審計委員會框架下內(nèi)部審計嵌入國有企業(yè)績效治理

[摘要]內(nèi)部審計如何在完善中國特色國有企業(yè)現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮更重要作用是一個值得研究的重大課題。本文遵循審計委員會框架，基于內(nèi)部審計嵌入績效治理視角，研究國有企業(yè)績效管理體制設(shè)計、架構(gòu)績效運行體系、績效評價規(guī)則重構(gòu)，并提出關(guān)鍵事項指引，以期拓寬內(nèi)部審計視野，做實研究型審計，助力國有企業(yè)公司治理與績效管理高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]審計委員會" 國有企業(yè)" 內(nèi)部審計" 績效治理" 績效管理

本文系教育部人文社會科學(xué)研究規(guī)劃基金“黨組織建設(shè)與國有企業(yè)績效管理體系有關(guān)問題研究（20YJA630062）”項目成果

黨的二十大報告指出要“完善中國特色現(xiàn)代企

業(yè)制度”，2023年政府工作報告強調(diào)要“完善中國特色國有企業(yè)現(xiàn)代公司治理”，上述要求的提出標(biāo)志著中國國有企業(yè)改革進(jìn)入深化提升的新時代。內(nèi)部審計如何在完善中國特色國有企業(yè)現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮更重要作用，成為值得研究的重大課題。作為確保公司受托責(zé)任全面有效履行的一種內(nèi)部治理機制，內(nèi)部審計通過履行“監(jiān)督、評價和建議”職能，在公司治理中發(fā)揮重要作用。內(nèi)部審計的治理功能有利于公司治理績效的提升，這已得到理論與實務(wù)界的一致認(rèn)同。2018年3月1日開始施行的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）將內(nèi)部審計目標(biāo)定位為“促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)”?？梢?，國有企業(yè)內(nèi)部審計嵌入績效治理，既有理論呼喚，更有實踐需求，不僅可以為適應(yīng)審計監(jiān)督全覆蓋實現(xiàn)對公權(quán)力監(jiān)督打基礎(chǔ)、固根本，還能夠及時掌握績效監(jiān)控信息，提出內(nèi)部審計建議，是實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計的必由之路。

國有企業(yè)在服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著支柱和龍頭作用。然而，其在績效治理的認(rèn)識、績效管理的科學(xué)合理性等方面還有待進(jìn)一步開展理論學(xué)習(xí)與實踐探索。為此，本文遵循審計委員會框架，立足內(nèi)部審計嵌入績效治理視角，以國有企業(yè)為研究對象，對其績效管理體制機制和制度體系進(jìn)行設(shè)計，將內(nèi)部審計嵌入國有企業(yè)績效治理過程，重構(gòu)評價規(guī)則，以期拓寬內(nèi)部審計視野，做實研究型審計，增強內(nèi)部審計建議的有效性和穿透力，助力國有企業(yè)公司治理與績效管理高質(zhì)量發(fā)展。

一、審計委員會框架下內(nèi)部審計嵌入績效治理：組織機構(gòu)設(shè)置

（一）組織機構(gòu)設(shè)置

為使公司績效管理體系能夠規(guī)范、有效運行，促進(jìn)公司高質(zhì)量發(fā)展，本文基于內(nèi)部審計嵌入績效治理的視角，建議國有企業(yè)成立績效管理組織機構(gòu)，進(jìn)行績效決策與監(jiān)督。這些績效管理組織機構(gòu)主要有：公司績效管理委員會，下設(shè)公司績效管理執(zhí)行小組、公司績效管理申訴中心。其中績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組下設(shè)績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室，辦事機構(gòu)設(shè)在內(nèi)部審計部（見圖1）?？冃Ч芾砩暝V中心主要負(fù)責(zé)接收、審核、處理績效申訴，協(xié)調(diào)績效管理中的常規(guī)性矛盾，以及發(fā)現(xiàn)績效管理中存在的問題并提出相應(yīng)建議，辦事機構(gòu)設(shè)在黨群工作部門。

公司績效管理委員會主要負(fù)責(zé)研究確定公司績效管理的整體思路框架，審核績效管理章程（辦法），監(jiān)督檢查績效管理章程（辦法）的執(zhí)行狀況，對考評過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、檢查并糾偏?？冃Ч芾肀O(jiān)督執(zhí)行小組主要負(fù)責(zé)按照績效管理章程（辦法）的要求執(zhí)行公司績效管理工作，包括組織制定績效考評指標(biāo)，收集分析績效信息，核算季度、年度的各部門績效考評結(jié)果。在績效管理過程中，被評價部門（或下屬單位）若認(rèn)為受到不公平對待或?qū)荚u結(jié)果有爭議，有權(quán)在接到績效反饋結(jié)果后的3個工作日內(nèi)向上級主管或績效管理申訴中心申訴。申訴時需要以書面形式提交申訴報告，績效管理申訴中心負(fù)責(zé)將部門申訴統(tǒng)一記錄備案并組織開展績效申訴工作。

（二）設(shè)置依據(jù)

本文基于內(nèi)部審計嵌入績效治理視角研究提出的績效管理機構(gòu)設(shè)置，是一種更適配于國有企業(yè)組織績效治理模式的績效管理機構(gòu)設(shè)置實踐。之所以提出這種組織機構(gòu)設(shè)置，關(guān)鍵性的理由在于績效管理具體辦事機構(gòu)需要兼具“獨立性”“專業(yè)性”和“政治性”特質(zhì)。

1.內(nèi)部審計部的“獨立性”更顯著。績效管理涉及利益關(guān)系，最忌諱的是“運動員”與“裁判員”同體一身。審計署令第11號發(fā)布后，內(nèi)部審計部門實行與業(yè)務(wù)部門差異化的內(nèi)部審計考核體系，作為審計對象的同級業(yè)務(wù)部門不參與對內(nèi)部審計機構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的績效測評。因而，相較于其他部門，內(nèi)部審計部的“獨立性”更顯著。

2.內(nèi)部審計部的“專業(yè)性”更可信?？冃Ч芾頎可婀緫?zhàn)略規(guī)劃、績效政策設(shè)計、績效目標(biāo)配置等諸多環(huán)節(jié)。一方面，績效考評中的大部分?jǐn)?shù)據(jù)來源于財務(wù)部，內(nèi)部審計部的“專業(yè)性”更利于其判斷財務(wù)數(shù)據(jù)的合理性、準(zhǔn)確性與合法性；另一方面，績效管理中組織績效與人員績效的分層推進(jìn)與逐級評價，使得在組織績效管理方面，內(nèi)部審計部更具“專業(yè)性”優(yōu)勢。

3.內(nèi)部審計部的“政治性”更突出。國有企業(yè)公司治理的政治性、科學(xué)性、人民性，對績效治理提出更高要求。中央審計委員會辦公室、審計署印發(fā)的《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“健全各級黨委審計委員會工作運行機制”。切實把黨的領(lǐng)導(dǎo)融入公司治理各環(huán)節(jié)，成立黨委審計委員會或董事會審計委員會已經(jīng)或即將成為國有企業(yè)一項制度性要求。通常，審計委員會辦公室設(shè)在內(nèi)部審計部，內(nèi)部審計部必須定期經(jīng)由審計委員會辦公室向?qū)徲嬑瘑T會匯報工作，因此更加突顯內(nèi)部審計部的“政治性”特質(zhì)。

二、審計委員會框架下內(nèi)部審計嵌入績效治理：體系流程分析

對于內(nèi)部審計嵌入績效治理視角下的國有企業(yè)績效管理體系，王鍇（2022）研究提出建立黨領(lǐng)導(dǎo)下的績效治理體制機制，設(shè)計了如表1所示的國有企業(yè)績效分層和制度分級體系。本文將繼續(xù)基于內(nèi)部審計嵌入績效治理視角，側(cè)重從體系架構(gòu)和運行流程等方面，研究分析內(nèi)部審計嵌入績效治理的運行體系。

（一）流程設(shè)計依據(jù)

國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核實施多年來，績效結(jié)果與績效目標(biāo)分化問題一直沒能得到有效解決。吳春波（2005）將其評析為系“一種改良或改善，而不是實質(zhì)性的改革”，認(rèn)為“其預(yù)期的短期和長期效果是有限的”。國有企業(yè)在應(yīng)對復(fù)雜商業(yè)環(huán)境帶來的治理挑戰(zhàn)、追逐高績效的企業(yè)目標(biāo)時，可能存在“產(chǎn)出與結(jié)果之間的差距”，既有來自不完善的組織管理過程和控制的影響，更應(yīng)關(guān)注產(chǎn)出與社會情境的互動過程所帶來的不確定性。加強黨對國有企業(yè)全面領(lǐng)導(dǎo)，確保上下級之間的服從關(guān)系和同級部門間的配合關(guān)系。在推動黨的領(lǐng)導(dǎo)落實到公司治理各環(huán)節(jié)與國有企業(yè)實施全員績效考核之間，通過推進(jìn)黨組織融合到企業(yè)績效管理體系，架起“組織績效”橋梁如圖2所示，進(jìn)一步融入并鞏固黨在國有企業(yè)的基層權(quán)力，徹底筑牢國有企業(yè)的“根”和“魂”。

推動以管資本為主的國資監(jiān)管體制改革，關(guān)鍵在于將“黨管干部”原則與抓好“組織績效”結(jié)合起來，實現(xiàn)國有企業(yè)組織績效與個人績效有機統(tǒng)一。國有企業(yè)的“董事長（黨委書記）”由上級（主管）部門任命，主管部門按制度規(guī)定的程序完成選人用人的過程。若是缺乏企業(yè)績效管理的數(shù)據(jù)支撐依據(jù)，僅憑上級（主管）部門掌握信息和任用前的組織考察，信息不對稱問題可能難以避免，“形象工程”“面子項目”乃至其他諸多投其所好的決策可能難以根除。遵循審計委員會框架，基于內(nèi)部審計嵌入績效治理視角架構(gòu)國有企業(yè)績效管理運行體系，將“經(jīng)營績效+黨建績效”結(jié)合起來，夯實“一崗雙責(zé)”管理模式。

如圖2所示的國有企業(yè)績效管理體系架構(gòu)，體現(xiàn)了以下設(shè)計依據(jù)或創(chuàng)新思想。

1.全面落實黨對國有企業(yè)績效管理的領(lǐng)導(dǎo)。習(xí)近平總書記在黨的二十大報告中強調(diào)：“黨的領(lǐng)導(dǎo)是全面的、系統(tǒng)的、整體的，必須全面、系統(tǒng)、整體加以落實?！睂Ⅻh的領(lǐng)導(dǎo)全面落實到國有企業(yè)績效管理全過程，可以將黨組織融入公司治理各環(huán)節(jié)，推向縱深、走向基層，更加有效地在工作開展中發(fā)現(xiàn)或找出問題，發(fā)揚黨內(nèi)民主，激發(fā)基層黨組織的活力，加強基層黨組織與黨員和群眾之間的密切聯(lián)系。

2.有效發(fā)揮審計委員會橋梁紐帶作用。中央審計委員會組建成立以來，“地方各級黨委、中央和地方國有企業(yè)相繼設(shè)立黨委審計委員會，黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)向縱深發(fā)展”（邱曉霞，2023）。國有企業(yè)設(shè)立黨委審計委員會，不僅有效提升了內(nèi)部審計的獨立性，更進(jìn)一步提升了審計監(jiān)督質(zhì)量及審計協(xié)同效率。內(nèi)部審計嵌入績效治理，可以針對所發(fā)現(xiàn)的問題，及時發(fā)表審計意見、提出審計建議，直至下達(dá)審計整改通知，實現(xiàn)審計建議和整改制度化、常態(tài)化、績效化的全覆蓋，以便有力、有效推動國有企業(yè)“管資本”責(zé)任落地，構(gòu)成完整的責(zé)任鏈條，成為國有企業(yè)黨組織履行“抓方向、管大局、保落實”職責(zé)，打通“促落實”的組織通道。

3.形成“內(nèi)部審計部+財務(wù)部+人力資源部”企業(yè)管理“鐵三角”。從組織績效到個人績效、從績效數(shù)據(jù)收集到績效信息生成、從績效組織到績效溝通，處處離不開財務(wù)部、內(nèi)部審計部和人力資源部相互之間的依存與配合，通過“績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室”把三個部門聯(lián)結(jié)在一起，形成一套績效管理整合機制，架構(gòu)起管理“鐵三角”，合力共促企業(yè)績效管理體系在企業(yè)經(jīng)營管理實踐中更好地發(fā)揮績效引領(lǐng)作用。以績效薪酬發(fā)放為例，每月由績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組牽頭負(fù)責(zé)，各個歸口職能部門按照各單位《績效合約》要求向設(shè)在內(nèi)部審計部的“績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室”報送績效數(shù)據(jù)；然后由“績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室”根據(jù)《績效合約》要求，運用各個職能部門報送的績效數(shù)據(jù)，核定各單位月度經(jīng)營績效，報經(jīng)績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組組長審定之后，形成各單位月度經(jīng)營績效考評結(jié)果（組織績效），發(fā)送給人力資源部，經(jīng)人力資源部審核之后，下發(fā)給各單位，再由各單位將本單位月度績效（組織績效）按照人力資源部頒發(fā)的《關(guān)于全員崗位績效管理指導(dǎo)意見（試行）》考評分配至本單位每一位職工，形成本單位人員績效考評表（人員績效），報送人力資源部。最后由人力資源部將經(jīng)審核的各單位人員績效考評表，發(fā)送給財務(wù)部，由財務(wù)部按照各單位人員績效考評表確定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放績效薪酬。

4.實現(xiàn)公司“經(jīng)營績效”管理體系與“黨建績效”評估體系的耦合與同構(gòu)。強化以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的考核激勵，構(gòu)建以“組織績效”為聯(lián)結(jié)的經(jīng)營績效管理體系，通過績效計劃、績效實施與輔導(dǎo)、績效評估、績效反饋與運用等環(huán)節(jié)，深入推進(jìn)全員績效考核，形成“環(huán)節(jié)鏈管理”閉環(huán)，有助于解決上級監(jiān)管部門與企業(yè)之間的信息不對稱問題。同時以推進(jìn)黨建與生產(chǎn)經(jīng)營深度融合為導(dǎo)向，以企業(yè)改革發(fā)展成果來檢驗黨建成效，形成對管理干部“個人業(yè)績考核檔案”，更好地激勵黨員干部干事創(chuàng)業(yè)激情，發(fā)揮“嵌入、引領(lǐng)，協(xié)同、覆蓋”作用。

（二）體系運行流程

國有企業(yè)通過推進(jìn)“依章治企”，把黨的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)嵌到公司治理結(jié)構(gòu)，通過理清“前置研究討論”職責(zé)權(quán)限，履行“把方向、管大局”職責(zé)；通過完善“一肩挑”“雙向進(jìn)入、交叉任職”“一崗雙責(zé)”的領(lǐng)導(dǎo)體制，組織帶領(lǐng)基層黨支部和黨員“發(fā)揮兩個作用”，實現(xiàn)“保落實”職責(zé)。基于內(nèi)部審計嵌入績效治理視角，國有企業(yè)績效管理體系的運行管控，至少需要涵蓋以下10項內(nèi)容或過程。

1.公司績效管理政策與運行體系的形成。

（1）黨委（黨組）提出在國有企業(yè)建立并開展組織績效與個人績效、經(jīng)營績效與黨建績效相統(tǒng)一的績效管理體系的動議。

（2）經(jīng)理層根據(jù)黨委（黨組）的工作部署，成立由內(nèi)部審計部、財務(wù)部和人力資源部工作人員為主的“績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組”并指派績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組組長負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)。

（3）績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，研究擬定全面績效管理政策制度，搭建績效管理框架體系，經(jīng)總經(jīng)理辦公會、黨委（黨組）會、董事會等多輪次會議討論確定之后，提交職工代表大會審議。

（4）績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組依據(jù)職工代表大會審議通過的績效管理政策制度和框架體系，研究制定具有可操作性的績效管理辦法或?qū)嵤┘?xì)則，擬定提出將納入《績效合約》中的各績效單位的績效目標(biāo)、績效指標(biāo)和指標(biāo)值，形成公司績效管理基本方案（草案），并召集所有績效單位進(jìn)行培訓(xùn)和會議討論，基本達(dá)成一致意見后，報送黨委（黨組）會議審議。

（5）黨委（黨組）審議同意之后，再由經(jīng)理層報送董事會審批。

2.公司與各單位正式簽訂《績效合約》。

（6）績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組依據(jù)經(jīng)黨委（黨組）、董事會審批后的績效管理基本方案，在公司管理實踐中組織開展1—3個月的“試運行”，并根據(jù)“試運行”的實際情況進(jìn)行調(diào)整改進(jìn)，連同內(nèi)部審計建議一并報黨委（黨組）會議討論。

（7）績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組依據(jù)經(jīng)黨委（黨組）會議通過的績效管理基本方案，印制《績效合約》并組織召開《績效合約》簽訂會議。其中，公司層面的《績效合約》由董事長與總經(jīng)理作為代表簽訂；部門或單位層面的《績效合約》由總經(jīng)理代表公司與各單位負(fù)責(zé)人簽訂。

3.定期召開績效例會進(jìn)行反思與檢討。

（8）績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組要抓好績效運行中的評價和監(jiān)控工作，定期召開績效例會（每周、每月或每季）。其中，內(nèi)部審計部要“下足功夫、摸準(zhǔn)情況、吃透政策”， 逐項逐條研究績效指標(biāo)完成情況，在績效例會上提出有針對性的建議，做到“敢提、會提”盡本職，“提得準(zhǔn)、落得下”顯水平。

（9）黨委（黨組）、董事會要全力支持并發(fā)揮各級黨組織的組織力推動工作落實，安排主要領(lǐng)導(dǎo)參加定期召開的績效例會并逐一進(jìn)行點評，通過經(jīng)年累月地抓好“促落實”工作，為建設(shè)一流企業(yè)“強基固本”。

4.績效總結(jié)、資料歸檔與績效信息使用。

（10）績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組要協(xié)調(diào)做好年中、年終績效總結(jié)，形成各類績效管理檔案，包括內(nèi)部審計部在嵌入績效治理的過程中所提出的內(nèi)部審計建議檔案。同時與單位黨委組織部門、人力資源部門協(xié)同做好各單位黨政負(fù)責(zé)人和公司職工績效管理檔案，做好績效信息使用工作。

基于內(nèi)部審計嵌入績效治理視角，將內(nèi)部審計嵌入國有企業(yè)績效管理體系，發(fā)揮內(nèi)部審計的政治性、獨立性和專業(yè)性作用，壓實壓緊審計建議“前半篇文章”，為扎實做好審計監(jiān)督“后半篇文章”銜泥堆土。

三、審計委員會框架下內(nèi)部審計嵌入績效治理：評價規(guī)則重構(gòu)

政治晉升是國企高管的重要激勵誘因（賴明發(fā)，2018）。2006年開始，全國各地區(qū)漸次推進(jìn)干部績效考核改革實踐。在這個大背景下，各級各類國有企業(yè)不斷深入推進(jìn)黨企聯(lián)動合力共推績效管理工作覆蓋，發(fā)揮績效管理“指揮棒”作用，對企業(yè)各單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行年度綜合績效考評，引領(lǐng)企業(yè)創(chuàng)造積極正向的績效文化氛圍或環(huán)境，挖潛增效促增長。

（一）績效考評對象

國資委開展中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核，目的是通過引入競爭機制，激勵以中央企業(yè)負(fù)責(zé)人為代表的“關(guān)鍵少數(shù)”帶領(lǐng)全體職工大力提升國有企業(yè)績效。為此，審計委員會框架下內(nèi)部審計嵌入績效治理的績效考評對象主要是本企業(yè)所屬各單位主要負(fù)責(zé)人（包括行政負(fù)責(zé)人、黨組織負(fù)責(zé)人、分管副職）。將內(nèi)部審計嵌入績效治理，每年開展企業(yè)各單位負(fù)責(zé)人績效考評，建立干部績效考評檔案，為落實《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，積累審計資料，盡可能較早發(fā)現(xiàn)問題線索，提出審計建議，促進(jìn)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。

（二）績效考評規(guī)則

內(nèi)部審計嵌入績效治理視角下的國有企業(yè)各單位負(fù)責(zé)人績效考評，建議劃分為三個維度，具體設(shè)置情況如表2所示。必須說明的是，本文重在闡明內(nèi)部審計嵌入績效治理視角下的國有企業(yè)各單位負(fù)責(zé)人績效考評原理及操作實踐，對于各種計分標(biāo)準(zhǔn)中的分值，均采用“虛擬值”，每家企業(yè)必須根據(jù)公司的實際情況，研究判斷實際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

1.綜合業(yè)績評價計分規(guī)則。

（1）A：《績效合約》考評計分規(guī)則?？冃Ч芾肀O(jiān)督執(zhí)行小組辦公室根據(jù)對各單位每月《績效合約》考評所得的月度經(jīng)營績效考評得分，計算確定年度平均值，按分布區(qū)間（130，∞）、（100，130]、[0，100]劃分為三個檔次；再根據(jù)各類被考評人的職務(wù)狀況，予以計分，具體標(biāo)準(zhǔn)如表3所示。

（2）B：安全管理考評計分規(guī)則。由安全管理部門根據(jù)公司安全管理規(guī)章制度對各類被考評人的職務(wù)狀況給予計分。比如，某單位發(fā)生安全事故，依據(jù)公司安全管理制度規(guī)定，以“輕傷、重傷和工亡”三個級別進(jìn)行評價計分，具體標(biāo)準(zhǔn)如表4所示。

（3）C：綜合治理考評計分規(guī)則。由黨群工作部門或武裝保衛(wèi)部門根據(jù)公司綜合治理管理規(guī)則制度對各單位綜合治理考評情況給予計分，具體標(biāo)準(zhǔn)如表5所示。

（4）D：黨支部考評計分規(guī)則。黨支部考評計分由黨群工作部門或黨委工作部門按公司黨委對各單位黨支部考評結(jié)果給予計分，具體標(biāo)準(zhǔn)如表6所示。

（5）E：考評小組述職評價計分規(guī)則。通過召開專題述職會議的形式進(jìn)行述職評價，主要圍繞“本年度工作完成情況（工作量、完成程度、工作效果）、下一年度工作思路（創(chuàng)新性、必要性、可操作性）”，按給定的分值，分別由考評小組成員對所有參加述職的各單位負(fù)責(zé)人員進(jìn)行獨立計分后，按計算出的平均計分予以計分，具體標(biāo)準(zhǔn)如表7所示。

2.直接上級評價計分規(guī)則。

由被評價人的直接上級評分，主要側(cè)重管理能力、工作質(zhì)量和成效、成本意識、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新能力、溝通合作能力等方面，在[0，10]分值范圍內(nèi)進(jìn)行評價計分。設(shè)計直接上級評價計分維度，是出于以下考慮：首先，考評人與被考評人在工作中的上下級關(guān)系，考評人能夠在工作主動性、配合度等方面有更切身的體會，從而減少信息不對稱的影響；此外，也反映出在能干事、干成事等方面，直接上級更有話語權(quán)；同時，更體現(xiàn)了對基層干部的信任和尊重。

3.內(nèi)部審計評價計分規(guī)則。

由被評價人所在單位內(nèi)部審計機構(gòu)評分，主要側(cè)重審計建議及其整改執(zhí)行情況，在[0，10]分值范圍內(nèi)進(jìn)行評價計分。之所以將內(nèi)部審計“嵌入”評價主體，主要是出于以下考慮。

（1）內(nèi)部審計嵌入績效治理，依托審計委員會辦公室和績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室“嵌入”組織機構(gòu)，及時溝通信息，可以讓審計溝通“暢”起來；內(nèi)部審計通過“嵌入”運行體系，及時掌握公司績效發(fā)展實際情況，提出審計建議，做到精準(zhǔn)施策，可以讓審計建議“實”起來；還需要進(jìn)一步將內(nèi)部審計“嵌入”評價主體，讓審計權(quán)威“立”起來。

（2）內(nèi)部審計機構(gòu)對各單位績效管理情況較為熟悉、對審計建議及其整改執(zhí)行情況最有發(fā)言權(quán)。將內(nèi)部審計評價納入國有企業(yè)各單位負(fù)責(zé)人績效考評并賦予適當(dāng)權(quán)重，不僅是內(nèi)部審計嵌入績效治理發(fā)揮治理作用的體現(xiàn)，也反映了其獨立性、權(quán)威性，同時也對內(nèi)部審計機構(gòu)履職盡責(zé)提出了更高質(zhì)量要求。

四、審計委員會框架下內(nèi)部審計嵌入績效治理：關(guān)鍵事項指引

（一）增強內(nèi)部審計“嵌入”意識，把握好“嵌入”績效治理的“度”

審計委員會框架下內(nèi)部審計嵌入績效治理是國有企業(yè)內(nèi)部審計管理體制改革進(jìn)程中的新格局，需要在推進(jìn)實踐中把握分寸、積累經(jīng)驗。公司上下都要進(jìn)一步增強內(nèi)部審計“嵌入”意識，公司黨委和董事會要加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，安排公司黨委委員、主管公司經(jīng)營的總經(jīng)理或副總經(jīng)理分管“績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室”工作。內(nèi)部審計部門要在工作中牢固樹立“嵌入”意識，保持“獨立性”，謹(jǐn)慎發(fā)表審計意見和建議，“擺正”嵌入績效治理的“身份”，把握好“嵌入”績效治理的“度”。公司所屬各單位要認(rèn)真領(lǐng)會審計委員會框架下內(nèi)部審計嵌入績效治理的獨立性、專業(yè)性，帶領(lǐng)干部群眾創(chuàng)造更高質(zhì)量績效。

（二）處理好“經(jīng)營績效”與“黨建績效”的考評主體關(guān)系

內(nèi)部審計嵌入績效治理視角下的國有企業(yè)績效考評，主要工作由績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室具體實施?？冃Ч芾肀O(jiān)督執(zhí)行小組辦公室主要負(fù)責(zé)公司經(jīng)營績效（組織績效）考評的日常管理工作。黨建考評仍然按照公司黨委的部署，由黨委組織部門開展或落實。人員績效管理仍然歸屬于公司人力資源管理部門。每年年末，績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室負(fù)責(zé)按規(guī)則形成公司所屬各單位主要負(fù)責(zé)人（包括行政負(fù)責(zé)人、黨組織負(fù)責(zé)人、分管副職）的年度績效檔案。

（三）重視內(nèi)部審計嵌入績效治理視角下的國有企業(yè)績效信息應(yīng)用

筆者在調(diào)研中了解到，國有企業(yè)開展績效管理更多的是為了確定績效工資發(fā)放水平和依據(jù)，對于績效管理推進(jìn)過程中產(chǎn)生的績效信息，沒有給予足夠關(guān)注和應(yīng)用。內(nèi)部審計嵌入績效治理視角下的國有企業(yè)績效管理，需要抓好績效信息的生成、使用和歸檔工作。比如，報請黨委審計委員會審議的政策文件和審計建議、內(nèi)部審計部門在績效例會上所提出的審計建議等需要由績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室及時報送內(nèi)部審計部留檔保存；公司黨委和董事會在審議和審批年度預(yù)算時要用好用足績效預(yù)算信息；績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室要做好每次績效例會的交流溝通和建議信息的收集記錄，及時整理、梳理有效信息，形成會議紀(jì)要，指導(dǎo)績效管理工作實踐；年度績效考評結(jié)束時，績效管理監(jiān)督執(zhí)行小組辦公室要及時將公司所屬各單位負(fù)責(zé)人績效評價結(jié)果（績效結(jié)果信息）報送公司黨委組織部門。

綜上所述，本文遵循審計委員會框架，以內(nèi)部審計嵌入績效治理為切入視角，研究提出了國有企業(yè)績效管理體制設(shè)計、構(gòu)建了績效管理體系、分析了績效運行管控要點、重設(shè)了國有企業(yè)負(fù)責(zé)人績效評價規(guī)則。這既是內(nèi)部審計做實研究型審計的一種全新嘗試，也為后續(xù)更好地開展內(nèi)部審計嵌入績效治理視角下的國有企業(yè)績效信息應(yīng)用研究奠定基礎(chǔ)。

（作者單位：安徽工業(yè)大學(xué)商學(xué)院會計系，郵政編碼：243002，電子郵箱：pcwc4046@163.com）

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