論增值稅深化改革的重大意義及對企業(yè)的影響

景華昀 山西蘭花科技創(chuàng)業(yè)股份有限公司

引言

企業(yè)是推動國民經(jīng)濟發(fā)展的主力軍，隨著市場經(jīng)濟競爭的加劇，我國企業(yè)除了在產(chǎn)品銷售方面受到競爭壓力外，也對經(jīng)營管理成本的節(jié)約提出了較高的要求。為了緩解企業(yè)稅收負擔壓力，國家對增值稅進行了深化改革，特別是“營改增”政策的出臺，對我國企業(yè)財務核算、稅收管理、經(jīng)營管理模式等方面產(chǎn)生了巨大的影響，并對企業(yè)降低稅收負擔、持續(xù)發(fā)展貢獻著積極的力量。

一、增值稅深化改革的背景與重大意義

(一)增值稅深化改革背景

目前，縱觀世界各國增值稅體制可以發(fā)現(xiàn)，增值稅可以主要被分為消費型、生產(chǎn)型及收入型三種類型，這三種類別的主要區(qū)分標準在于其會計核算的方式上，特別是對于企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在稅務處理方面存在差異。一是生產(chǎn)型增值稅模式主要是指購置的資產(chǎn)按照實際的稅收負擔標準計稅；二是收入型的增值稅模式是指對一些金額較大的設備，按照不同的折舊方法分期抵扣進項稅；三是消費型的增值稅是指允許企業(yè)在新購置固定資產(chǎn)當期，一次性地全部抵扣進項稅額。在增值稅沒有改革前，我國使用的是生產(chǎn)型的增值稅模式，但它具有重復征稅的特點，使稅收征管中存在一定的問題，特別是在出口退稅方面使國內產(chǎn)品不具有優(yōu)勢。為了解決上述問題，國家逐步將生產(chǎn)型向消費型進行轉換，以增強國內企業(yè)市場競爭能力，在增值稅改革后，允許企業(yè)將當期投入的增值稅進項稅額全部予以抵扣，消費型增值稅極大地降低了在當期投入固定資產(chǎn)較多的企業(yè)需負擔的稅收，在當期投入較少固定資產(chǎn)的企業(yè)增加稅負。這種有差異性的企業(yè)稅收能體現(xiàn)出消費型增值稅的優(yōu)勢，有利于促進我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。

(二)增值稅深化改革對企業(yè)產(chǎn)生的重大意義

1.使企業(yè)稅收負擔得到了有效的降低

增值稅是我國結構性降稅的第一步，它避免了營業(yè)稅重復征稅的弊端，使企業(yè)總體的稅收負擔有所降低。同時，隨著國家對中小企業(yè)持續(xù)力度的加強，增值稅法也在起征點、稅率等方面給予中小企業(yè)稅收方面的優(yōu)惠，使中小企業(yè)節(jié)省必要的資金用于擴大再生產(chǎn)，確保了生產(chǎn)經(jīng)營的正常運轉，有效地激發(fā)了國內市場的活力，對發(fā)展與壯大實體經(jīng)濟做出了貢獻。

2.促使企業(yè)產(chǎn)業(yè)進行升級

增值稅改革實施后，將對我國企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構調整、實現(xiàn)經(jīng)濟轉型與升級貢獻力量，特別是對第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)來說，改革后，使企業(yè)追加了固定資產(chǎn)投資，以享受增值稅抵扣優(yōu)惠，從而使企業(yè)整體的競爭能力有所增加。此外，還促使一些服務業(yè)的企業(yè)形成清晰的增值稅抵扣鏈條，使一些隱性的稅收負擔有所消除，同時，也調動起了研發(fā)人員、設計人員的工作熱情，使一些中小型的企業(yè)能夠充分地享受稅收優(yōu)惠所帶來的實惠與紅利，促使企業(yè)綜合競爭能力有所提升，使我國現(xiàn)代服務業(yè)實現(xiàn)了專業(yè)化、精細化的發(fā)展，使產(chǎn)業(yè)結構更加合理。

二、增值稅深化改革對企業(yè)的具體影響

(一)對企業(yè)會計利潤的影響

首先，實施了增值稅改革后，對于企業(yè)將自產(chǎn)商品用于集體福利發(fā)放、個人消費的業(yè)務，按照增值稅法規(guī)定，應作為視同銷售處理，繳納增值稅，其對應的進項稅額不得抵扣。其次，對于購進的原材料，如果發(fā)生非正常的損失，需要將其對應的進項稅轉入損益類科目，直接影響了企業(yè)當期的會計利潤和企業(yè)所得稅應納稅所得額。再次，在增值稅進項稅抵扣方面，企業(yè)在購置原材料、設備后，如果供應商開具的增值稅發(fā)票沒有注明相應的增值稅稅額或者物品清單的，或者對于一些非一般納稅人，未能到稅務機關代開增值稅發(fā)票的行為，按照增值稅法規(guī)定，企業(yè)是無法根據(jù)這類增值稅發(fā)票予以抵扣的，應將已經(jīng)繳納的增值稅稅額全部計入到存貨的成本，同時，在銷售確認時相應轉入到產(chǎn)品銷售成本當中，使成本與收入形成配比。正是由于產(chǎn)品銷售成本的增加，而使企業(yè)在一定的會計期間經(jīng)濟利益有所下降。

(二)對企業(yè)稅收負擔產(chǎn)生影響

營業(yè)稅時代背景下，不同商品在每個流轉的過程中，都將被重復一道稅收，每個流程之間不允許對已經(jīng)繳納的稅款進行抵扣，長此以往，使企業(yè)產(chǎn)品面臨著重復征稅的弊端。而隨著我國第三產(chǎn)業(yè)迅速崛起，服務業(yè)、餐飲業(yè)、咨詢業(yè)等行業(yè)承擔著較高的稅收負擔，既增加了企業(yè)運營成本，還制約著企業(yè)發(fā)展。在“營改增”改革后，增值稅法只對不同流轉過程中具有增值的部分進行征稅，這樣可以有效地避免重復征稅的發(fā)生。目前，我國小規(guī)模納稅人應按照不含稅價格的3%計算銷項稅，不允許抵扣進項稅額；一般納稅人則可根據(jù)日常經(jīng)營中取得的增值稅進項稅額與當期銷項稅額進行抵減，進項稅額的抵扣成為一般納稅人增值稅稅收籌劃的主要方式。因此，在營改增后，企業(yè)應盡量取得增值稅專用發(fā)票，享受增值稅抵扣優(yōu)惠，避免企業(yè)重復征稅，降低企業(yè)稅收負擔。

(三)對企業(yè)現(xiàn)金流量與償債能力產(chǎn)生影響

在營改增政策實施前，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)所繳納的增值稅額是不允許進行抵扣的，只能將已經(jīng)繳納的增值稅額納入固定資產(chǎn)成本當中。增值稅深化改革后，使企業(yè)擁有較充足的資金余額，資金的充足可以使企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中、償還債務中，提高資金安全性。營改增后，企業(yè)通過享受增值稅額抵扣優(yōu)惠，使企業(yè)積累了相應的資金，充足的資金有利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，提升債務償還的能力。因此，在增值稅深化改革大背景下，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)可以享受增值稅抵扣優(yōu)惠政策，這樣將比生產(chǎn)型增值稅所花費的固定資產(chǎn)成本有所降低，使企業(yè)擁有了現(xiàn)金流支付到期債務。

(四)對企業(yè)投融資活動的影響

一是對企業(yè)籌資活動的影響。增值稅的改革使企業(yè)追加了投資，投資的加大也使企業(yè)融資規(guī)模相對增加，相應也改變了企業(yè)原有的資本結構及債務償還能力。二是對企業(yè)投資活動的影響。增值稅深化改革的最大特點就是使購置的固定資產(chǎn)可以享受增值稅進項稅抵扣優(yōu)惠，相應地降低了固定資產(chǎn)購置成本，使企業(yè)管理層擁有了更多資金與動力用于投資，隨著投資額的不斷加大，使企業(yè)可以擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，不斷更新、創(chuàng)新產(chǎn)品與工藝。同時，國家在稅收方面的優(yōu)惠也促使著企業(yè)向符合國家相關產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向進行創(chuàng)新、研究，使企業(yè)不斷提高市場競爭能力。

(五)對企業(yè)分配活動的影響

在深化增值稅體制改革大背景下，企業(yè)在節(jié)約了成本支出后，將有充足的資金用于投資，使企業(yè)拓寬了銷售收入渠道，使企業(yè)總體的經(jīng)濟利益得到了有效的提升。同時，在實施了消費型增值稅后，企業(yè)繳納的增值稅相對于改革前有一定幅度的降低，這樣可以使企業(yè)擁有更多的資金用于股東利潤的分配，使股東對企業(yè)擁有長久發(fā)展的信心，也向社會潛在股東傳遞著企業(yè)健康成長與發(fā)展的信號。

(六)對企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)的影響

在消費型的增值稅模式下，使企業(yè)相關的投資成本有所降低，通過節(jié)省下來的資金，可以用于新產(chǎn)品研發(fā)、新技術研究方面。同時，在增值稅深化改革大背景下，企業(yè)通過稅收籌劃可以節(jié)省下一定規(guī)模的資金，通過將這些資金用于提高服務質量、產(chǎn)品價值，使消費者得到了實惠的同時，也使企業(yè)經(jīng)濟利益有所提升。

(七)對企業(yè)固定資產(chǎn)影響

生產(chǎn)型的增值稅模式向消費型的模式進行轉型后，對企業(yè)固定資產(chǎn)日常管理將產(chǎn)生巨大的影響，一是增值稅改革后，企業(yè)為了享受抵扣優(yōu)惠政策，不斷新增加固定資產(chǎn)投入，使企業(yè)生產(chǎn)工藝得到了提升，生產(chǎn)效率也相應提高。二是使企業(yè)固定資產(chǎn)的建設期相應縮短。增值稅改革后，企業(yè)在固定資產(chǎn)購置方面投入了大量的資金，為了使固定資產(chǎn)投入資金迅速回籠，企業(yè)加快了建設、施工步伐，使固定資產(chǎn)整體的建設周期有所縮減。三是使企業(yè)固定資產(chǎn)購置、建設成本有所降低。生產(chǎn)型向消費型的增值稅模式轉型，使企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)增值稅額可以實現(xiàn)抵扣，如果考慮抵扣因素，將使固定資產(chǎn)的成本實現(xiàn)降低。四是使企業(yè)競爭環(huán)境變得更加公平。國家為了吸引到外資，企業(yè)進口固定資產(chǎn)所支付的增值稅可以進行減免，這樣可以實現(xiàn)對國內市場經(jīng)濟的調節(jié)功能。

三、在增值稅深化改革大背景下企業(yè)應采取的積極措施

(一)規(guī)范、優(yōu)化企業(yè)財務管理流程

在營改增大背景下，使企業(yè)將面臨著來自內外部的影響，促使著企業(yè)不斷進行升級與優(yōu)化。因此，企業(yè)財務人員需要堅持業(yè)財融合理念與管理會計模式，深入到業(yè)務部門，根據(jù)自身企業(yè)流程與特點，并結合國家最新出臺的增值稅相關規(guī)定與流程，使財務核算與稅收籌劃工作相結合，使企業(yè)有效的資源得到合理的配置，并對企業(yè)財務核算流程進行優(yōu)化與完善。

(二)提高增值稅進項、銷項計稅基礎規(guī)范性

首先，企業(yè)應強化成本管控，對增值稅進項稅額計稅基礎進行科學的稅收籌劃。例如，由于企業(yè)增值稅可抵扣稅額與不可抵扣稅額應該形成一定的比例，企業(yè)財務人員、業(yè)務工作人員應盡可能獲得增值稅專用發(fā)票，強化對增值稅進項稅額抵扣的日常管理。再如，企業(yè)可以通過與供應商進行溝通、協(xié)定，明確供應商開具增值稅專用發(fā)票義務，以保證企業(yè)可以享受增值稅抵扣政策。同時，在小規(guī)模與一般納稅人供應商之間做出選擇時，企業(yè)應綜合進行考慮，使企業(yè)整體的稅收負擔有所降低。其次，企業(yè)財務人員應充分地學習增值稅法中有關視同銷售相關規(guī)定，嚴格按照稅收法律規(guī)定計算、繳納增值稅，避免因政策理解錯誤，而被稅務機關認定為偷稅漏稅行為。

(三)不斷地提高企業(yè)財務人員、稅務人員專業(yè)技術能力

為了使企業(yè)真正實現(xiàn)增值稅深化體制改革的目標，企業(yè)應強化對財務人員、稅務工作人員業(yè)務能力的培訓，并促使企業(yè)財務人員、稅務工作人員主動學習增值稅改革相關內容，熟練地掌握財經(jīng)理論及稅收籌劃方法。同時，財務人員與稅務工作人員平時在計算增值稅稅額時，也應該注重技能與經(jīng)驗的總結，真正了解會計報銷手續(xù)及增值稅管理流程。此外，企業(yè)財務人員在開展稅收籌劃工作時，還應該樹立起稅務風險防范意識，提高財務人員處理稅務風險的能力，避免財務人員在稅收籌劃工作中存在僥幸心理，堅決防范企業(yè)工作人員作出違反國家法律、企業(yè)內部規(guī)章制度的行為，使稅收籌劃工作合法開展。綜上，企業(yè)財務人員應進一步提升綜合業(yè)務能力，以適應時代發(fā)展與稅收籌劃工作要求，同時，還要提高風險防范的意識，確保企業(yè)稅收籌劃工作建立在合法基礎之上。

(四)確保企業(yè)內部控制制度發(fā)揮作用

內部控制是規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務行為、確保各項制度落實到位的有效手段，企業(yè)為了應對增值稅深化改革面臨的挑戰(zhàn)，應將增值稅會計核算、稅收籌劃、增值稅發(fā)票管理等內容與內部控制相結合，使稅務管理相關流程更加規(guī)范。首先，企業(yè)應強化內部控制，針對企業(yè)增值稅涉稅行為流程、會計核算特點，建立起增值稅發(fā)票管理制度，并將增值稅發(fā)票開具、獲取、管理等流程與內部控制相結合，以內部控制中的不相容崗位分離、授權審批、會計復核與內部審計等手段對其加以規(guī)范、限制。其次，企業(yè)財務人員、稅務工作人員、業(yè)務人員應按照企業(yè)制定的內部控制開展相關工作，按照規(guī)定開展稅務相關工作，強化企業(yè)增值稅發(fā)票管理工作，完善會計核算工作，降低一些如延期申報、漏報進項稅抵扣行為發(fā)生的幾率，嚴格杜絕企業(yè)虛開發(fā)票或以非法增值稅發(fā)票進行抵扣，不斷地提升企業(yè)內部管理水平，強化內部控制工作。

(五)重視企業(yè)稅收籌劃工作

隨著國家“金稅三、四期”應用，國家已經(jīng)通過互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術實現(xiàn)了對納稅人的有效監(jiān)控。企業(yè)在增值稅納稅籌劃時，應嚴格按照法律法規(guī)開展。首先，建立具有合法性的增值稅稅收籌劃方案，抓住增值稅深化改革及“金稅四期”上線所帶來的機遇，結合自身發(fā)展目標、內部管理特點，選擇適合企業(yè)自身發(fā)展的納稅人身份。其次，隨著企業(yè)投資規(guī)模的擴大、業(yè)務多元化的發(fā)展，企業(yè)應更加重視增值稅抵扣相關管理活動，通過抵扣來享受稅收優(yōu)惠，不斷地降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高利潤，使增值稅深化改革真正成為助力企業(yè)發(fā)展的墊腳石。此外，企業(yè)還應該強化稅務風險的防范管理，規(guī)范稅收籌劃流程，不斷提升企業(yè)稅收籌劃業(yè)務能力。

四、結語

綜上，企業(yè)在經(jīng)營管理中，應準確地掌握國家相關政策精神，重視稅收法律制度對企業(yè)發(fā)展的調節(jié)作用。在增值稅深化改革大背景下，增值稅政策的變化將對企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，因此，企業(yè)應抓住此次改革的契機，強化增值稅稅收籌劃工作，規(guī)范增值稅會計核算，強化增值稅內部控制與發(fā)票管理，降低企業(yè)稅收負擔，為企業(yè)節(jié)約更多的發(fā)展資金，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！?/p>