高速公路項目竣工掃尾階段財務管理常見的難點及對策

張凱 萬文

【摘要】近年來，堅持項目為王的理念深入人心，重點建設項目已成為擴內需、促投資、穩(wěn)增長的重要載體，尤其是高速公路在交通基礎設施建設中發(fā)揮著主力軍、排頭兵的作用，各地高速公路建設跑出加速度。由于高速公路項目建設周期較長及影響項目投資不確定因素較多，存在投資成本難以鎖定、賬務移交不順暢等難點，本文針對高速公路項目竣工掃尾階段財務管理常見的難點提出相應對策，以期提高項目掃尾階段財務管理水平。

【關鍵詞】高速公路項目；掃尾階段；財務管理

高速公路是交通運輸現(xiàn)代化建設的重要標志，自1984年6月首條高速公路開工建設至2022年末，我國高速公路通車里程達到了17.7萬公里，中國高速公路事業(yè)的迅速發(fā)展，在交通強國建設和經濟社會的發(fā)展中發(fā)揮了重要的先導作用。高速公路項目建成通車后，面臨著項目現(xiàn)場管理機構人員撤離等現(xiàn)象，存在“重建設輕掃尾”的問題，為更好地推動高速公路建設掃尾工作順利開展和精細化管理，本文總結了高速公路項目竣工掃尾階段財務管理存在的常見難點并提出完善對策，具有較強的現(xiàn)實意義。

一、高速公路項目竣工掃尾階段財務管理常見的難點

1.項目投資成本難以鎖定。高速公路建設項目通車后，一般有兩年的掃尾期，根據《公路建設項目工程決算編制辦法》有關規(guī)定，未編制工程決算的建設項目，不得組織竣工驗收。因此，在竣工（決算）結算審計前，建設單位會自行組織項目建設的財務、工程等人員或委托社會咨詢機構編制財務決算及工程結算文件，在文件編制過程中，常常因為項目建設存在不確定性的因素致使部分投資成本無法鎖定，導致竣工文件編制的難度增加。主要影響因素有：一是新增的尾工工程存在較大的不確定性導致項目投資金額無法鎖定。根據項目建設管理的規(guī)定，國家相關法規(guī)中并未對尾工進行明確的定義，但針對其管理做出了一定的要求，財政部發(fā)布的《關于解釋〈基本建設財務管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關問題的通知》規(guī)定，建設項目收尾工程的確定，可根據項目投資總概算5%掌握。一方面，項目通車后，有時零星的尾工工程建設，由于主要人員調離了項目導致新增掃尾信息遺漏、賬務處理不規(guī)范、合同管理不重視、尾工工程量虛增等問題，甚至尾工工程未實際開工或部分完工等情況，影響了項目投資金額鎖定。另一方面，掃尾期間遇到極端天氣與自然災害的影響導致了新建項目的滑坡塌方等，進而造成新增缺陷工程，影響投資金額的鎖定。二是預留費用的不確定性影響導致投資金額無法鎖定。項目在竣工驗收后資產及賬務移交給管理單位前通常仍由建設單位管理，因此會預留一定金額的建設單位管理費用，諸如辦公費、工資、車輛使用費、業(yè)務招待費等，而該預留費用大小受項目移交所要求的時間長短影響，項目移交時間無法確定從而難以鎖定投資成本。三是未決訴訟案件等因素影響導致投資金額無法鎖定。項目建設征地拆遷涉及面廣、工程設計變更眾多、合同條款約定不明確等因素，可能存在對征地拆補償標準不滿意、設計變更或施工合同糾紛導致的索賠與反索賠等工程建設領域的法律糾紛頻發(fā)，案件從上訴到最終判決歷經時間較長，最終賠償或受益額難以預估，導致難以鎖定項目投資成本。

2.會計核算難度較大。一是公路資產定義不清晰導致核算難度較大。根據《企業(yè)會計準則第4號———固定資產》“固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產”，在一些高速公路企業(yè)為了便于管理將單價2000元以上的資產定義為固定資產，公路工程大多實行打包式管理。具體做法上，項目通車暫估后會計暫估一個金額進行轉固處理，待項目竣工決算審計完成后，根據審定金額重新調整賬目。由于高速公路路面、橋梁、隧道、機電、交安等大多是打包式的管理，會計核算無法一一對應到具體某項資產實物項目上，賬務上難以真實反映資產的價值；反之，某項明細資產也無法清晰對應具體賬務會計處理。二是后續(xù)更新或者減損資產賬務處理難以明確。高速公路通車后的掃尾期間，可能存在更新或減損固定資產。比如，機電設施普遍更新?lián)Q代較快，單位往往直接替換原有的高速公路項目機電部分設施，該替換部分價值有時占固定資產原值的10%或20%，但是該部分進行費用化處理。比如，項目掃尾期間因貫徹落實國家取消省界收費站的政策，對省界收費站實體拆除，若針對該部分資產的會計處理不明確，也不利于后續(xù)資產計提折舊、攤銷、資產價值變更等管理。

3.賬務順利移交管養(yǎng)單位難度大。一是債權債務不清晰。高速公路項目建設單位多，有時施工、設計、監(jiān)理單位等多達數百個，因價格調差、獎罰款、各期期中計量累計因素等一般會形成一定金額的“應付賬款”等往來款項，項目上可能存在將無法理清的應付款項與預留費用統(tǒng)一納入“應付賬款—虛擬客商”，導致債務的具體客商構成明細不清晰，往來款項形成原因及責任不明確，影響了管養(yǎng)單位對賬務的接收意愿。二是財務人員流動較大。項目通車后，項目現(xiàn)場管理機構臨時借用的人員可能回原單位或投入下一個新建項目，而項目掃尾至完成交接短則一兩年長則四五年，在此過程中，若工程、財務管理人員調動未落實交接人員，影響項目的后續(xù)賬務的順利銜接和平穩(wěn)過渡。

二、關于完善項目掃尾階段財務管理的對策

1.對項目建設單位的對策建議

（1）加強頂層設計，明確投資計入原則。為科學有效鎖定項目投資成本，項目建設單位作為項目建設投資主體，要加強項目掃尾階段頂層設計，應從制度層面明確有關投資原則。首先，對新增的尾工工程可按照預算規(guī)則納入項目投資，對未決訴訟案件等征求專家、律師的意見，充分評估勝訴或敗訴的可能性，進而預留一定的賠償金額。其次，可在制度層面統(tǒng)一明確項目掃尾人員的工資費用等標準，在掃尾工作完成期限本著“趕前不趕后”的原則，可約定通車3年內要完成竣工驗收。再次，在竣工決算審計后、資產移交之前可視情況調整并最終確定投資成本，若對于如尾工工程、訴訟案件判決影響投資成本較大情況，應按實際支出據實調整項目投資，并相應調整對應形成固定資產的價值；若對預留待攤費用實際使用與預留金額不一致形成少量超支或結余的，可綜合考慮該金額對整個項目影響較小的情況下，在制度中統(tǒng)一原則對該部分不做會計處理。

（2）統(tǒng)籌資產管控，提升會計核算水平。財務核算的難易程度主要依賴于固定資產管理水平，項目建設單位應統(tǒng)籌做到資產和財務監(jiān)管有力有效。首先，合理定義資產，規(guī)范賬務處理。一般作為項目建設單位的高速公路企業(yè)有必要根據自身實際，平衡管理過粗過細帶來的弊端，合理定義資產管理單元，以便規(guī)范資產賬務處理。其次，利用信息系統(tǒng)管理，實施全過程動態(tài)管理。資產信息化管理是趨勢，有條件的大型高速公路企業(yè)可以著力開發(fā)固定資產管理系統(tǒng)，探索推行資產信息化管理，真實全面地反映固定資產的增減變動和使用狀態(tài)，對固定資產規(guī)范管理。再次，規(guī)范固定資產移交。為確保公路資產順暢移交，要統(tǒng)籌制定建、管單位資產移交制度手冊，建、管單位要組織固定資產管理部門、財務部門協(xié)同做好固定資產的購置、驗收、盤點、轉移、處置等工作，分階段、分步驟做好固定資產移交。

（3）強化掃尾監(jiān)督，高效推進賬務移交。為防止賬目不清、責任不明等現(xiàn)象發(fā)生，項目建設單位要全面履行監(jiān)管職責，全面推進項目會計工作移交高效完成。首先，明確關鍵崗位及職責。通過建立健全《項目掃尾階段財務管理制度》等明確工程、財務、合同管理等主要崗位人員不得變更，確需變更的，須辦好移交手續(xù)。其次，規(guī)范建、管單位賬務交接管理。管養(yǎng)單位與建設單位要進行賬賬核對、賬實核對并簽字確認。再次，可擇機開展對掃尾新增工程、預留費用使用情況等審計監(jiān)督，加強費用使用的真實性的審核，有效推動項目掃尾階段賬務的移交。

2.對項目現(xiàn)場管理機構的對策建議

（1）做好竣工決算文件編制。項目現(xiàn)場管理機構作為項目竣工決算文件編制責任主體，要及時組織工程、財務等骨干力量按照國家有關規(guī)定做好竣工決算文件的編制工作，鎖定項目投資。若委托社會咨詢機構編制的，為確保編制的真實和準確性，可在雙方協(xié)議中明確若最終竣工決算審定額與送審額偏差超過一定范圍，則予以處罰，以確?？⒐Q算文件的編制質量。

（2）推進債權債務清理。一方面，項目現(xiàn)場管理機構要全面清理債權債務并編制清單，清晰列明客商名稱、金額、時間等關鍵要素，大額的債權債務可列明形成的原因，并明確責任人。另一方面，建、管單位按照要求做好核查整理相關會計檔案（含電子數據）、印章等資料，順利做好會計檔案交接手續(xù)，實現(xiàn)并賬管理。

（3）壓實關鍵崗位責任。落實項目建設管理機構、工程部、財務部等關鍵崗位人員的責任，加大項目掃尾階段的績效考核比重，克服重視前期建設，輕視后期掃尾管理的傳統(tǒng)思想，真正把項目建設掃尾管理落到實處。

三、結束語

高速公路項目從動工建設至全面完工時間跨度大，項目掃尾階段工作對打好高速公路建設的收官戰(zhàn)劃上圓滿的句號具有重要意義。財務工作與業(yè)務部門是緊密聯(lián)系、相輔相成的，實現(xiàn)高速公路項目掃尾階段財務管理目標需依賴工程、征拆協(xié)調、合約管理等業(yè)務部門的多方協(xié)作，只有多部門通力合作才能較好完成項目掃尾的全流程管理。同時，在有條件的大型高速公路建設管理單位，可設立項目建設管理單位對在建及完工高速公路項目的財務管理工作等進行統(tǒng)一管理，不斷提升項目財務管理水平。

········參考文獻·····················

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（作者單位：江西省交通投資集團有限責任公司、江西省審計廳）