新修訂內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的主要變化以及對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的思考

郭長(zhǎng)水

2023年6月13日，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布新修訂的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則《第1101號(hào)———內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（2023年修訂）（以下稱為新準(zhǔn)則），自2023年7月1日起施行。2014年1月1日起施行的《第1101號(hào)———內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（以下稱為舊準(zhǔn)則）同時(shí)廢止。原基本準(zhǔn)則共計(jì)33條，此次修訂中，修改7條，新增3條，修訂后共36條。

二、對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)工作的思考

1.進(jìn)一步加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)

（1）審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量。近年來，審計(jì)工作取得歷史性成就、發(fā)生歷史性變革，黨中央對(duì)審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)不斷細(xì)化、實(shí)化、制度化。作為我國(guó)審計(jì)體系重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)工作，需要不斷加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。

（2）新準(zhǔn)則在以下幾方面作出明確規(guī)定，強(qiáng)化了黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)：

一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)編制的年度審計(jì)計(jì)劃，增加“報(bào)經(jīng)組織黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）或者最高管理層批準(zhǔn)”的規(guī)定。

二是在“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督”方面，其中，對(duì)于行政事業(yè)單位和一些不設(shè)置董事會(huì)的企業(yè)等不同類型的組織，應(yīng)接受“黨委（黨組）”的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，對(duì)于設(shè)置董事會(huì)的企業(yè)，在董事會(huì)或者最高管理層的基礎(chǔ)上，增加要接受企業(yè)“主要負(fù)責(zé)人”的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。

三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作保持及時(shí)、高效的溝通方面，在董事會(huì)或者最高管理層的基礎(chǔ)上，增加“黨委（黨組）”“主要負(fù)責(zé)人”等匯報(bào)和溝通對(duì)象。

四是要做好與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除了取得董事會(huì)或者最高管理層的支持和監(jiān)督外，還需要取得黨委（黨組）、主要負(fù)責(zé)人的支持和監(jiān)督。

（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成員特別是機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在審計(jì)工作中，要深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作不僅是單位的行政工作，更是立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，更好發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的獨(dú)特作用，為此，要增強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的自覺性和主動(dòng)性，對(duì)審計(jì)工作年度計(jì)劃、審計(jì)工作重要進(jìn)展、審計(jì)工作報(bào)告（結(jié)果）和審計(jì)整改工作進(jìn)展等及時(shí)向本單位黨委（黨組）請(qǐng)示、匯報(bào)，積極取得本單位黨委（黨組）的支持、指導(dǎo)、幫助，主動(dòng)接受其監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)工作接受黨的領(lǐng)導(dǎo)的規(guī)定落到實(shí)處。

2.高度重視數(shù)字化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

（1）在修訂后的新準(zhǔn)則中，刪除了第十五條中的“關(guān)注信息系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的影響”，新增第十八條“內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注數(shù)字化環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響?！鄙鲜鲂薷氖菍ⅰ靶畔⑾到y(tǒng)”拓展到“數(shù)字化環(huán)境”，極大拓展了內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域。

（2）目前，不同地區(qū)、不同單位內(nèi)部審計(jì)中的數(shù)字化審計(jì)水平相差很大，大部分單位都存在數(shù)字化審計(jì)基礎(chǔ)環(huán)境有待改善、數(shù)字化審計(jì)設(shè)施條件預(yù)算不足、數(shù)字化審計(jì)專業(yè)化人員短缺等問題。新準(zhǔn)則的修改對(duì)于廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員來說，應(yīng)當(dāng)就是“動(dòng)員令”！為此，建議堅(jiān)持以下原則：一是，積極取得單位主要領(lǐng)導(dǎo)的支持和幫助，切實(shí)提高單位內(nèi)部數(shù)字化工作意識(shí)；二是，依照“總體規(guī)劃、分步實(shí)施”的原則，摸清單位數(shù)字化環(huán)境的現(xiàn)狀，扎實(shí)推進(jìn)統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑、關(guān)聯(lián)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、做好數(shù)據(jù)挖掘、開展數(shù)據(jù)分析等工作，從易到難，逐步推進(jìn)單位的數(shù)字化審計(jì)工作；三是，加強(qiáng)與單位內(nèi)部人事、財(cái)務(wù)、信息化等職能部門的協(xié)調(diào)，增加數(shù)字化審計(jì)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)、數(shù)字化審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算投入，將數(shù)字化審計(jì)建設(shè)與數(shù)字化單位建設(shè)融合起來，不能出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象；四是，主動(dòng)接受上級(jí)主管部門的指導(dǎo)和幫助，加強(qiáng)與數(shù)字化審計(jì)較高的兄弟單位的溝通與交流。

3.扎實(shí)推進(jìn)審計(jì)整改工作，做好審計(jì)“下半篇文章”

2023年5月23日下午，中共中央總書記、國(guó)家主席、中央軍委主席、中央審計(jì)委員會(huì)主任習(xí)近平主持召開二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議指出：審計(jì)整改“下半篇文章”與審計(jì)揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進(jìn)。要把督促審計(jì)整改作為日常監(jiān)督的重要抓手，將審計(jì)結(jié)果作為干部考核、任免、獎(jiǎng)懲的重要參考。對(duì)整改不力、敷衍整改、虛假整改的，要嚴(yán)肅問責(zé)。

（1）在修訂后的新準(zhǔn)則中，新增了第三十三條，具體為“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和審計(jì)意見建議的落實(shí)情況，督促被審計(jì)單位做好審計(jì)整改工作?！?/p>

（2）目前，審計(jì)整改工作是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)之一，每年需要花費(fèi)較多時(shí)間和精力。大部分單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視審計(jì)整改工作，單位內(nèi)部推進(jìn)審計(jì)整改的意識(shí)和工作主動(dòng)性較強(qiáng)，推進(jìn)審計(jì)整改的力度大、效果好。當(dāng)然，也要看到，仍有一些單位領(lǐng)導(dǎo)遵紀(jì)守法、重視程序、重視效果的意識(shí)不強(qiáng)，單位內(nèi)部很多人認(rèn)為審計(jì)就是“找麻煩”、跟人“過不去”，認(rèn)真整改的主動(dòng)性不夠，審計(jì)整改工作很難取得良好效果。

為此，為進(jìn)一步提高審計(jì)整改工作效果，建議采取以下措施：一是，全面認(rèn)識(shí)審計(jì)在全面從嚴(yán)治黨中的重要作用，積極取得單位領(lǐng)導(dǎo)特別是主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改工作的重視和支持，利用多種場(chǎng)合為審計(jì)整改工作“站臺(tái)”和助力；二是，針對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、中層干部和廣大職工，加強(qiáng)財(cái)經(jīng)制度特別是審計(jì)制度的宣傳貫徹、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等工作，切實(shí)提高思想意識(shí)，引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)干部養(yǎng)成自覺接受監(jiān)督、在紀(jì)律約束中工作的習(xí)慣，主動(dòng)作為、強(qiáng)化擔(dān)當(dāng)，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度體系，查問題、堵漏洞，確保制度執(zhí)行到位、工作落實(shí)有力；三是，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，責(zé)任部門和責(zé)任人員需要切實(shí)肩負(fù)“第一責(zé)任人”的責(zé)任，逐項(xiàng)落實(shí)整改措施，深入分析原因，明晰管理責(zé)任，進(jìn)一步完善體制機(jī)制建設(shè)，規(guī)范工作運(yùn)行，真正做到舉一反三，切實(shí)解決問題；四是，單位內(nèi)部紀(jì)檢、巡察等監(jiān)督部門要發(fā)揮督察作用，協(xié)同推進(jìn)加強(qiáng)審計(jì)整改工作的跟蹤落實(shí)。

4.適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)際，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作流程管理

（1）刪除“實(shí)施審計(jì)三日前送達(dá)審計(jì)通知書”的規(guī)定

內(nèi)部審計(jì)工作具有內(nèi)向性的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)對(duì)象之間溝通方便、靈活，加上內(nèi)部審計(jì)工作中部分審計(jì)項(xiàng)目需要臨時(shí)開展或突擊開展，難以或不宜提前三日送達(dá)審計(jì)通知書，再者，隨著內(nèi)部審計(jì)信息化、數(shù)字化的發(fā)展，出現(xiàn)了遠(yuǎn)程審計(jì)、即時(shí)審計(jì)等新審計(jì)方式，使得審計(jì)項(xiàng)目的開始實(shí)施審計(jì)時(shí)間難以確定。所以，舊準(zhǔn)則原第十四條中有“實(shí)施審計(jì)三日前，向被審計(jì)單位或者被審計(jì)人員送達(dá)審計(jì)通知書”的規(guī)定，在很多情況下難以實(shí)施到位。有鑒于此，新準(zhǔn)則刪除“三日”二字，只要求“內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)施審計(jì)前，送達(dá)審計(jì)通知書”，不再?gòu)?qiáng)制要求“必須在實(shí)施審計(jì)的三日前”。

建議在內(nèi)部審計(jì)工作中，一方面，編寫好審計(jì)通知書在時(shí)間允許的情況下，提前時(shí)間送達(dá)到被審計(jì)對(duì)象，以做好審計(jì)準(zhǔn)備工作；另一方面，有要求或限制的審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施審計(jì)前送達(dá)審計(jì)通知書即可，可以在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)上或在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)送達(dá)。

（2）調(diào)整內(nèi)部審計(jì)報(bào)告正文內(nèi)容的排列順序

新準(zhǔn)則第二十四條將原準(zhǔn)則第二十二條審計(jì)報(bào)告正文內(nèi)容中的“審計(jì)結(jié)論”更名為“審計(jì)評(píng)價(jià)”，并調(diào)整到“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”前，這樣審計(jì)報(bào)告的表述順序邏輯性更強(qiáng)，更有利于審計(jì)報(bào)告使用者的閱讀理解。2019年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂發(fā)布《第3101號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南———審計(jì)報(bào)告》，對(duì)原基本準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告具體準(zhǔn)則中審計(jì)報(bào)告正文內(nèi)容的順序做了適當(dāng)調(diào)整，基本準(zhǔn)則在審計(jì)報(bào)告正文內(nèi)容排列順序的修改與之相銜接。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告正文排列順序就與新準(zhǔn)則相符，也是先“審計(jì)評(píng)價(jià)”后“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”。

為此，在撰寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告過程中，要花精力認(rèn)真寫好審計(jì)評(píng)價(jià)段的內(nèi)容，對(duì)被審計(jì)部門或被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人述職報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真核實(shí)，努力做到科學(xué)評(píng)價(jià)、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

（3）增加審計(jì)檔案管理的規(guī)定

審計(jì)檔案管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。2016年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《第2308號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則———審計(jì)檔案工作》，與此相銜接，新準(zhǔn)則修訂新增一條，將“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)收集整理相關(guān)信息和資料，做好歸檔工作”列為第二十條，以此作為第2308號(hào)審計(jì)檔案具體準(zhǔn)則的“上位法”，進(jìn)一步規(guī)范和指導(dǎo)審計(jì)檔案管理工作。

審計(jì)檔案是審計(jì)工作成果的重要體現(xiàn)，為做好審計(jì)檔案工作，建議：一是每位審計(jì)人員認(rèn)真做好審計(jì)過程中的審計(jì)證據(jù)和相關(guān)資料的收集和保管工作；二是審計(jì)組要有專門人員按照審計(jì)檔案具體準(zhǔn)則要求，負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)和資料的統(tǒng)一保管工作，做好審計(jì)證據(jù)與資料在審計(jì)組內(nèi)的交接工作；三是及時(shí)按照單位檔案管理要求及時(shí)完成審計(jì)檔案資料的裝訂、向單位檔案部門交存檔案等工作，四是，實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，在履行相關(guān)審批程序基礎(chǔ)上，多查閱、利用好以前的審計(jì)項(xiàng)目檔案資料。

（作者單位：上海海事大學(xué)）