論增值稅深化改革的重大意義及對(duì)企業(yè)的影響

景華昀 山西蘭花科技創(chuàng)業(yè)股份有限公司

引言

企業(yè)是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)企業(yè)除了在產(chǎn)品銷售方面受到競(jìng)爭(zhēng)壓力外，也對(duì)經(jīng)營(yíng)管理成本的節(jié)約提出了較高的要求。為了緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)壓力，國(guó)家對(duì)增值稅進(jìn)行了深化改革，特別是“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅收管理、經(jīng)營(yíng)管理模式等方面產(chǎn)生了巨大的影響，并對(duì)企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)、持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)著積極的力量。

一、增值稅深化改革的背景與重大意義

(一)增值稅深化改革背景

目前，縱觀世界各國(guó)增值稅體制可以發(fā)現(xiàn)，增值稅可以主要被分為消費(fèi)型、生產(chǎn)型及收入型三種類型，這三種類別的主要區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)在于其會(huì)計(jì)核算的方式上，特別是對(duì)于企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在稅務(wù)處理方面存在差異。一是生產(chǎn)型增值稅模式主要是指購(gòu)置的資產(chǎn)按照實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅；二是收入型的增值稅模式是指對(duì)一些金額較大的設(shè)備，按照不同的折舊方法分期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；三是消費(fèi)型的增值稅是指允許企業(yè)在新購(gòu)置固定資產(chǎn)當(dāng)期，一次性地全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在增值稅沒有改革前，我國(guó)使用的是生產(chǎn)型的增值稅模式，但它具有重復(fù)征稅的特點(diǎn)，使稅收征管中存在一定的問題，特別是在出口退稅方面使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品不具有優(yōu)勢(shì)。為了解決上述問題，國(guó)家逐步將生產(chǎn)型向消費(fèi)型進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在增值稅改革后，允許企業(yè)將當(dāng)期投入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額全部予以抵扣，消費(fèi)型增值稅極大地降低了在當(dāng)期投入固定資產(chǎn)較多的企業(yè)需負(fù)擔(dān)的稅收，在當(dāng)期投入較少固定資產(chǎn)的企業(yè)增加稅負(fù)。這種有差異性的企業(yè)稅收能體現(xiàn)出消費(fèi)型增值稅的優(yōu)勢(shì)，有利于促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

(二)增值稅深化改革對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的重大意義

1.使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)得到了有效的降低

增值稅是我國(guó)結(jié)構(gòu)性降稅的第一步，它避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端，使企業(yè)總體的稅收負(fù)擔(dān)有所降低。同時(shí)，隨著國(guó)家對(duì)中小企業(yè)持續(xù)力度的加強(qiáng)，增值稅法也在起征點(diǎn)、稅率等方面給予中小企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠，使中小企業(yè)節(jié)省必要的資金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，確保了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，有效地激發(fā)了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的活力，對(duì)發(fā)展與壯大實(shí)體經(jīng)濟(jì)做出了貢獻(xiàn)。

2.促使企業(yè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行升級(jí)

增值稅改革實(shí)施后，將對(duì)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與升級(jí)貢獻(xiàn)力量，特別是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)來說，改革后，使企業(yè)追加了固定資產(chǎn)投資，以享受增值稅抵扣優(yōu)惠，從而使企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)能力有所增加。此外，還促使一些服務(wù)業(yè)的企業(yè)形成清晰的增值稅抵扣鏈條，使一些隱性的稅收負(fù)擔(dān)有所消除，同時(shí)，也調(diào)動(dòng)起了研發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員的工作熱情，使一些中小型的企業(yè)能夠充分地享受稅收優(yōu)惠所帶來的實(shí)惠與紅利，促使企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力有所提升，使我國(guó)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了專業(yè)化、精細(xì)化的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理。

二、增值稅深化改革對(duì)企業(yè)的具體影響

(一)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響

首先，實(shí)施了增值稅改革后，對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)商品用于集體福利發(fā)放、個(gè)人消費(fèi)的業(yè)務(wù)，按照增值稅法規(guī)定，應(yīng)作為視同銷售處理，繳納增值稅，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其次，對(duì)于購(gòu)進(jìn)的原材料，如果發(fā)生非正常的損失，需要將其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入損益類科目，直接影響了企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。再次，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，企業(yè)在購(gòu)置原材料、設(shè)備后，如果供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票沒有注明相應(yīng)的增值稅稅額或者物品清單的，或者對(duì)于一些非一般納稅人，未能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票的行為，按照增值稅法規(guī)定，企業(yè)是無法根據(jù)這類增值稅發(fā)票予以抵扣的，應(yīng)將已經(jīng)繳納的增值稅稅額全部計(jì)入到存貨的成本，同時(shí)，在銷售確認(rèn)時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入到產(chǎn)品銷售成本當(dāng)中，使成本與收入形成配比。正是由于產(chǎn)品銷售成本的增加，而使企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間經(jīng)濟(jì)利益有所下降。

(二)對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響

營(yíng)業(yè)稅時(shí)代背景下，不同商品在每個(gè)流轉(zhuǎn)的過程中，都將被重復(fù)一道稅收，每個(gè)流程之間不允許對(duì)已經(jīng)繳納的稅款進(jìn)行抵扣，長(zhǎng)此以往，使企業(yè)產(chǎn)品面臨著重復(fù)征稅的弊端。而隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)迅速崛起，服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)、咨詢業(yè)等行業(yè)承擔(dān)著較高的稅收負(fù)擔(dān)，既增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，還制約著企業(yè)發(fā)展。在“營(yíng)改增”改革后，增值稅法只對(duì)不同流轉(zhuǎn)過程中具有增值的部分進(jìn)行征稅，這樣可以有效地避免重復(fù)征稅的發(fā)生。目前，我國(guó)小規(guī)模納稅人應(yīng)按照不含稅價(jià)格的3%計(jì)算銷項(xiàng)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人則可根據(jù)日常經(jīng)營(yíng)中取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵減，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣成為一般納稅人增值稅稅收籌劃的主要方式。因此，在營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，享受增值稅抵扣優(yōu)惠，避免企業(yè)重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

(三)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量與償債能力產(chǎn)生影響

在營(yíng)改增政策實(shí)施前，企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)所繳納的增值稅額是不允許進(jìn)行抵扣的，只能將已經(jīng)繳納的增值稅額納入固定資產(chǎn)成本當(dāng)中。增值稅深化改革后，使企業(yè)擁有較充足的資金余額，資金的充足可以使企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中、償還債務(wù)中，提高資金安全性。營(yíng)改增后，企業(yè)通過享受增值稅額抵扣優(yōu)惠，使企業(yè)積累了相應(yīng)的資金，充足的資金有利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升債務(wù)償還的能力。因此，在增值稅深化改革大背景下，企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以享受增值稅抵扣優(yōu)惠政策，這樣將比生產(chǎn)型增值稅所花費(fèi)的固定資產(chǎn)成本有所降低，使企業(yè)擁有了現(xiàn)金流支付到期債務(wù)。

(四)對(duì)企業(yè)投融資活動(dòng)的影響

一是對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)的影響。增值稅的改革使企業(yè)追加了投資，投資的加大也使企業(yè)融資規(guī)模相對(duì)增加，相應(yīng)也改變了企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)及債務(wù)償還能力。二是對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)的影響。增值稅深化改革的最大特點(diǎn)就是使購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣優(yōu)惠，相應(yīng)地降低了固定資產(chǎn)購(gòu)置成本，使企業(yè)管理層擁有了更多資金與動(dòng)力用于投資，隨著投資額的不斷加大，使企業(yè)可以擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，不斷更新、創(chuàng)新產(chǎn)品與工藝。同時(shí)，國(guó)家在稅收方面的優(yōu)惠也促使著企業(yè)向符合國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向進(jìn)行創(chuàng)新、研究，使企業(yè)不斷提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

(五)對(duì)企業(yè)分配活動(dòng)的影響

在深化增值稅體制改革大背景下，企業(yè)在節(jié)約了成本支出后，將有充足的資金用于投資，使企業(yè)拓寬了銷售收入渠道，使企業(yè)總體的經(jīng)濟(jì)利益得到了有效的提升。同時(shí)，在實(shí)施了消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)繳納的增值稅相對(duì)于改革前有一定幅度的降低，這樣可以使企業(yè)擁有更多的資金用于股東利潤(rùn)的分配，使股東對(duì)企業(yè)擁有長(zhǎng)久發(fā)展的信心，也向社會(huì)潛在股東傳遞著企業(yè)健康成長(zhǎng)與發(fā)展的信號(hào)。

(六)對(duì)企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)的影響

在消費(fèi)型的增值稅模式下，使企業(yè)相關(guān)的投資成本有所降低，通過節(jié)省下來的資金，可以用于新產(chǎn)品研發(fā)、新技術(shù)研究方面。同時(shí)，在增值稅深化改革大背景下，企業(yè)通過稅收籌劃可以節(jié)省下一定規(guī)模的資金，通過將這些資金用于提高服務(wù)質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)值，使消費(fèi)者得到了實(shí)惠的同時(shí)，也使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有所提升。

(七)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)影響

生產(chǎn)型的增值稅模式向消費(fèi)型的模式進(jìn)行轉(zhuǎn)型后，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)日常管理將產(chǎn)生巨大的影響，一是增值稅改革后，企業(yè)為了享受抵扣優(yōu)惠政策，不斷新增加固定資產(chǎn)投入，使企業(yè)生產(chǎn)工藝得到了提升，生產(chǎn)效率也相應(yīng)提高。二是使企業(yè)固定資產(chǎn)的建設(shè)期相應(yīng)縮短。增值稅改革后，企業(yè)在固定資產(chǎn)購(gòu)置方面投入了大量的資金，為了使固定資產(chǎn)投入資金迅速回籠，企業(yè)加快了建設(shè)、施工步伐，使固定資產(chǎn)整體的建設(shè)周期有所縮減。三是使企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置、建設(shè)成本有所降低。生產(chǎn)型向消費(fèi)型的增值稅模式轉(zhuǎn)型，使企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)增值稅額可以實(shí)現(xiàn)抵扣，如果考慮抵扣因素，將使固定資產(chǎn)的成本實(shí)現(xiàn)降低。四是使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變得更加公平。國(guó)家為了吸引到外資，企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以進(jìn)行減免，這樣可以實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能。

三、在增值稅深化改革大背景下企業(yè)應(yīng)采取的積極措施

(一)規(guī)范、優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程

在營(yíng)改增大背景下，使企業(yè)將面臨著來自內(nèi)外部的影響，促使著企業(yè)不斷進(jìn)行升級(jí)與優(yōu)化。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要堅(jiān)持業(yè)財(cái)融合理念與管理會(huì)計(jì)模式，深入到業(yè)務(wù)部門，根據(jù)自身企業(yè)流程與特點(diǎn)，并結(jié)合國(guó)家最新出臺(tái)的增值稅相關(guān)規(guī)定與流程，使財(cái)務(wù)核算與稅收籌劃工作相結(jié)合，使企業(yè)有效的資源得到合理的配置，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程進(jìn)行優(yōu)化與完善。

(二)提高增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)范性

首先，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本管控，對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。例如，由于企業(yè)增值稅可抵扣稅額與不可抵扣稅額應(yīng)該形成一定的比例，企業(yè)財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)工作人員應(yīng)盡可能獲得增值稅專用發(fā)票，強(qiáng)化對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的日常管理。再如，企業(yè)可以通過與供應(yīng)商進(jìn)行溝通、協(xié)定，明確供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票義務(wù)，以保證企業(yè)可以享受增值稅抵扣政策。同時(shí)，在小規(guī)模與一般納稅人供應(yīng)商之間做出選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng)綜合進(jìn)行考慮，使企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)有所降低。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分地學(xué)習(xí)增值稅法中有關(guān)視同銷售相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按照稅收法律規(guī)定計(jì)算、繳納增值稅，避免因政策理解錯(cuò)誤，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅行為。

(三)不斷地提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)人員專業(yè)技術(shù)能力

為了使企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)增值稅深化體制改革的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)工作人員業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，并促使企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)工作人員主動(dòng)學(xué)習(xí)增值稅改革相關(guān)內(nèi)容，熟練地掌握財(cái)經(jīng)理論及稅收籌劃方法。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員與稅務(wù)工作人員平時(shí)在計(jì)算增值稅稅額時(shí)，也應(yīng)該注重技能與經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，真正了解會(huì)計(jì)報(bào)銷手續(xù)及增值稅管理流程。此外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在開展稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)該樹立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，避免財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃工作中存在僥幸心理，堅(jiān)決防范企業(yè)工作人員作出違反國(guó)家法律、企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的行為，使稅收籌劃工作合法開展。綜上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步提升綜合業(yè)務(wù)能力，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展與稅收籌劃工作要求，同時(shí)，還要提高風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)，確保企業(yè)稅收籌劃工作建立在合法基礎(chǔ)之上。

(四)確保企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用

內(nèi)部控制是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行為、確保各項(xiàng)制度落實(shí)到位的有效手段，企業(yè)為了應(yīng)對(duì)增值稅深化改革面臨的挑戰(zhàn)，應(yīng)將增值稅會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃、增值稅發(fā)票管理等內(nèi)容與內(nèi)部控制相結(jié)合，使稅務(wù)管理相關(guān)流程更加規(guī)范。首先，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制，針對(duì)企業(yè)增值稅涉稅行為流程、會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，建立起增值稅發(fā)票管理制度，并將增值稅發(fā)票開具、獲取、管理等流程與內(nèi)部控制相結(jié)合，以內(nèi)部控制中的不相容崗位分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)復(fù)核與內(nèi)部審計(jì)等手段對(duì)其加以規(guī)范、限制。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)工作人員、業(yè)務(wù)人員應(yīng)按照企業(yè)制定的內(nèi)部控制開展相關(guān)工作，按照規(guī)定開展稅務(wù)相關(guān)工作，強(qiáng)化企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作，完善會(huì)計(jì)核算工作，降低一些如延期申報(bào)、漏報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣行為發(fā)生的幾率，嚴(yán)格杜絕企業(yè)虛開發(fā)票或以非法增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，不斷地提升企業(yè)內(nèi)部管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制工作。

(五)重視企業(yè)稅收籌劃工作

隨著國(guó)家“金稅三、四期”應(yīng)用，國(guó)家已經(jīng)通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人的有效監(jiān)控。企業(yè)在增值稅納稅籌劃時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展。首先，建立具有合法性的增值稅稅收籌劃方案，抓住增值稅深化改革及“金稅四期”上線所帶來的機(jī)遇，結(jié)合自身發(fā)展目標(biāo)、內(nèi)部管理特點(diǎn)，選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的納稅人身份。其次，隨著企業(yè)投資規(guī)模的擴(kuò)大、業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)更加重視增值稅抵扣相關(guān)管理活動(dòng)，通過抵扣來享受稅收優(yōu)惠，不斷地降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高利潤(rùn)，使增值稅深化改革真正成為助力企業(yè)發(fā)展的墊腳石。此外，企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范管理，規(guī)范稅收籌劃流程，不斷提升企業(yè)稅收籌劃業(yè)務(wù)能力。

四、結(jié)語

綜上，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，應(yīng)準(zhǔn)確地掌握國(guó)家相關(guān)政策精神，重視稅收法律制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。在增值稅深化改革大背景下，增值稅政策的變化將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，因此，企業(yè)應(yīng)抓住此次改革的契機(jī)，強(qiáng)化增值稅稅收籌劃工作，規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化增值稅內(nèi)部控制與發(fā)票管理，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)節(jié)約更多的發(fā)展資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！?/p>