事業(yè)單位預(yù)算管理存在的問題及改進策略

張倩樺

【摘要】文章在介紹背景的基礎(chǔ)上，歸納出了事業(yè)單位預(yù)算管理的著眼點，即著眼于強化全員參與預(yù)算管理、著眼于匹配學(xué)校業(yè)財融合要求、著眼于完善預(yù)算管理內(nèi)部治理、著眼于開展預(yù)算管理隊伍建設(shè)。最后在問題導(dǎo)向下，提出了提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平的策略：優(yōu)化部門預(yù)算管理的績效評價體系、提高財務(wù)部門的預(yù)算管理職能地位、落實主體責任以突出資金使用效益、對標業(yè)財融合來開展預(yù)算能力建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；預(yù)算管理；不足；策略

事業(yè)單位作為向社會提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，提高其預(yù)算管理水平將有助于使該組織步入高質(zhì)量發(fā)展的軌道。在政府會計制度下來考察事業(yè)單位的預(yù)算管理活動，首先需從整體上實現(xiàn)全過程預(yù)算管理和全員參與預(yù)算管理的目標；再者，從“權(quán)責發(fā)生制”的角度出發(fā)，還需在預(yù)算管理中提高資金的使用效益，并在單位中形成節(jié)約使用資金的文化氛圍。這就表明，在提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平時，不但需從會計手段上來優(yōu)化預(yù)算管理模式，還需為會計手段的優(yōu)化提供保護帶。筆者長期在中學(xué)承擔預(yù)算管理工作，深刻感受到預(yù)算管理需滿足學(xué)校業(yè)財融合發(fā)展的要求，只有這樣才能在發(fā)揮預(yù)算約束效能的同時，為學(xué)校的高質(zhì)量發(fā)展提供財務(wù)職能支持。

一、背景介紹

樣本中學(xué)2022年收入總計6658.4萬元，支出總計6 658.4萬元。其中，基本支出5 742.05萬元，占86.24%；項目支出916.35萬元，占13.76%。與2021年預(yù)算相比，收入增加231.2萬元，增長3.59%；支出增加231.2萬元，增長3.59%。主要原因：2022年新增了新建學(xué)生餐廳、新高考研究及培訓(xùn)、建筑物外墻面維修三個教育費附加項目及在職人員工資政策性調(diào)標，造成較上年相比收入、支出增加。樣本中學(xué)2022年“三公”經(jīng)費支出預(yù)算為5萬元，與2021年相比，2022年“三公”經(jīng)費支出預(yù)算數(shù)減少了2萬元。

從以上數(shù)據(jù)中可知：第一，樣本中學(xué)在預(yù)算管理中主要將資金投放到了與教學(xué)和學(xué)生直接關(guān)聯(lián)的領(lǐng)域，如學(xué)生餐廳、新高考研究及培訓(xùn)，這就使本校預(yù)算管理工作與學(xué)校業(yè)財融合要求相匹配。第二，樣本中學(xué)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)的“三公”經(jīng)費使用規(guī)定，并按照政府會計制度要求節(jié)約經(jīng)費使用，這就使樣本中學(xué)的預(yù)算管理實現(xiàn)合規(guī)和高質(zhì)量的目標。在推動樣本中學(xué)高質(zhì)量發(fā)展的進程中，在鞏固現(xiàn)有預(yù)算管理成果的同時，還需強化全員參與預(yù)算管理的要求，并為預(yù)算管理提供保護帶以降低預(yù)算監(jiān)管的壓力。

二、事業(yè)單位預(yù)算管理的著眼點

結(jié)合上文的論述，可將事業(yè)單位預(yù)算管理的著眼點歸納如下：

1.著眼于強化全員參與預(yù)算管理

為了提高事業(yè)單位的預(yù)算管理水平，當前需強化全員參與預(yù)算管理的實施要求。以樣本中學(xué)為例，其所設(shè)立的部門包括：教務(wù)處、政教處、總務(wù)處、校辦、團委、師訓(xùn)處、信息辦。在強化全員參與預(yù)算管理中：第一，需要為這七個部門制訂預(yù)算管理年度目標，以明確部門負責人的主體責任；第二，需對這7個部門實施預(yù)算管理的過程監(jiān)管，以評價部門的預(yù)算執(zhí)行效果，并提出整改要求；第三，需為這7個部門的預(yù)算編制和執(zhí)行提供職能服務(wù)，以提升學(xué)校整體的預(yù)算管理水平。

2.著眼于匹配學(xué)校業(yè)財融合要求

業(yè)財融合已成為各類事業(yè)單位發(fā)展運行的內(nèi)在要求，在業(yè)財融合中需明確預(yù)算管理的職能作用。該職能作用包括：第一，預(yù)算管理需對事業(yè)單位的主業(yè)發(fā)展提供約束機制，以統(tǒng)籌預(yù)算資金的使用；第二，預(yù)算管理需為事業(yè)單位的主業(yè)發(fā)展提供支撐效能，以滿足各項功能模塊在建設(shè)中對資金的需要。從中可知，預(yù)算管理在匹配學(xué)校業(yè)財融合要求時，需發(fā)揮建設(shè)性的職能作用，這樣才能兼顧以上兩類作用。

3.著眼于完善預(yù)算管理內(nèi)部治理

“內(nèi)部治理”構(gòu)成了提高預(yù)算管理水平的保護帶，在樣本中學(xué)中主要反映為：第一，需落實各職能部門負責人的預(yù)算管理主體責任；第二，對專項預(yù)算投資的建設(shè)項目，需建立全過程的決策監(jiān)督機制和權(quán)責制衡機制，以保障預(yù)算管理決策的合規(guī)性與合理性。從上文所給出的背景資料中可知，在規(guī)劃新建學(xué)生餐廳的規(guī)模、內(nèi)部設(shè)施，以及選擇施工單位時，都需引入決策監(jiān)督機制，并落實決策團隊的主體責任和領(lǐng)導(dǎo)責任。

4.著眼于開展預(yù)算管理隊伍建設(shè)

筆者從長期的工作實踐中感知到，當前需加強中學(xué)預(yù)算管理隊伍建設(shè)，唯有這樣才能有效轉(zhuǎn)變預(yù)算管理職能，以使預(yù)算管理隊伍能在學(xué)校的高質(zhì)量發(fā)展中起到建設(shè)性作用。從背景資料中可以發(fā)現(xiàn)，隨著高考制度的不斷調(diào)整，高級中學(xué)需持續(xù)加大對高考科目的研究力度，隨之也會組建各種形式的研究部門。對此，預(yù)算管理隊伍應(yīng)能在深刻理解學(xué)校發(fā)展愿景的基礎(chǔ)上，為提高學(xué)校的人才培養(yǎng)質(zhì)量提供建設(shè)性支持，這就賦予了預(yù)算管理隊伍建設(shè)新的內(nèi)容。

三、事業(yè)單位預(yù)算管理所存在的不足

在落實以上“著眼點”時，事業(yè)單位在預(yù)算管理中還需直面以下不足：

1.部門業(yè)財融合績效的評價體系缺失

為了強化事業(yè)單位中各職能部門都能履行預(yù)算管理職責，除在給予他們年度預(yù)算執(zhí)行額度外，還需為他們建立業(yè)財融合績效的評價體系。然而，目前該評價體系存在缺失的不足。這里的缺失主要反映為：第一，無論是在一般預(yù)算管理還是在專項預(yù)算管理中，事業(yè)單位較為關(guān)注“事權(quán)”之間的匹配度，并以最終的實物性成果作為評價部門預(yù)算管理的成效。第二，事業(yè)單位在運營中因缺乏市場評價機制，以及在政府會計制度下，管理層也主要考察部門對預(yù)算資金的使用是否合規(guī)和節(jié)約。

2.事業(yè)單位財務(wù)部門的職能地位固化

以樣本學(xué)校為代表的事業(yè)單位，因其擁有相對明確和清晰的主業(yè)發(fā)展目標，這就使學(xué)校各職能部門的地位同其與教學(xué)關(guān)聯(lián)度的強弱呈正相關(guān)關(guān)系。由于財務(wù)部門與教學(xué)的關(guān)聯(lián)度較弱，這就使該部門長期作為預(yù)算執(zhí)行層的地位而存在，進而就抑制了該部門匹配學(xué)校業(yè)財融合要求來開展工作的能力。具體而言：第一，財務(wù)部門被動接受上級指令，使之難以在預(yù)算管理中提出建設(shè)性意見。第二，財務(wù)人員已習(xí)慣于這樣的工作模式，使之缺少主動匹配學(xué)校業(yè)財融合要求的意識。

3.完善內(nèi)部治理受到思維定式的影響

以樣本學(xué)校為代表的事業(yè)單位，其在完善內(nèi)部治理時還受到思維定式的影響。具體反映為：第一，作為財務(wù)人員在執(zhí)行上級所交付的預(yù)算管理職責時，其只習(xí)慣于對預(yù)算管理流程的合規(guī)性負責，而缺少對預(yù)算項目的合理性進行思考。第二，專項投資決策一旦在本校管理層過會，便以集體意志的形式推進。由此便衍生出這樣的問題：第一，財務(wù)人員扮演出納的角色，無法行使財務(wù)風控的職責。第二，專項投資立項，僅意味著該項目的使用價值在管理層中形成了共識，但對項目的經(jīng)濟價值、“產(chǎn)出/投入”關(guān)系并未得到充分的認識，這勢必會影響預(yù)算資金的投資效益。

4.預(yù)算管理隊伍的建設(shè)內(nèi)容較為單一

因受財務(wù)部門的職能地位使然，在預(yù)算管理隊伍建設(shè)中主要突出：技能培養(yǎng)和制度研習(xí)等工作。第一，在技能培養(yǎng)中，主要強化財務(wù)人員的會計信息化操作能力；第二，在制度研習(xí)中，主要增強他們對政府會計制度、本單位財務(wù)管理辦法、財務(wù)預(yù)決算制度的研習(xí)。與此同時，對于本單位主業(yè)發(fā)展和運維的知識，乃至共享財務(wù)運行的知識卻涉及的較少；第三，并未將其他職能部門的負責人納入預(yù)算管理隊伍的建設(shè)之中，導(dǎo)致在單位資產(chǎn)投資、基建建設(shè)時，其中的預(yù)算管理壓力全部傳導(dǎo)至預(yù)算管理部門。

四、提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平的策略

在以上問題導(dǎo)向下，提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平的策略構(gòu)建如下：

1.優(yōu)化部門預(yù)算管理的績效評價體系

為了推動全員參與預(yù)算管理，需優(yōu)化部門預(yù)算管理的績效評價體系。策略為：第一，需根據(jù)各部門的職責范圍，分類建立績效評價體系。以樣本學(xué)校為例，教務(wù)處、總務(wù)處等職能部門，其工作內(nèi)容具有程式化的特點。因此，對他們的預(yù)算管理績效評價體系應(yīng)突出，“年度預(yù)算額度與年度預(yù)算支出額度”間的匹配度，并設(shè)立超年度預(yù)算額度區(qū)間值（如0～5 000元為較合理區(qū)間，5 001元～10 000元為預(yù)警區(qū)間）。第二，需根據(jù)一般預(yù)算和專項預(yù)算，分類建立績效評價體系。如在“三公”經(jīng)費的預(yù)算管理中，需在確認各部門“三公”事由合規(guī)性的基礎(chǔ)上，來對各部門年度“三公”經(jīng)費實際發(fā)生額的合理性進行評價。這樣一來，就能倒逼出各部門的預(yù)算管理意愿，以推動單位的高質(zhì)量發(fā)展。

2.提高財務(wù)部門的預(yù)算管理職能地位

與其他類型的事業(yè)單位相比，本文樣本中學(xué)的組織層次較少，且組織幅度也較小。為此，提高財務(wù)部門的職能地位，其關(guān)鍵在于提高預(yù)算管理的職能地位。策略為：第一，財務(wù)人員全程參與學(xué)校重大投資項目的決策和實施過程，并為管理層提供財務(wù)建議。第二，對于部門所提交的資產(chǎn)購置申請，財務(wù)部門需在業(yè)財融合機制下對資產(chǎn)購置的可行性進行財務(wù)分析，并向管理層提交購置建議。第三，財務(wù)部門在一個年度內(nèi)，定期對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進行考核（對于樣本中學(xué)這樣的事業(yè)單位可在每學(xué)期末進行考核），對部門的考核結(jié)果將作為評價部門負責人年度工作業(yè)績的重要參考。通過提高預(yù)算管理的職能地位，便能不改變事業(yè)單位現(xiàn)有組織架構(gòu)的基礎(chǔ)上，增強預(yù)算管理工作的主動性和建設(shè)性。

3.落實主體責任以突出資金使用效益

如何在預(yù)算管理中完善事業(yè)單位的內(nèi)部治理，這一直是管理層所重視的問題，也歷來是難以破解的問題。筆者認為，破題的關(guān)鍵在于突出資金使用效益，以此來明確各類主體的經(jīng)濟責任。策略為：第一，認真落實2019年所執(zhí)行的新政府會計制度精神，使管理層轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，將追求資金使用效益作為預(yù)算管理的重心；第二，在對本單位投資項目作出決策時，需重點從資金節(jié)約、資金效益、充分利用存量資源等角度來開展可行性論證，且財務(wù)部門應(yīng)從財務(wù)內(nèi)控的角度為決策提供財務(wù)建議；第三，隨著項目立項，需采取“簽字背書”的形式來明確各類管理者的經(jīng)濟責任，對于重大投資項目可將決策的本文資料呈交上級部門備案。

4.對標業(yè)財融合來開展預(yù)算能力建設(shè)

當前，在提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平時，單位管理層需對標業(yè)財融合來開展預(yù)算能力建設(shè)。策略為：第一，對本單位預(yù)算管理人員開展能力建設(shè)，除在提高他們的崗位技能水平的同時，還應(yīng)使他們了解和把握所在單位的主業(yè)發(fā)展情況。如，在樣本中學(xué)中，管理層可為預(yù)算管理人員開設(shè)講座，將學(xué)校主業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展愿景向預(yù)算管理人員進行介紹，并提出預(yù)算管理在推動學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展中的發(fā)力方向，以增強預(yù)算管理人員的崗位工作自覺；第二，對本單位各職能部門的負責人開展能力建設(shè)，使他們能合規(guī)、合理的使用本部門的預(yù)算資金。開展能力建設(shè)的主要內(nèi)容為，使部門負責人知曉國家財經(jīng)法規(guī)對規(guī)范事業(yè)單位預(yù)算管理的制度條款，并掌握本校對部門預(yù)算管理工作的具體要求。為此，預(yù)算管理人員可對他們進行能力培訓(xùn)，并在問題導(dǎo)向下與各負責人共同研討做好部門預(yù)算管理的辦法。

五、結(jié)束語

本文認為，在提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平時，不但需從會計手段上來優(yōu)化預(yù)算管理模式，還需為會計手段的優(yōu)化提供保護帶，即在鞏固現(xiàn)有預(yù)算管理成果的同時，還需強化全員參與預(yù)算管理的要求，并為預(yù)算管理提供保護帶以降低預(yù)算監(jiān)管的壓力。具體而言，為了推動全員參與預(yù)算管理，需優(yōu)化部門預(yù)算管理的績效評價體系，需根據(jù)各部門的職責范圍，分類建立績效評價體系。提高財務(wù)部門的職能地位，其關(guān)鍵在于提高預(yù)算管理的職能地位，突出資金使用效益，以此來明確各類主體的經(jīng)濟責任。單位管理層需對標業(yè)財融合來開展預(yù)算能力建設(shè)。

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（作者單位：洛陽市第八高級中學(xué)）