)有企業(yè)的重要決策部署、政策導(dǎo)向及相關(guān)法律法規(guī)等依據(jù)性文件，特別是行業(yè)主管部門(mén)及各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下達(dá)的政策、法規(guī)。做到不單單搞懂政策、法規(guī)的概念性說(shuō)法，更要深入理解政策、法規(guī)制定的背景和政治意圖，提高審計(jì)的前瞻性和精準(zhǔn)性。

根據(jù)研究結(jié)果，在審前形成A公司資本變動(dòng)、組織架構(gòu)、部門(mén)設(shè)置、對(duì)外股權(quán)投資、財(cái)務(wù)、工程、融資等6大方面的相關(guān)情況明細(xì)清單，梳理了涵蓋其政策落實(shí)、經(jīng)濟(jì)決策、工程管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的20余項(xiàng)疑點(diǎn)事項(xiàng)清單，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)制訂審計(jì)實(shí)施方案。同時(shí)，在充分考慮Y地區(qū)相關(guān)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的前提下，系統(tǒng)歸納出8大類(lèi)25小項(xiàng)，共計(jì)62條政策、法規(guī)，形成A公司政策、法規(guī)適用清單，做到有據(jù)可依、有的放矢。

“在面對(duì)新的審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)業(yè)務(wù)或組織實(shí)施重大審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，切實(shí)做到研究先行。”這是Y審計(jì)局對(duì)全體審計(jì)人員的要求，審計(jì)組在A公司審計(jì)項(xiàng)目中正是這樣做的。審計(jì)組在審前階段做好研究，做到洞悉先機(jī)，了然于胸，好的開(kāi)端為后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的順利開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、審中階段

審中階段是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的核心環(huán)節(jié)。研究型審計(jì)的最終目的是提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，而實(shí)現(xiàn)路徑則是通過(guò)在組織方式、取證方法、問(wèn)題定性、因素分析及審計(jì)建議等方面的深入研究與探索，推動(dòng)更加精準(zhǔn)地揭示問(wèn)題、更加深入地剖析原因、更加有針對(duì)性地提出建議。在審中階段，審計(jì)組把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以5個(gè)方面為切入點(diǎn)，做深研究、做透研究，推動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目提質(zhì)增效。

一是注重運(yùn)用系統(tǒng)性思維，對(duì)被審計(jì)單位或相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行整體把握。A公司成立之初曾是政府的融資平臺(tái)，隨著國(guó)家政策的調(diào)整，公司也在進(jìn)行職能的調(diào)整與轉(zhuǎn)換。審計(jì)人員在調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)，雖然近年來(lái)A公司未新增融資，原有債務(wù)也已還清，但自成立至今，其主營(yíng)業(yè)務(wù)、組織架構(gòu)、管理模式、體制機(jī)制未發(fā)生明顯轉(zhuǎn)變，受原融資平臺(tái)背景影響，A公司管理運(yùn)營(yíng)中政企不分問(wèn)題依然存在。針對(duì)這一問(wèn)題，審計(jì)人員由點(diǎn)及面，運(yùn)用系統(tǒng)性思維，按照“看全貌而非局部、看結(jié)構(gòu)而非表面、看變化而非靜止”的原則，深入審視A公司的全貌。通過(guò)對(duì)A公司與屬地管理機(jī)構(gòu)間經(jīng)濟(jì)往來(lái)事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，將政企不分表象一一落實(shí)，最終查明了A公司與屬地管理機(jī)構(gòu)在代建業(yè)務(wù)管理、資本運(yùn)作、人員聘用、資產(chǎn)使用等四方面存在政企未分離問(wèn)題的具體事實(shí)。對(duì)A公司而言，政企未分離，既是企業(yè)市場(chǎng)化發(fā)展的障礙，也是企業(yè)不自謀生路的托詞。

二是注重?cái)?shù)據(jù)分析，篩查重點(diǎn)，鎖定問(wèn)題。審計(jì)組在審查中發(fā)現(xiàn)A公司其他應(yīng)收款中“上級(jí)撥入—財(cái)政”一項(xiàng)常年大額掛賬。經(jīng)查賬與詢問(wèn)，因A公司從事政府項(xiàng)目代建業(yè)務(wù)，該款項(xiàng)系財(cái)政撥付A公司，應(yīng)由A公司支付給具體施工單位的工程款。該款項(xiàng)多年滾動(dòng)變化且管理不規(guī)范，未設(shè)置明細(xì)科目也未建立撥付臺(tái)賬，存在未足額撥付風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)該疑點(diǎn)事項(xiàng)，審計(jì)人員理清思路，調(diào)取了A公司所有代建項(xiàng)目工程款項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)政撥付資金數(shù)據(jù)、A公司銀行支付流水?dāng)?shù)據(jù)等資料，通過(guò)運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘和大數(shù)據(jù)分析模型，對(duì)71個(gè)代建工程項(xiàng)目近9700萬(wàn)元財(cái)政資金的上千條數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分析與歸納，快速識(shí)別異常數(shù)據(jù)和潛在問(wèn)題。最終審計(jì)人員借助可視化數(shù)據(jù)分析工具，準(zhǔn)確篩查出A公司32個(gè)項(xiàng)目未足額按照財(cái)政撥付額度支付，滯留資金5418.94萬(wàn)元，24個(gè)項(xiàng)目超出財(cái)政撥付額度支付，超額支付資金625.28萬(wàn)元。正確利用信息化和數(shù)字化手段，使得審計(jì)人員能夠快速?gòu)暮Ａ繑?shù)據(jù)中篩查到關(guān)鍵信息，縮小范圍，再通過(guò)進(jìn)一步核實(shí)，鎖定問(wèn)題，從而提高了審計(jì)效率。

三是注重深挖問(wèn)題產(chǎn)生原因，找準(zhǔn)病根，對(duì)癥下藥。A公司對(duì)外投資11家公司，其中全資5家、控股3家、參股3家。審計(jì)人員在審查投資效果時(shí)，對(duì)這11家公司的情況進(jìn)一步了解核查，并分析了這11家企業(yè)近三年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)所有企業(yè)無(wú)一盈利，其中4家全資公司成立后未實(shí)際運(yùn)營(yíng)，2家控股公司、1家參股公司面臨破產(chǎn)清算。A公司對(duì)外投資普遍效益不佳，多數(shù)已投資公司經(jīng)營(yíng)情況堪憂，面臨投資本金損失風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)該問(wèn)題，審計(jì)組從A公司投資決策的嚴(yán)謹(jǐn)性，盡職調(diào)查的充分性以及投資戰(zhàn)略的可行性等方面，對(duì)其產(chǎn)生原因進(jìn)行集中分析，進(jìn)一步挖掘問(wèn)題背后的本質(zhì)。一方面，投前審查不嚴(yán)格、投后管理不到位，根源在于投資審查相應(yīng)機(jī)制體制不健全，沒(méi)有起到應(yīng)有約束作用；另一方面，投資存在多、散、亂現(xiàn)象且效益不佳，根源在于公司戰(zhàn)略定位和發(fā)展規(guī)劃不清晰，對(duì)企業(yè)主責(zé)主業(yè)的聚焦和多元化經(jīng)營(yíng)能力水平的認(rèn)識(shí)不足。通過(guò)對(duì)問(wèn)題產(chǎn)生原因的深入剖析，審計(jì)組提出更有針對(duì)性、更有建設(shè)性、更高質(zhì)量的審計(jì)意見(jiàn)。

四是注重審計(jì)報(bào)告形成過(guò)程，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)。審計(jì)報(bào)告是研究型審計(jì)成果的匯總呈現(xiàn)，也是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組將搜集來(lái)的一手材料進(jìn)行深加工，把審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題當(dāng)課題來(lái)研究。審計(jì)人員對(duì)A公司審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的20個(gè)問(wèn)題進(jìn)行歸納、提煉、取舍，弄清問(wèn)題本質(zhì)、分清問(wèn)題主次，在精準(zhǔn)高效揭示問(wèn)題、深入分析原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合主管部門(mén)和業(yè)內(nèi)學(xué)者的相關(guān)研究，提出可批示、可落實(shí)、能夠一體化解決問(wèn)題的審計(jì)建議。同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告具體行文方面，審計(jì)組通過(guò)組內(nèi)復(fù)核、法制復(fù)核等層層復(fù)核機(jī)制，力求客觀公正報(bào)告，全面評(píng)價(jià)，突出重點(diǎn)，詳略得當(dāng)。

五是注重階段性總結(jié)匯報(bào)，將研究成果及時(shí)分享。從前期調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)到出具報(bào)告，該審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)時(shí)間近兩個(gè)月。與以往開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目不同，審計(jì)組在這次審計(jì)中將更多精力用在研究上，做到先思后動(dòng)，以期事半功倍。在人員安排上，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，審計(jì)組由審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程等不同專(zhuān)業(yè)背景審計(jì)人員組成，大家可以站在不同視角和立場(chǎng)思考問(wèn)題、探討問(wèn)題，而審計(jì)人員在形成自己的觀點(diǎn)前必須做足研究工作，通過(guò)充分交流與碰撞，分析問(wèn)題的角度更為全面、得到的結(jié)論也更為準(zhǔn)確。在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)組做到每日結(jié)束工作前在組內(nèi)匯總重要事項(xiàng)，每周總結(jié)當(dāng)前階段工作情況與項(xiàng)目進(jìn)展，將研究成果及時(shí)記錄與分享，在鍛煉和提升審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力的同時(shí)，也確保項(xiàng)目有效推進(jìn)。

四、審后階段

審計(jì)作為“經(jīng)濟(jì)體檢”，診斷查“病”只是“前半篇”，必須做好整改的“后半篇”文章。A公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)報(bào)告得到了被審計(jì)單位及其主管部門(mén)的高度重視，審計(jì)組在審后階段注重抓好成果導(dǎo)向研究，推動(dòng)審計(jì)結(jié)果最大化運(yùn)用。

一是做好審計(jì)整改落實(shí)。針對(duì)此次A公司審計(jì)查出的問(wèn)題，審計(jì)組按照局內(nèi)要求建立了審計(jì)整改臺(tái)賬，明確了整改主體責(zé)任、整改完成期限，要求被審計(jì)單位能夠立行立改的要即審即改，不能立即整改的要結(jié)合實(shí)際情況持續(xù)推進(jìn)整改，不折不扣地把審計(jì)查出的問(wèn)題整改到位。在此過(guò)程中，Y審計(jì)局密切跟蹤整改進(jìn)程，對(duì)賬銷(xiāo)號(hào)管理，做到事事有回應(yīng)，件件有著落，力求實(shí)現(xiàn)“整改一個(gè)問(wèn)題促進(jìn)規(guī)范一片”的效應(yīng)，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)效益最大化。同時(shí)，Y審計(jì)局計(jì)劃在今后每年度實(shí)施整改“回頭看”專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，有效鞏固企業(yè)審計(jì)整改成果。

二是編制風(fēng)險(xiǎn)提示清單。Y審計(jì)局在總結(jié)近年來(lái)企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)問(wèn)題類(lèi)型進(jìn)行了系統(tǒng)梳理和歸納提煉，結(jié)合多發(fā)、易發(fā)違法違規(guī)問(wèn)題的主要表現(xiàn)形式，形成了涉及貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家重大政策措施、企業(yè)財(cái)務(wù)真實(shí)合法效益、履行重大經(jīng)濟(jì)決策職責(zé)、履行內(nèi)部管控職責(zé)等4大類(lèi)25個(gè)問(wèn)題94種表現(xiàn)形式的《Y地區(qū)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范提示清單》（見(jiàn)表1），并附上與之相對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)文件依據(jù)，為區(qū)內(nèi)各國(guó)有企業(yè)提供貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、效益提升、綜合管理等經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)防范控制重要依據(jù)，更好發(fā)揮審計(jì)“治已病、防未病”的建設(shè)性作用。

三是建立項(xiàng)目后評(píng)估制度。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，Y審計(jì)局以“研究—實(shí)踐—總結(jié)—提升”為中心，認(rèn)真對(duì)該項(xiàng)目的審前準(zhǔn)備、組織實(shí)施、目標(biāo)完成等審計(jì)全過(guò)程和投入的人力、時(shí)間、經(jīng)費(fèi)等審計(jì)全要素進(jìn)行評(píng)估，分析影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)效的短板，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分類(lèi)匯總，形成“負(fù)面清單”，促進(jìn)審計(jì)資源的合理有效使用。通過(guò)對(duì)典型問(wèn)題進(jìn)行解剖，從審計(jì)線索、審計(jì)思路、審計(jì)方法等方面，認(rèn)真梳理、分析、歸納，形成一套可復(fù)制、可借鑒、可推廣的審計(jì)工作模型。

五、結(jié)束語(yǔ)

開(kāi)展研究型審計(jì)是新時(shí)代審計(jì)思路方法的迭代創(chuàng)新，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。本案例是內(nèi)部審計(jì)探索研究型審計(jì)的具體實(shí)踐，在實(shí)踐中我們積極創(chuàng)新審計(jì)方式方法，始終將研究型審計(jì)思維貫穿審計(jì)工作的全過(guò)程，圍繞“邊研究、邊實(shí)踐、邊總結(jié)、邊提升”的思路，不斷積累研究型審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)今后審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展具有一定指導(dǎo)意義，同時(shí)也希望能為內(nèi)部審計(jì)探索研究型審計(jì)實(shí)踐提供參考和借鑒。

（執(zhí)筆人：王惠" "彭放）