房建項(xiàng)目工程審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

伍瑞斌

房建項(xiàng)目工程審計(jì)概述

房建項(xiàng)目主要有政府性投資和非政府性投資，政府性投資項(xiàng)目必須進(jìn)行工程審計(jì)。非政府性房建項(xiàng)目投資金額較大，涉及的利害關(guān)系人較多，因此很多非政府投資房建項(xiàng)目也開展工程審計(jì)。通過(guò)工程審計(jì)判斷其是否合法、合理和有效，以及發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、糾正弊端以達(dá)到節(jié)省投資，提高投資效率。

房建項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)，是對(duì)施工企業(yè)按照合同約定的內(nèi)容全部完成工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，符合相關(guān)合同要求并向房建項(xiàng)目單位報(bào)送最終的工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行審計(jì)。結(jié)算審計(jì)要點(diǎn)是：工程量清單及計(jì)價(jià)方式、清單變更及清單量調(diào)整、主要材料耗量及價(jià)格計(jì)算，措施費(fèi)及稅金規(guī)費(fèi)計(jì)算的合理性，合同工期差異，索賠與違約金等審計(jì)。

房建項(xiàng)目工程審計(jì)相關(guān)研究

房建項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)收后，施工方報(bào)結(jié)算資料給業(yè)主，經(jīng)業(yè)主同意后，最后將結(jié)算配套資料報(bào)送中介咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)。從審計(jì)實(shí)踐看，專家主要是揭示結(jié)算審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題為主。如吳迪提到工程項(xiàng)目前期、設(shè)計(jì)階段、合同階段、簽證階段，存在相應(yīng)的工程審計(jì)問(wèn)題，如重復(fù)計(jì)算工程量、故意出錯(cuò)等。周海勇提到建設(shè)單位施工管理粗放、監(jiān)理不到位、工程變更不規(guī)范等問(wèn)題。專家對(duì)房建項(xiàng)目存在的問(wèn)題做了深入的研究、并提供了較好的解決措施，取得一定的效果。但從現(xiàn)實(shí)看，房建項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題層出不窮，影響到房建項(xiàng)目投資額及投資效益，房建項(xiàng)目審計(jì)仍值得關(guān)注和解決。

房建項(xiàng)目工程存在的問(wèn)題

從審計(jì)實(shí)踐過(guò)程看，房建項(xiàng)目工程最常見的問(wèn)題如下：

一、勘察設(shè)計(jì)階段問(wèn)題

對(duì)房建項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)階段進(jìn)行審計(jì)，常見勘察設(shè)計(jì)問(wèn)題如下：

1.部分設(shè)計(jì)單位勘察設(shè)計(jì)粗放，設(shè)計(jì)員對(duì)場(chǎng)地不太熟，部分細(xì)節(jié)未結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際進(jìn)行設(shè)計(jì)，以致造成設(shè)計(jì)缺項(xiàng)，意外增加工程簽證量，對(duì)工程造價(jià)影響較大。

2.部分變更設(shè)計(jì)不規(guī)范，變更設(shè)計(jì)缺少圖紙、變更文件歸檔不及時(shí)，如商品房項(xiàng)目8#樓鋼筋含量偏高，遠(yuǎn)超過(guò)基礎(chǔ)標(biāo)高以上部分每平方米40kg的規(guī)定。

3.部分設(shè)計(jì)任務(wù)較多的單位存在違規(guī)轉(zhuǎn)包，造成設(shè)計(jì)工作質(zhì)量不高。由于設(shè)計(jì)單位任務(wù)多，將不急的房建任務(wù)轉(zhuǎn)包給小設(shè)計(jì)公司人員設(shè)計(jì)，從而使房建項(xiàng)目總體設(shè)計(jì)任務(wù)存在缺陷。

4.房建項(xiàng)目單位為了趕進(jìn)度，同意設(shè)計(jì)單位的要求，對(duì)房建項(xiàng)目邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工，違反《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第五條“堅(jiān)持先勘察、后設(shè)計(jì)、再施工”的規(guī)定，該行為為后續(xù)工程糾紛埋下隱患。

二、招標(biāo)階段的問(wèn)題

對(duì)房建項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)審計(jì)，常見問(wèn)題包括：

1.房建項(xiàng)目單位違規(guī)招標(biāo)，將總項(xiàng)目分成主體工程、防水工程、裝飾工程等子項(xiàng)目招標(biāo)，不按規(guī)定發(fā)布相關(guān)招標(biāo)信息。如項(xiàng)目單位將項(xiàng)目整體中的裝飾工程單獨(dú)外包 ，違反相關(guān)法規(guī)。

2.房建項(xiàng)目單位將工程設(shè)計(jì)以超過(guò)50萬(wàn)元的價(jià)格直接發(fā)包給具體設(shè)計(jì)單位，違反50萬(wàn)元以上必須進(jìn)行公開招標(biāo)的規(guī)定。

3.房建項(xiàng)目單位虛假招標(biāo)，明招暗定。為使一家公司中標(biāo)，房建單位多次修改規(guī)則，推遲開標(biāo)日期，制定傾斜性條款，排斥潛在投標(biāo)人，明顯違反招標(biāo)法規(guī)定。

三、合同管理問(wèn)題

合同分為建設(shè)勘察合同、建設(shè)工程設(shè)計(jì)合同、建設(shè)工程施工合同。建設(shè)單位合同問(wèn)題表現(xiàn)如下：

1.部分房建項(xiàng)目建設(shè)單位法律意識(shí)淡薄，將自身項(xiàng)目直接發(fā)包給掛靠單位，并與掛靠單位簽訂合同，以至合同無(wú)效。

2.招標(biāo)文件與合同文件中約定的計(jì)價(jià)條款不一致。招標(biāo)文件后附合同與施工合同某些具體條款不一致，如投標(biāo)清單上的空心磚，頁(yè)巖空心磚、黏土空心磚、厚壁空心磚等計(jì)價(jià)條款不一致。

3.因資金鏈問(wèn)題困擾，工期變更較多，房建合同工期普遍延遲，合同中缺乏相應(yīng)的處理措施約定。

四、施工管理問(wèn)題

施工階段的問(wèn)題表現(xiàn)較多，常見的有：

1.施工方管理松懈，施工員責(zé)任心不強(qiáng)，施工日志及相關(guān)資料不全。少數(shù)施工工程量數(shù)據(jù)缺失，造成簽證數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。特別是夜間施工，施工員不到現(xiàn)場(chǎng)，電話遙控，當(dāng)晚產(chǎn)生的工程量，施工員過(guò)后補(bǔ)簽，易造成資料不實(shí)。

2.在施工過(guò)程中施工工序與設(shè)計(jì)圖紙一致，施工質(zhì)量與標(biāo)準(zhǔn)要求部分不相符。因施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境不同，施工工藝存在部分改變，造成施工質(zhì)量有差異。

3.隱蔽工程量簽證的項(xiàng)目名稱與簽證內(nèi)容部分不相符，簽字、蓋章不全，隱蔽工程歸檔資料不全，給房建項(xiàng)目竣工結(jié)算增加了難度。

4.施工單位與監(jiān)理串通起來(lái)虛報(bào)工程量。部分房建項(xiàng)目單位對(duì)監(jiān)理程序淡化，對(duì)監(jiān)理干預(yù)過(guò)多，致使監(jiān)理對(duì)工程管理松懈，不認(rèn)真核實(shí)工程量，導(dǎo)致工程量虛高。

5.施工方不經(jīng)建設(shè)方、監(jiān)理方同意，私自變更項(xiàng)目經(jīng)理，不符合管理程序。

6.房建項(xiàng)目工程聯(lián)系單審批不合規(guī)，房建項(xiàng)目單位為加快工程進(jìn)度時(shí)，經(jīng)常現(xiàn)場(chǎng)下發(fā)口頭指令要求施工工程變更，后補(bǔ)書面指令單，造成程序上時(shí)間不合理。

五、竣工結(jié)算問(wèn)題

房建項(xiàng)目竣工結(jié)算階段是非常重要的階段，施工方反映出的結(jié)算問(wèn)題是最為突出的問(wèn)題。

1.施工方上報(bào)結(jié)算資料中，材料型號(hào)及數(shù)量變更未履行審批程序，施工過(guò)程中使用的材料與工程設(shè)計(jì)圖紙要求的材料不一致，如幕墻骨架型號(hào)改變，防水材料變更等。

2.施工方違反合同約定，多計(jì)相關(guān)措施費(fèi)用。如合同約定，因設(shè)計(jì)及工藝變化而引起措施費(fèi)用變化，按招標(biāo)約定的價(jià)格結(jié)算。但當(dāng)工程量增加后，施工方據(jù)實(shí)結(jié)算措施費(fèi)用作為結(jié)算價(jià)，違背了合同約定，多計(jì)了費(fèi)用。

3.施工方上報(bào)結(jié)算資料時(shí)，編制人員故意混淆數(shù)字，將小數(shù)點(diǎn)位數(shù)后移，增大工程量或者單價(jià)。編制人員抱著僥幸心理，將單價(jià)10.51元錯(cuò)寫成105.1元，審計(jì)能查出來(lái)就更正，查不出來(lái)則總價(jià)金額將增大10倍，對(duì)項(xiàng)目成本產(chǎn)生較大影響。

4.當(dāng)核實(shí)工程量減少時(shí)，施工方不按規(guī)定減少工程量，而按原工程量數(shù)據(jù)申報(bào)，增加高估冒算。

5.在套取定額方面，施工方用低定額套取高定額。如用混合砂漿套取水泥砂漿定額，在土方工程中提高土壤類別，把1—2類土提高到3類土，以增大造價(jià)，這無(wú)疑會(huì)影響項(xiàng)目的結(jié)算價(jià)。

房建項(xiàng)目審計(jì)建議及對(duì)策

一、房建項(xiàng)目單位應(yīng)加強(qiáng)與設(shè)計(jì)單位溝通

1.房建項(xiàng)目單位應(yīng)通過(guò)招標(biāo)形式發(fā)標(biāo)，擇優(yōu)選取設(shè)計(jì)單位，提高工程設(shè)計(jì)質(zhì)量；擇優(yōu)施行限額設(shè)計(jì)，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案。選擇設(shè)計(jì)單位尤其重要，設(shè)計(jì)費(fèi)用雖然比較少，但其能影響80%的投資額，房建項(xiàng)目單位應(yīng)給予足夠重視。

2.房建項(xiàng)目單位在任務(wù)編制時(shí)盡量將建設(shè)項(xiàng)目具體化，為設(shè)計(jì)工作合理性打下基礎(chǔ)。同時(shí)，要與設(shè)計(jì)單位多溝通，設(shè)計(jì)單位盡量熟悉現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境，將設(shè)計(jì)與施工工藝相結(jié)合，加快施工進(jìn)度。

3.房建項(xiàng)目單位自身應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，禁止邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工的行為產(chǎn)生，杜絕工程設(shè)計(jì)糾紛，提高工程質(zhì)量。房建單位邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工是大忌，房建項(xiàng)目單位必須杜絕。

二、規(guī)范招標(biāo)管理

1.房建項(xiàng)目單位加強(qiáng)招投標(biāo)法規(guī)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照招投標(biāo)法規(guī)定，禁止項(xiàng)目違規(guī)招標(biāo)、虛假招標(biāo)、明招暗定。明招暗定帶來(lái)的后果也是非常嚴(yán)重的，如果暗定的單位是使用非常的手段獲取的，則后續(xù)的施工必然帶來(lái)隱患。

2.房建項(xiàng)目單位應(yīng)熟悉招投標(biāo)審計(jì)依據(jù)，及時(shí)委托中介審計(jì)單位參與招標(biāo)工作，對(duì)招標(biāo)方式、程度、招標(biāo)文件進(jìn)行審核。對(duì)投標(biāo)資格、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)進(jìn)行審核，對(duì)工程量清單編制質(zhì)量及招標(biāo)控制總價(jià)進(jìn)行審核，實(shí)施全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，杜絕投標(biāo)單位靠掛靠取得項(xiàng)目。

三、加強(qiáng)合同審批管理

1.加強(qiáng)房建項(xiàng)目單位工程合同內(nèi)部控制制度管理，加強(qiáng)合同審查、合同會(huì)簽、合同印章管理。加強(qiáng)合同效力的審查與分析，杜絕掛靠等無(wú)效合同發(fā)生。一旦產(chǎn)生無(wú)效合同，房建項(xiàng)目會(huì)受到嚴(yán)重的進(jìn)度影響。

2.加強(qiáng)招標(biāo)合同完備性審查，關(guān)注招標(biāo)合同條款的公正性、權(quán)利義務(wù)、履行期限、價(jià)款支付違約責(zé)任等條款。

3.加強(qiáng)對(duì)施工合同的主體資格、資質(zhì)情況審核管理。重點(diǎn)關(guān)注施工合同價(jià)款的調(diào)整、付款時(shí)間、材料及設(shè)備的供應(yīng)質(zhì)量、項(xiàng)目違約責(zé)任、爭(zhēng)議處理等條款。

四、加強(qiáng)施工階段過(guò)程管理

1.房建項(xiàng)目單位應(yīng)優(yōu)選社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)，參與建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程跟蹤審計(jì)，檢查施工程序與施工圖紙的相符性，督促施工單位完善施工資料，及時(shí)歸檔資料。

2.在施工過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)審查設(shè)計(jì)圖紙與施工工序是否與一致，施工質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求。房建項(xiàng)目單位聘請(qǐng)的跟蹤審計(jì)人員應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)圖紙與施工工藝的一致性進(jìn)行核實(shí)，加強(qiáng)資料歸檔，為結(jié)算工作打下前期基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)隱蔽工程簽證管理。隱蔽工程包含基礎(chǔ)工程、鋼筋工程、管道工程等主體工程，隱蔽工程占據(jù)了項(xiàng)目施工中相當(dāng)重要的部分。審計(jì)人員應(yīng)檢查隱蔽工程變更名稱與簽證內(nèi)容是否相符，工程簽證是否有房建項(xiàng)目單位、監(jiān)理單位和施工單位簽字、蓋章。對(duì)隱蔽工程產(chǎn)生的工程量，必須逐項(xiàng)丈量、計(jì)算、逐筆核實(shí)、做好相關(guān)數(shù)據(jù)記錄，并留下視頻佐證資料。

4.加強(qiáng)對(duì)監(jiān)理人員的監(jiān)督管理，強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)理人員管理。施工期間不得隨意更換監(jiān)理、變更項(xiàng)目經(jīng)理。若需變更，應(yīng)征得房建單位同意，并對(duì)其新的監(jiān)理及項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行身份核實(shí)，確保能履行職責(zé)。

五、加強(qiáng)竣工結(jié)算管理

1.按項(xiàng)目竣工結(jié)算流程，項(xiàng)目竣工后，施工單位要提供完整的竣工結(jié)算申請(qǐng)資料，監(jiān)理公司10天內(nèi)對(duì)其結(jié)算材料進(jìn)行審核，出具審核意見。最后將結(jié)算材料報(bào)送房建項(xiàng)目單位。結(jié)算資料的完整性是結(jié)算審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，必須予以重視。

2.房建單位項(xiàng)目部對(duì)施工方送來(lái)的結(jié)算材料進(jìn)行成本審核，項(xiàng)目部審計(jì)重點(diǎn)如下：

（1）重點(diǎn)檢查招標(biāo)合同附件、施工方施工合同及實(shí)際報(bào)送的材料數(shù)量、單價(jià)是否一致。涉及工程變更的，需檢查工程變更清單是否有簽字、蓋章。對(duì)有疑問(wèn)的事項(xiàng)，需項(xiàng)目單位、施工方、監(jiān)理等三方會(huì)議進(jìn)一步核實(shí)。

（2）使用相關(guān)軟件對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行總體審核。對(duì)照施工方結(jié)算書，具體對(duì)分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金、其他費(fèi)用等進(jìn)行審核。

（3）仔細(xì)核對(duì)有疑問(wèn)的綜合單價(jià)，是否有小數(shù)點(diǎn)位移變化。對(duì)照工程量變更單，核對(duì)工程量減少部分是否仍然計(jì)入結(jié)算書中，核對(duì)材料定額套用是否規(guī)范。

3.加強(qiáng)成本審核。項(xiàng)目部對(duì)結(jié)算材料審核后，將資料提交到房建項(xiàng)目單位成本部進(jìn)行審核。成本部核對(duì)管理費(fèi)、利潤(rùn)、措施費(fèi)計(jì)算是否正確。

4.房建項(xiàng)目單位與施工單位雙方校對(duì)，最后編制竣工結(jié)算書。

5.房建單位將竣工結(jié)算書提交到委托審計(jì)的工程審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)，實(shí)施房建項(xiàng)目工程審計(jì)。

綜上，房建項(xiàng)目單位對(duì)建設(shè)期間發(fā)現(xiàn)的工程問(wèn)題應(yīng)予重視，加強(qiáng)管控。為提高管理水平，房建項(xiàng)目單位應(yīng)盡早委托審計(jì)機(jī)構(gòu)介入房建項(xiàng)目，積極對(duì)設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、施工、結(jié)算等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督管理，以提高房建項(xiàng)目結(jié)算效率。（作者單位：南寧學(xué)院）