內(nèi)控審計(jì)視角下公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任分析

常茂松

【摘要】本文從提高企業(yè)內(nèi)控審計(jì)水平為前提，探討在此視角下的公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任。在內(nèi)控審計(jì)基礎(chǔ)上，構(gòu)建公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任一體化整合框架，并且分別從價(jià)值創(chuàng)造、利益均衡、責(zé)任承擔(dān)三個(gè)方面，總結(jié)內(nèi)部控制審計(jì)在整合框架的價(jià)值體現(xiàn)路徑。充分發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)作用，加強(qiáng)公司治理能力的同時(shí)，以期能夠承擔(dān)起企業(yè)社會(huì)責(zé)任，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利位置，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效內(nèi)控審計(jì)提供支持。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)控審計(jì)；公司治理；企業(yè)社會(huì)責(zé)任；全球經(jīng)濟(jì)一體化

現(xiàn)階段全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展進(jìn)入到關(guān)鍵階段，企業(yè)社會(huì)責(zé)任逐漸受到重視，在公司治理方面，該項(xiàng)工作的重心從股東至上原則基礎(chǔ)上的監(jiān)督制衡，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)造價(jià)值、平衡各方利益、推動(dòng)市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展。由此可見(jiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任也要以履行的方式為重點(diǎn)，其間公司治理以及帶有獨(dú)立性質(zhì)的第三方監(jiān)督，對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行具有推動(dòng)作用。

內(nèi)部控制審計(jì)在公司治理中起到了重要作用，內(nèi)控審計(jì)采取強(qiáng)制執(zhí)行的方式，對(duì)于投資者、群眾以及其他利益相關(guān)者而言，可以更加清晰的掌握企業(yè)內(nèi)控的基本情況，使公司制定決策更加合理，且有的放矢，強(qiáng)化內(nèi)控效能，還有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范、經(jīng)營(yíng)管理的能力。另外，內(nèi)控審計(jì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展也起到推動(dòng)作用，即與市場(chǎng)需求更加契合，可以促進(jìn)行業(yè)業(yè)務(wù)升級(jí)與轉(zhuǎn)型?；诖耍疚脑趦?nèi)控審計(jì)視角下，探討公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任，明確內(nèi)控審計(jì)的重要作用。

一、基于內(nèi)控審計(jì)的公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任一體化

企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)視角下，將公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任整合，構(gòu)建整合框架，該整合框架中，包括“價(jià)值創(chuàng)造—利益均衡—責(zé)任承擔(dān)”三個(gè)部分。下面針對(duì)該整合框架展開(kāi)分析與介紹：

1.價(jià)值創(chuàng)造

構(gòu)建公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任整合框架，價(jià)值創(chuàng)造占據(jù)基礎(chǔ)的作用，是公司治理需要達(dá)到的目標(biāo)，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及承擔(dān)社會(huì)責(zé)任必要前提條件。由此可以總結(jié)價(jià)值創(chuàng)造中的企業(yè)社會(huì)責(zé)任、公司治理，兩者之間雙向互動(dòng)?！皟r(jià)值創(chuàng)造”中的“價(jià)值”，主要涉及經(jīng)濟(jì)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值，按照冗余資源理論，企業(yè)盈余少的情況下，可以在企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為中應(yīng)用的資源也相對(duì)有限。如果企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效不夠理想，或是企業(yè)所在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不健康，那么當(dāng)其短期盈利性有限時(shí)，企業(yè)行為承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的可能性也比較小。根據(jù)目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究，公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系為正相關(guān)?？梢哉J(rèn)識(shí)到的是，公司治理的設(shè)計(jì)與主動(dòng)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，也可以使企業(yè)在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)成本增加，但實(shí)際上依然有研究成果顯示，公司治理維護(hù)與管理、履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，對(duì)于企業(yè)而言可以是一舉兩得的舉措。

將價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)，公司治理則視為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)而服務(wù)，以企業(yè)內(nèi)部責(zé)權(quán)利為對(duì)象的制度，利用利益相關(guān)者在該項(xiàng)工作的參與，面向利益相關(guān)者與非利益相關(guān)者實(shí)際投入資本，實(shí)施戰(zhàn)略治理，并且構(gòu)建協(xié)調(diào)機(jī)制，這使決策效率得到顯著提升，也可以達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化，完成社會(huì)價(jià)值的創(chuàng)造。由此可見(jiàn)，系統(tǒng)性的公司治理機(jī)制，可以將其視為履行綜合社會(huì)契約，提高利益相關(guān)者利益的有效增值機(jī)制，是承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任不可或缺的資源基礎(chǔ)。反之，企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)于企業(yè)信譽(yù)也有推動(dòng)作用，在企業(yè)以及利益相關(guān)者之間建立和諧的關(guān)系，幫助企業(yè)所有利益相關(guān)者減少多重代理、交易的成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)價(jià)值最大化，這對(duì)于投資者而言具有非常大的吸引力。

立足于先行優(yōu)勢(shì)理論、資源基礎(chǔ)理論角度，企業(yè)為了提高環(huán)境評(píng)估、利益相關(guān)方管理、社會(huì)問(wèn)題協(xié)同解決等各方面的能力，圍繞企業(yè)自身所承擔(dān)的使命，憑借企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為，可以獲取有利于自身的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。在此前提下承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任，便可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的基礎(chǔ)上，利用合法性、聲譽(yù)機(jī)制增加企業(yè)的社會(huì)利益，并且借助直接手段，創(chuàng)造企業(yè)社會(huì)價(jià)值，采用間接手段可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值，達(dá)到企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造目的。

2.利益均衡

利益均衡即利益平衡，一般不能將其簡(jiǎn)單的視為利益平均化，也不代表利潤(rùn)的均衡分配，而是按照公司價(jià)值創(chuàng)造中利益相關(guān)者的實(shí)際參與積極性、有效綜合社會(huì)契約要求的責(zé)權(quán)利，將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造獲得成果進(jìn)行分享，從而在利益相容的前提下達(dá)到帕累托最優(yōu)目的。對(duì)于組織而言，務(wù)必要為股東提供相應(yīng)利益，但為了達(dá)到此目標(biāo)，還需要為利益相關(guān)方創(chuàng)造更多權(quán)益，從而展現(xiàn)出商業(yè)視角的均衡性。

當(dāng)公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，在市場(chǎng)中的影響力也隨之增加，公司便不只是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者的身份，而是各利益相關(guān)者利益的協(xié)調(diào)者與平衡者，也參與到利益相關(guān)者的管理中。按照博弈論中提出的利他主義信任博弈理論，組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有參與者，往往體現(xiàn)出公平性的偏好，這為規(guī)范原則性提供了支持，這也是利益均衡實(shí)現(xiàn)的必要前提。形成利益均衡的關(guān)鍵原因，所有利益相關(guān)者必然會(huì)面臨利益沖突，這便會(huì)使企業(yè)制定決策效率下降，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生影響。

公司治理的核心目標(biāo)相對(duì)單一，且具有一致性，換言之，需要保證公司治理結(jié)構(gòu)以及治理機(jī)制的效果，以及所有利益相關(guān)者利益均衡。那么在實(shí)現(xiàn)利益均衡期間，利益相關(guān)者在公司治理中，主要發(fā)揮出協(xié)調(diào)性作用，使利益相關(guān)者之間可以構(gòu)建和諧的關(guān)系，以此實(shí)現(xiàn)利益均衡。企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)社會(huì)權(quán)利之間對(duì)應(yīng)，其中企業(yè)社會(huì)權(quán)利與綜合社會(huì)契約息息相關(guān)，企業(yè)在契約規(guī)定下，利益相關(guān)者可以獲取更多利益，加強(qiáng)所有利益相關(guān)者利益分配的均衡性。綜合分析企業(yè)社會(huì)責(zé)任，其本質(zhì)彰顯出利益相關(guān)者在利益層面的需求，而且也是利益均衡的重要組成。所以，公司治理和企業(yè)社會(huì)責(zé)任在實(shí)現(xiàn)利益均衡期間，彼此也具有雙向互動(dòng)的關(guān)系。

3.責(zé)任承擔(dān)

公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間，具有相同的內(nèi)核，即“責(zé)任”，也是雙方實(shí)現(xiàn)融合必要的理論基礎(chǔ)，在構(gòu)建一體化框架期間，責(zé)任承擔(dān)也是實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造、利益平衡的必要前提。企業(yè)想要獲得利益相關(guān)者的支持，責(zé)任承擔(dān)非常重要，構(gòu)建的整合框架內(nèi)部，責(zé)任承擔(dān)要素利用公司治理，確定負(fù)責(zé)對(duì)象，并利用企業(yè)社會(huì)責(zé)任，明確社會(huì)以及利益相關(guān)者需要承擔(dān)的責(zé)任。另外，按照新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中提出觀點(diǎn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任并不只是一種戰(zhàn)略管理模式，實(shí)際上還是治理企業(yè)利益相關(guān)者交易需要遵循的機(jī)制。公司治理除了是確定資產(chǎn)所有權(quán)、控制權(quán)必須遵循的規(guī)則外，所有利益相關(guān)者還可以在此基礎(chǔ)上確定權(quán)利、義務(wù)之間的關(guān)系，達(dá)到節(jié)約交易成本，降低交易環(huán)節(jié)出現(xiàn)負(fù)外部性的目的。

公司治理以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任，均對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者提出的必須承擔(dān)受托責(zé)任、道德責(zé)任的要求。往往在承擔(dān)責(zé)任時(shí)，根據(jù)綜合社會(huì)契約，在公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間尋找契合點(diǎn)，這里提到的綜合社會(huì)契約，便是利益相關(guān)者討論后制定，而且在制定后，契約簽訂方也必須按照契約嚴(yán)格履行各自承擔(dān)的義務(wù)，一旦出現(xiàn)違約行為，則應(yīng)受到懲罰。在這一角度分析責(zé)任承擔(dān)，可以將其視為連續(xù)統(tǒng)一體，公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任同樣屬于該連續(xù)統(tǒng)一體，公司治理代表的是合規(guī)性，企業(yè)社會(huì)責(zé)任代表了一致性。所以，責(zé)任承擔(dān)環(huán)節(jié)，有效的公司治理具有引導(dǎo)性，具有清楚劃定責(zé)任范圍、確定責(zé)任承擔(dān)規(guī)則、保障責(zé)任承擔(dān)合規(guī)性的作用，促使企業(yè)能夠積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。與此同時(shí)，通過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)責(zé)任承擔(dān)實(shí)際獲得的效果進(jìn)行檢驗(yàn)、反饋，保證責(zé)任承擔(dān)的一致性，檢驗(yàn)中了解公司治理實(shí)際情況，推動(dòng)公司治理的有效運(yùn)行。

二、內(nèi)部控制審計(jì)在整合框架的價(jià)值體現(xiàn)路徑

1.價(jià)值創(chuàng)造中的內(nèi)控審計(jì)

觀察金融市場(chǎng)環(huán)境發(fā)現(xiàn)，透明度不足是現(xiàn)存問(wèn)題的源頭，透明、公開(kāi)對(duì)于公司治理而言，是其非常關(guān)鍵的兩項(xiàng)要素。優(yōu)化內(nèi)控及審計(jì)體系，彰顯會(huì)計(jì)師在企業(yè)中的優(yōu)勢(shì)，有利于優(yōu)化公司治理。企業(yè)選擇信譽(yù)度高的中介機(jī)構(gòu)合作，面向外部人提供與內(nèi)部人、公司有關(guān)的信息，并設(shè)置嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、制裁的方法，使其功能在公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任中得到體現(xiàn)，有利于縮小內(nèi)外部群體在信息方面的差距。

例如構(gòu)建公司治理機(jī)制，便需要在保證誠(chéng)信的基礎(chǔ)上，提升透明度。其實(shí)投資者信心、市場(chǎng)效率，均與披露公司業(yè)績(jī)真實(shí)信息有關(guān)。換言之，披露信息務(wù)必保證價(jià)值相關(guān)性與公開(kāi)性等。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向基礎(chǔ)上開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作，這在價(jià)值創(chuàng)造期間具有重要作用，尤其可以增強(qiáng)信息的透明度，以免價(jià)值創(chuàng)造流程產(chǎn)生控制風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)值創(chuàng)造中所有利益相關(guān)者也可建立信心。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在參與被審計(jì)單位內(nèi)控期間，提出專(zhuān)業(yè)性審計(jì)意見(jiàn)，利益相關(guān)者彼此之間也可以相互傳遞信息，這也可以增強(qiáng)信息公開(kāi)的透明度，以免利益相關(guān)者面臨信息不對(duì)稱(chēng)，或者控制風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)減少多重代理成本，在內(nèi)控審計(jì)的作用下，為治理機(jī)制高效運(yùn)轉(zhuǎn)、承擔(dān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任提供支持。

2.利益均衡中的內(nèi)控審計(jì)

利益均衡實(shí)現(xiàn)的一項(xiàng)必要前提是公平性與公正性，以免利益既得者對(duì)其產(chǎn)生影響，需要在確定組織利益相關(guān)者的基礎(chǔ)上，盡可能保證公平性與公正性，以此保護(hù)最弱勢(shì)角色利益。但這不能僅依靠利益均衡環(huán)節(jié)的公司治理以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任。特別是很多國(guó)有企業(yè)的股權(quán)集中度比較高，由內(nèi)部人控制，此類(lèi)國(guó)企所有權(quán)缺位問(wèn)題的處理也具有特殊性，內(nèi)控審計(jì)在此方面，主要承擔(dān)著保證利益均衡環(huán)節(jié)合規(guī)性、公平性的職責(zé)。如果企業(yè)中的內(nèi)控不足，在經(jīng)濟(jì)方面帶來(lái)的最直接后果便是利益相關(guān)者利益受損，還會(huì)降低利益相關(guān)者之間利益的均衡性。那么在此前提下開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)，建議對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作、財(cái)務(wù)報(bào)表涉及信息系統(tǒng)、組織控制活動(dòng)、控制監(jiān)督等，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)節(jié)中存在問(wèn)題，需要及時(shí)聯(lián)系被審計(jì)單位的管理人員與治理人員，優(yōu)化公司治理機(jī)制，確保利益均衡的公平性與公正性，積極承擔(dān)起企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

3.責(zé)任承擔(dān)中的內(nèi)控審計(jì)

責(zé)任承擔(dān)屬于連續(xù)統(tǒng)一體，公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任分別為與其兩端，兩者在合規(guī)性、一致性的雙向互動(dòng)期間，內(nèi)控審計(jì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督、約束。內(nèi)控監(jiān)督流程是否有效，主要與利益相關(guān)者的參與積極性、相互影響實(shí)際成效有關(guān)，所有利益相關(guān)者在參與過(guò)程中，執(zhí)行也可能會(huì)面臨一些問(wèn)題，如果利益相關(guān)者不能參與其中，也可以通過(guò)內(nèi)控審計(jì)，對(duì)利益相關(guān)者內(nèi)控監(jiān)督缺位予以彌補(bǔ)，從而有效彰顯出內(nèi)控本身的監(jiān)督效能。

責(zé)任承擔(dān)中的內(nèi)控設(shè)計(jì)，務(wù)必保證合理性，以及內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)控審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注到的問(wèn)題。內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督、約束責(zé)任承擔(dān)期間，內(nèi)控審計(jì)的合理性，直接關(guān)系到責(zé)任承擔(dān)的有效性與合規(guī)性，實(shí)際上在執(zhí)行中的有效性，也是責(zé)任承擔(dān)一致性的決定性條件。所以，強(qiáng)制內(nèi)控審計(jì)的前提下，公司治理、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任一般會(huì)受第三方機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制性監(jiān)督、約束，這對(duì)于責(zé)任承擔(dān)而言，有利于加強(qiáng)其合規(guī)性以及一致性，還可以?xún)?yōu)化公司治理效果，勇于承擔(dān)起企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)控審計(jì)具有監(jiān)督、約束的作用，尤其是公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任。為了能夠最大程度發(fā)揮出內(nèi)控審計(jì)在公司治理、企業(yè)社會(huì)責(zé)任中的作用，無(wú)論是企業(yè)管理者還是內(nèi)控審計(jì)人員，均需要加強(qiáng)對(duì)公司治理以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的重視。一方面加大內(nèi)控審計(jì)力度；另一方面企業(yè)還可以和第三方機(jī)構(gòu)合作，促使企業(yè)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，優(yōu)化公司治理效果，在現(xiàn)代化市場(chǎng)環(huán)境下優(yōu)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行效果。

····參考文獻(xiàn)··········

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（作者單位：河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）