國庫支付制度下事業(yè)單位完善內(nèi)部控制的舉措

鄭桂欣 建平縣財(cái)政事務(wù)服務(wù)中心

前言

按照現(xiàn)行的國庫集中支付要求，事業(yè)單位應(yīng)將財(cái)政資金統(tǒng)一存放在財(cái)政部門指定的國庫賬戶內(nèi)，并取消事業(yè)單位自行開設(shè)的商業(yè)銀行賬號(hào)。當(dāng)事業(yè)單位申請(qǐng)財(cái)政資金時(shí)，由財(cái)政部門從國庫賬戶將資金撥付到簽約的結(jié)算銀行，這樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金的統(tǒng)一監(jiān)控，并使閑置財(cái)政資金使用效率提到提升。我國在進(jìn)行財(cái)政體制改革過程中，制定了國庫集中支付的改革措施，消除了以往預(yù)算單位盲目向財(cái)政部門申請(qǐng)預(yù)算資金，隨意列支預(yù)算資金的弊端，更加重要的是它還有效地制約了預(yù)算單位利用財(cái)政資金開設(shè)銀行賬戶中貪污腐敗行為的發(fā)生，降低了預(yù)算單位的法律與廉政風(fēng)險(xiǎn)。

一、國庫支付制度下事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的重要意義

(一)有效降低財(cái)產(chǎn)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位內(nèi)部控制可以有效地對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，通過監(jiān)控來增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。例如，事業(yè)單位在進(jìn)行重大經(jīng)營活動(dòng)前，必須要嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定和原則，針對(duì)不相容的崗位，必須要遵守相分離的原則，也必須要嚴(yán)格按照授權(quán)審批程序開展事前的調(diào)研、論證，并為工作開展分別指派兩名以上人員開展，并按照“三重一大”程序進(jìn)行集體決策，這樣將使經(jīng)營活動(dòng)得到內(nèi)部有力的監(jiān)督。同時(shí)，通過將國庫集中支付流程與內(nèi)部控制相結(jié)合，使財(cái)政資金的使用受到財(cái)政部門、人民銀行的共同監(jiān)控，避免了財(cái)政資金被挪用、虛列，提高了財(cái)政資金的安全性。

(二)有效地提升事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益

在事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作后，對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作提出了較高的要求，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的溝通與交流變得頻繁，使內(nèi)部管理的效率得到了提升，降低了事業(yè)單位運(yùn)營的成本支出，變相地提高了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)，事業(yè)單位由于將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范相聯(lián)系，使財(cái)務(wù)部門可以對(duì)業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督，并有效地識(shí)別出經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，避免事業(yè)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)單位社會(huì)形象、社會(huì)效益得以提升。

(三)不斷完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度體系

在以往的財(cái)務(wù)管理工作中，事業(yè)單位未建立完善的管理制度體系，使財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)混亂，容易使一些工作人員利用漏洞侵占事業(yè)單位資金。而在國庫集中支付大背景下，事業(yè)單位不僅需要做好內(nèi)部控制工作，更需要將其和國庫集中支付支付相互融合，進(jìn)一步完善當(dāng)前的支付制度，使事業(yè)單位管理層、業(yè)務(wù)工作人員明確崗位職責(zé)與分工義務(wù)，在平時(shí)工作中能夠時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎，并按照事業(yè)單位相關(guān)制度開展工作。此外，事業(yè)單位內(nèi)部控制通過對(duì)相關(guān)決策進(jìn)行審批、嚴(yán)格把關(guān)，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠符合規(guī)定，提高管理工作的效率，促使著事業(yè)單位社會(huì)公益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及可持續(xù)發(fā)展。

二、國庫支付制度對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的影響

(一)促使事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系不斷完善

在以往的財(cái)務(wù)管理模式下，國家雖然也陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)文件要求事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制，并完善內(nèi)部控制制度體系，但由于一些事業(yè)單位管理者、業(yè)務(wù)部門工作人員對(duì)內(nèi)部控制與國庫集中支付工作不夠理解，造成內(nèi)部控制作用發(fā)揮中受到一定的影響。 因此，事業(yè)單位通過實(shí)行國庫集中支付與內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制制度更加符合國家財(cái)政體制改革要求，內(nèi)部控制流程更加清晰，不但使財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制工作、國庫集中支付工作有了正確的認(rèn)識(shí)，還能通過采取各項(xiàng)監(jiān)督機(jī)制來確保事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化運(yùn)行。

(二)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制提出了新的要求

在國庫集中支付的大背景下，事業(yè)單位在經(jīng)營的多元化方面有較大的提升，但同時(shí)，也出現(xiàn)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要事業(yè)單位進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作和支付工作之間的結(jié)合，提高整體的控制水平。此外，也要求事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員具備內(nèi)部控制、國庫集中支付相關(guān)理論知識(shí)，掌握先進(jìn)的信息技術(shù)來促進(jìn)國庫集中支付制度的有效落實(shí)。

三、國庫支付制度下，事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀分析

(一)未樹立起國庫支付背景下的內(nèi)部控制意識(shí)

事業(yè)單位在經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，各個(gè)業(yè)務(wù)部門按照國家相關(guān)制度規(guī)定開展工作，或多或少面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要業(yè)務(wù)部門工作人員認(rèn)清自身存在的風(fēng)險(xiǎn)，并在工作中樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此作為制定內(nèi)部控制制度的重要基礎(chǔ)。而在實(shí)際工作中，一些事業(yè)單位在建立內(nèi)部控制制度時(shí)，往往會(huì)根據(jù)自身主觀想法與客戶指示，沒有深入到基層業(yè)務(wù)部門去了解實(shí)際情況，同時(shí)，一些事業(yè)單位內(nèi)部工作人員還認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的職責(zé)，自身根本不存在風(fēng)險(xiǎn)，不需要執(zhí)行內(nèi)部控制制度，常常造成制度出臺(tái)后就缺少了牽頭負(fù)責(zé)部門，使事業(yè)單位內(nèi)部控制制度成了一紙空文，并沒有真正發(fā)揮國庫支付制度下的內(nèi)部控制作用。綜上，內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄始終是影響事業(yè)單位內(nèi)部控制制度作用發(fā)揮的關(guān)鍵因素，事業(yè)單位應(yīng)促使內(nèi)部工作人員轉(zhuǎn)變觀念，調(diào)動(dòng)起參與內(nèi)部控制與國庫集中支付工作的積極性。

(二)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范措施不到位

因?yàn)槭聵I(yè)單位的經(jīng)費(fèi)都是由財(cái)政部門下?lián)艿?，這樣的體制使得事業(yè)單位管理者、內(nèi)部工作人員認(rèn)為事業(yè)單位根本不存在風(fēng)險(xiǎn)，造成個(gè)別的事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，由于缺少了風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，使得許多事業(yè)單位并未能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度實(shí)施的重要性，未能采取有效的措施來開展內(nèi)部控制工作，既無法保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也使事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假、內(nèi)部串通等問題。

(三)未建立起高效的溝通渠道

事業(yè)單位在收集與處理業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)信息時(shí)，將受到信息范圍、信息準(zhǔn)確度等方面的影響，直接造成財(cái)務(wù)管理結(jié)果與實(shí)際情況不符。當(dāng)前許多事業(yè)單位的溝通機(jī)制有待完善，缺乏通暢的溝通平臺(tái)，導(dǎo)致許多基層員工未能及時(shí)反饋問題和解決問題，由于信息溝通不夠順暢，導(dǎo)致單位內(nèi)部的信息共享水平不高，會(huì)對(duì)單位的穩(wěn)定發(fā)展造成較大的影響。

(四)事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

雖然許多事業(yè)單位都制定有內(nèi)部控制機(jī)制，但是未能將內(nèi)部控制的監(jiān)督作用充分地發(fā)揮出來，由于受到專業(yè)、主觀態(tài)度、內(nèi)部環(huán)境影響等方面的限制，使監(jiān)督工作未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。例如，部分單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部控制工作的認(rèn)識(shí)不夠全面，會(huì)存在過度干預(yù)的情況，又或者會(huì)存在重視程度不高的現(xiàn)象，大大地阻礙了內(nèi)控工作的實(shí)施，影響了內(nèi)控監(jiān)督作用的發(fā)揮。此外，由于在實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督工作時(shí)，需要投入一定的費(fèi)用，因此部分事業(yè)單位會(huì)由于經(jīng)費(fèi)的問題而忽略了監(jiān)督工作的實(shí)施，未能對(duì)單位的財(cái)務(wù)工作采取有效的監(jiān)督措施，影響了監(jiān)督水平的提升。

(五)內(nèi)部控制流程不夠規(guī)范

首先，在內(nèi)部控制的方法與內(nèi)容方面，一些事業(yè)單位沒有對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)崗位進(jìn)行明確的分配，加之，由于事業(yè)單位人員編制受到嚴(yán)格的限制，未能為內(nèi)部控制與國庫集中支付運(yùn)行配備合格且足夠數(shù)量的財(cái)務(wù)人才。其次，在內(nèi)部控制的流程方面，一些地區(qū)財(cái)政部門為事業(yè)單位預(yù)算編制明確了相應(yīng)的流程與編制標(biāo)準(zhǔn)，但個(gè)別事業(yè)單位在編制預(yù)算指標(biāo)時(shí)，并沒有遵守財(cái)政部門規(guī)定，也沒有按照內(nèi)部控制相應(yīng)的審批流程編制指標(biāo)，完全依靠財(cái)務(wù)人員主觀判斷與經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制，既無法發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)控的作用，也使預(yù)算指標(biāo)缺少可操作性。最后，雖然事業(yè)單位預(yù)算管理水平正在不斷提升，預(yù)算人員雖然都能夠按照預(yù)算法的規(guī)定來做好預(yù)算的精細(xì)化管理工作，但是由于單位在經(jīng)營過程中，會(huì)出現(xiàn)一些項(xiàng)目變動(dòng)或者突發(fā)情況，需要增加或者調(diào)整項(xiàng)目資金，導(dǎo)致單位的預(yù)算管理出現(xiàn)較大的偏差，進(jìn)而影響預(yù)算控制作用的發(fā)揮。

四、國庫支付制度下事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的具體措施

(一)樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)

一是事業(yè)單位要結(jié)合國庫支付制度的實(shí)施要求來樹立正確的內(nèi)控意識(shí)，進(jìn)一步完善當(dāng)前的內(nèi)控體系，加強(qiáng)內(nèi)控制度的落實(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)宣傳，提高全體職工的內(nèi)控意義，能夠積極地配合內(nèi)控人員開展內(nèi)控工作。同時(shí)，在業(yè)務(wù)宣傳、人才培養(yǎng)、制度建設(shè)等方面，為內(nèi)部控制運(yùn)行提供必要的支持，使事業(yè)單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境與氛圍。二是事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身在人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營流程等方面的特點(diǎn)，要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定和要求來開展內(nèi)部控制工作，并且加強(qiáng)對(duì)其他單位的經(jīng)驗(yàn)借鑒，借此來建立完善的內(nèi)部控制體系。三是事業(yè)單位要做好績效考核工作，建立完善的考核機(jī)制，開展公開公平的考核工作，結(jié)合考核結(jié)果來采取相應(yīng)的懲罰措施，例如，針對(duì)在內(nèi)控工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的職工，可以給予精神、物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)其參與內(nèi)部控制與國庫集中支付工作的積極性。

(二)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警體系

首先，事業(yè)單位應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事業(yè)單位產(chǎn)生的影響，劃分為不同的級(jí)別，建立起符合事業(yè)單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系，不斷地提升事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范的能力。同時(shí)，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)要針對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防控方法，使事業(yè)單位在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理。其次，為了使事業(yè)單位能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步地完善、監(jiān)控業(yè)務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防控辦法等，切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作。例如，使用單位應(yīng)當(dāng)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)來做好風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位在經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并制定針對(duì)性的防范措施，提高單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。此外，為了保證風(fēng)險(xiǎn)管控效果，事業(yè)單位要明確風(fēng)險(xiǎn)防控的責(zé)任人，確保風(fēng)險(xiǎn)防控工作的有序?qū)嵤瑴p少風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，也可以提高單位的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力。

(三)將信息化與內(nèi)部控制相融合

事業(yè)單位為了將國庫集中支付體系與信息化流程、內(nèi)部控制手段發(fā)揮作用，應(yīng)強(qiáng)化以上工具的融合，通過信息的共享、傳遞來提升內(nèi)部控制工作的效率。其次，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門之間、業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的溝通，應(yīng)通過信息化手段來促使其內(nèi)部有效的溝通，使業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好信息化建設(shè)工作，提高內(nèi)控工作的信息化水平，建立完善的信息化系統(tǒng)，借助系統(tǒng)來提高溝通效率以及信息的傳輸效率。

(四)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督

要保證事業(yè)單位資金的安全，促進(jìn)單位的穩(wěn)定發(fā)展，事業(yè)單位必須要做好內(nèi)部監(jiān)督工作，進(jìn)而確保國庫支付制度的有效實(shí)施。為了確保監(jiān)督質(zhì)量，事業(yè)單位需要采取相關(guān)的措施來做好內(nèi)外監(jiān)督工作。首先，在內(nèi)部方面，事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)控執(zhí)行與效果的審計(jì)。同時(shí)，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制、國庫集中支付等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，利用外部審計(jì)在獨(dú)立性、專業(yè)性方面的優(yōu)勢(shì)。其次，事業(yè)單位主管行政管理部門、財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行日常審計(jì)，通過穿行測(cè)試來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的漏洞，并為下一步完善內(nèi)部控制制度提供依據(jù)。

(五)提高事業(yè)單位資金管理規(guī)范性

在國庫集中支付制度下，財(cái)政資金的有效監(jiān)管是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中最為重要的工作之一。因此，事業(yè)單位應(yīng)重視財(cái)政資金管理，通過將內(nèi)部控制流程與資金管理相結(jié)合，不斷促使事業(yè)單位資金管理工作的規(guī)范化運(yùn)行。首先，強(qiáng)化事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作，采用“零基預(yù)算”編制方法，不斷細(xì)化項(xiàng)目預(yù)算編制工作。同時(shí)，使用ERP 信息化平臺(tái)為財(cái)務(wù)人員收集預(yù)算編制基礎(chǔ)、監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提供便利條件。其次，在國庫集中支付的大背景下，事業(yè)單位應(yīng)使用公務(wù)卡結(jié)算住宿費(fèi)用，并使用如“公務(wù)之家”手機(jī)APP 來申請(qǐng)出差、預(yù)訂酒店、購買火車票，使事業(yè)單位財(cái)政資金能夠得到有效的監(jiān)控。同時(shí)，為了保證資金管理的規(guī)范性，事業(yè)單位需要制定完善的資金管理流程，切實(shí)做好資金的審批工作，保證資金使用的規(guī)范性。

(六)對(duì)事業(yè)單位工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)

事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制工作中，一是定期對(duì)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，就預(yù)算管理、內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)、國庫集中支付、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等知識(shí)作為培訓(xùn)的主要內(nèi)容；二是事業(yè)單位需要進(jìn)一步明確相關(guān)人員的工作職責(zé)。為了保證內(nèi)控工作的有效實(shí)施，確保國庫集中支付制度的有效落實(shí)，事業(yè)單位需要明確各個(gè)崗位人員的職責(zé)，避免出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。例如，在進(jìn)行資金審批時(shí)，必須要明確相關(guān)的審批權(quán)限，明確相關(guān)的監(jiān)督責(zé)任等，進(jìn)而更好地保證單位資金的安全性。

五、結(jié)語

綜上所述，在國庫集中支付的背景下，事業(yè)單位更要重視內(nèi)控工作的實(shí)施，樹立起正確的內(nèi)部控制意識(shí)，結(jié)合問題來完善當(dāng)前的內(nèi)控機(jī)制，將信息化手段與內(nèi)部控制工作相結(jié)合，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)的監(jiān)督，進(jìn)一步提高單位經(jīng)營管理的規(guī)范性，不斷降低事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保事業(yè)單位公益事業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)?！?/p>