政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下高校會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化

于 鈺 黃曉麗

（作者單位：德州學(xué)院財(cái)務(wù)處）

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度（以下稱新制度）于2019 年1 月1 日起正式實(shí)施[1]，統(tǒng)一了基建、行政、事業(yè)（包括行業(yè)）三種政府單位會(huì)計(jì)核算體系（12 個(gè)會(huì)計(jì)制度）核算口徑，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式。新制度的實(shí)施對(duì)高校的財(cái)務(wù)核算和管理至關(guān)重要，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)復(fù)雜，平行記賬要求建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的銜接關(guān)系，因此高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須要優(yōu)化升級(jí)，財(cái)會(huì)人員需要借制度革新的契機(jī)來改進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式，進(jìn)而促進(jìn)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡及財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

一、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的宏觀效應(yīng)

（一）促進(jìn)會(huì)計(jì)核算模式優(yōu)化

新制度優(yōu)化高校會(huì)計(jì)核算，構(gòu)建的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄”的會(huì)計(jì)核算模式，優(yōu)化了會(huì)計(jì)核算工作，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)緊密關(guān)聯(lián)，有效提升工作效果及質(zhì)量。首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，綜合反映不同會(huì)計(jì)要素，全面體現(xiàn)相關(guān)會(huì)計(jì)信息；其次，新制度實(shí)行雙軌并行記賬模式，互補(bǔ)財(cái)務(wù)信息，提升準(zhǔn)確性，全面反映高校信息，促進(jìn)高校積極發(fā)展和運(yùn)行。同時(shí)，新制度的出現(xiàn)，也使會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)化和合理化。

（二）促進(jìn)會(huì)計(jì)核算功能優(yōu)化

新會(huì)計(jì)制度將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能、雙基礎(chǔ)進(jìn)行不斷隔離，完整核算目標(biāo)，強(qiáng)化核算功能。首先，新制度較以往最大的變動(dòng)之一就是對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量，之前，高校的資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊，在編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)再手動(dòng)計(jì)提折舊編報(bào)，新制度明確界定了折舊范圍及方法，將過去的“虛提”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?shí)提”，資產(chǎn)原值、凈值、累計(jì)折舊等金額在賬務(wù)上能明確體現(xiàn)，可直接根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告，優(yōu)化了編制流程，真實(shí)反映學(xué)校資產(chǎn)情況，全方位提現(xiàn)資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，真實(shí)體現(xiàn)相關(guān)預(yù)算結(jié)余和收支。其次將基建業(yè)務(wù)并入學(xué)校大賬核算，統(tǒng)一口徑，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算程序。新制度對(duì)高校的收入、資產(chǎn)、債務(wù)等方面信息進(jìn)行合理規(guī)定，真實(shí)反映財(cái)務(wù)信息，有利于政府對(duì)高校數(shù)據(jù)的全方位了解和掌控，優(yōu)化學(xué)校各部門業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)控機(jī)制，減少經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有效保證學(xué)校財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

（三）促進(jìn)報(bào)表體系完善優(yōu)化

新制度完善了報(bào)表體系，雙分錄生成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩大體系，同時(shí)解決編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)表工作。調(diào)整優(yōu)化后的報(bào)表體系更完整地體現(xiàn)了高校收支和預(yù)算執(zhí)行情況，例如預(yù)算收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表。其中對(duì)預(yù)算收入支出表的影響主要體現(xiàn)在該表能真實(shí)具體反映資金的投入和產(chǎn)出情況；對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響體現(xiàn)在強(qiáng)化了高校的資產(chǎn)、負(fù)債管理，優(yōu)化高校資產(chǎn)、資源配置效率；對(duì)收入費(fèi)用表的影響體現(xiàn)在高?？勺灾髟O(shè)立多種收入經(jīng)費(fèi)科目進(jìn)行核算，提升收入費(fèi)用表中各類信息的反映價(jià)值，較為直觀地體現(xiàn)學(xué)校運(yùn)行中的收入費(fèi)用情況。提高高校會(huì)計(jì)相關(guān)信息的透明度和全面性，更有利于校領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反映作出正確決策。

二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的微觀效應(yīng)

（一）影響高校會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置

會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置合理不僅能及時(shí)收集和了解高校內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息，也能為上級(jí)主管部門或?qū)W校各單位數(shù)據(jù)需要者提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)來源。新制度實(shí)施，對(duì)高校財(cái)務(wù)核算內(nèi)容規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等八項(xiàng)主要會(huì)計(jì)科目[2]，根據(jù)需求明細(xì)科目。同時(shí)，新制度要求提供學(xué)校的財(cái)務(wù)部門和其他部門之間的債務(wù)債權(quán)確認(rèn)，并會(huì)將相應(yīng)的債務(wù)債權(quán)與費(fèi)用進(jìn)行抵銷，通過抵銷可以避免出現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中收支重復(fù)體現(xiàn)的現(xiàn)象。這也要求高校在設(shè)置會(huì)計(jì)明細(xì)科目時(shí)，統(tǒng)籌規(guī)劃，合理考量，加強(qiáng)收集學(xué)校內(nèi)部各部門與之相關(guān)的信息，這樣才能出具更為貼合實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，新制度要求在報(bào)表填報(bào)時(shí)，加強(qiáng)對(duì)差異化信息的合理收集，通過收集和填報(bào)，可以對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步核算驗(yàn)證，根據(jù)不同業(yè)務(wù)提高各種會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置要求。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置模式明顯不符合高校發(fā)展需要，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)高校發(fā)展需要和新制度要求，優(yōu)化會(huì)計(jì)明細(xì)科目。

（二）影響高校固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算

新制度重新界定了高校固定資產(chǎn)的核算方式，依據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)確定為初始確認(rèn)和確認(rèn)兩種狀態(tài)，初始價(jià)值確認(rèn)是在根據(jù)資產(chǎn)的當(dāng)期市場(chǎng)價(jià)值確定后，后續(xù)使用中再根據(jù)使用年限、折舊方式以及實(shí)際支出等情況進(jìn)行確認(rèn)；新制度實(shí)際優(yōu)化了高校固定資產(chǎn)核算，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員針對(duì)固定資產(chǎn)獲得渠道不同，資產(chǎn)入賬方法不同有了更高要求，因?yàn)轫毢笃卺槍?duì)資產(chǎn)使用情況適當(dāng)調(diào)整折舊方法進(jìn)行重新估值，以確保資產(chǎn)信息的真實(shí)完整。新制度中的相關(guān)準(zhǔn)則雖對(duì)固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行明確要求，卻缺少對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的具體規(guī)定，導(dǎo)致很多未達(dá)到規(guī)定的物資也歸類為固定資產(chǎn)，雖界定不明確，但反映出擴(kuò)大固定資產(chǎn)衡量的廣度，保證固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的需求。但高校出現(xiàn)建設(shè)方面需求時(shí)，相關(guān)的固定資產(chǎn)支出如何替換為賬面價(jià)值，替換準(zhǔn)則如何確認(rèn)等一系列問題仍未具體細(xì)化，這不僅不利于加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算，也不利于高校加強(qiáng)對(duì)自身資產(chǎn)價(jià)值性的全面了解，需進(jìn)一步修訂完善。

此外，新制度對(duì)非大批量采購(gòu)和單價(jià)較低的無形資產(chǎn)，賬務(wù)核算應(yīng)列入當(dāng)期費(fèi)用。但對(duì)于高校如何認(rèn)定是否為大批量采購(gòu)，是否需要對(duì)低于1 000 元的無形資產(chǎn)進(jìn)行核減卻沒有明確[3]。并且，在財(cái)務(wù)信息化飛速發(fā)展的現(xiàn)狀下，高校財(cái)務(wù)及資產(chǎn)管理早已實(shí)現(xiàn)軟件信息化，絕大多數(shù)高校在加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)時(shí)，會(huì)委托相關(guān)軟件公司開發(fā)，但無形資產(chǎn)的確認(rèn)規(guī)則和指南尚未形成，軟件就無法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。由此可見，對(duì)于高校無形資產(chǎn)的攤銷和信息化軟件更新價(jià)值，新制度都需要進(jìn)行持續(xù)的科學(xué)劃分和明確。

（三）影響高校預(yù)付賬款及經(jīng)濟(jì)合同核算

預(yù)付款項(xiàng)需要高校財(cái)務(wù)人員對(duì)相關(guān)預(yù)算范圍內(nèi)的款項(xiàng)進(jìn)行列支。按照正常核算要求，應(yīng)先設(shè)置相關(guān)待處理事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算，在年末對(duì)待處理事項(xiàng)，分為具體明細(xì)科目。但高校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算時(shí)，很多待處理事項(xiàng)沒有結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)，這也使得很多明細(xì)科目無法進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。

新制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，而核算收入和費(fèi)用方法的主要依據(jù)之一就是高校的經(jīng)濟(jì)合同。目前，多數(shù)高校的經(jīng)濟(jì)合同管理職能在財(cái)務(wù)處，但財(cái)務(wù)部門人員配置少，業(yè)務(wù)繁重，且高校合同管理制度不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理僅停留在簽訂登記階段，缺乏后續(xù)合同執(zhí)行管理的統(tǒng)計(jì)和分析，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門針對(duì)經(jīng)濟(jì)合同收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算被動(dòng)且具有滯后性。高校加強(qiáng)內(nèi)部合同管理，既能優(yōu)化管理模式，也能使合同簽訂部門與其他部門形成良好互動(dòng)，及時(shí)對(duì)合同款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，明確相關(guān)債權(quán)。經(jīng)濟(jì)合同核算不僅會(huì)對(duì)高校發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且與高等教育發(fā)展息息相關(guān)。新制度下，高校財(cái)務(wù)工作人員要積極加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同核算的優(yōu)化，才能提升自身工作質(zhì)量。

（四）影響高校財(cái)務(wù)職能的范疇

新制度實(shí)施以來，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的功能融為一體，在不斷夯實(shí)財(cái)務(wù)核算功能的同時(shí)，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)能力者的要求。細(xì)化高校資金核算流程，使資金得到全方位、多維度流動(dòng)與高效率運(yùn)用，并且能在新制度管理模式下，對(duì)其進(jìn)行動(dòng)態(tài)運(yùn)行監(jiān)控，積極穩(wěn)妥推進(jìn)高校的經(jīng)濟(jì)行為；豐富核算模式，減輕財(cái)務(wù)管理工作者的強(qiáng)度，提升工作效率，還能進(jìn)一步提高高校財(cái)務(wù)合理化、精細(xì)化、科學(xué)化管理水平，進(jìn)而整體提升學(xué)校內(nèi)部控制管理水平。

三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下高校會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化

新制度已全面實(shí)施，這對(duì)高校財(cái)務(wù)管理者及其會(huì)計(jì)核算能力提出了更高的要求，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)；如何更好地適應(yīng)新制度變革所帶來的行業(yè)前景，就需要財(cái)務(wù)人員在學(xué)校財(cái)務(wù)管理過程中不斷優(yōu)化調(diào)整工作方案，重視會(huì)計(jì)專業(yè)素養(yǎng)建設(shè)，在具體工作內(nèi)容層面不斷拓展創(chuàng)新，應(yīng)對(duì)新政策下的新改變，全面提高會(huì)計(jì)核算能力。

（一）優(yōu)化明細(xì)科目，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息收集

完善相關(guān)明細(xì)科目，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表及其報(bào)表附注進(jìn)行合理分析和研究，才能有效提升會(huì)計(jì)報(bào)告的有效性和科學(xué)性。首先，要對(duì)收入與預(yù)算收入相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行優(yōu)化，例如，可以對(duì)收入相關(guān)的科目進(jìn)行月末結(jié)轉(zhuǎn)，科目設(shè)置時(shí)也要增加類別、項(xiàng)目、來源等方面；同時(shí)，預(yù)算收入科目設(shè)置時(shí)要考慮到高校發(fā)展和運(yùn)行中的綜合情況。其次，對(duì)費(fèi)用和相關(guān)的預(yù)算支出進(jìn)行優(yōu)化設(shè)置，例如，明細(xì)科目中可以包括業(yè)務(wù)類別、支付對(duì)象等方面；為提升成本核算的有效性，還可以按折舊費(fèi)和相關(guān)的攤銷費(fèi)對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行合理核算。最后，反映盈余和結(jié)余差異時(shí)，可以對(duì)相關(guān)的付款項(xiàng)往來和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)內(nèi)容歸集。同時(shí)，也可以對(duì)高校的管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用進(jìn)行設(shè)置，優(yōu)化其明細(xì)科目，例如，可以將高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行具體類型劃分，還可以將其分為業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)、輔助活動(dòng)等。各高校根據(jù)學(xué)校自身情況編制相關(guān)業(yè)務(wù)列支指南，并將具體費(fèi)用與對(duì)應(yīng)活動(dòng)類型一一對(duì)應(yīng)。

（二）優(yōu)化固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)核算細(xì)則

新制度要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理及明確細(xì)分，例如高?？梢愿鶕?jù)自身實(shí)際情況，確定需列為固定資產(chǎn)的范圍，并對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)金額制定相應(yīng)實(shí)施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)但已經(jīng)記錄在案的固定資產(chǎn)不調(diào)整，但要對(duì)沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行合理劃分及明確，這樣財(cái)務(wù)人員才能在固定資產(chǎn)后期損壞或者是采購(gòu)時(shí)，將其列為固定資產(chǎn)核算，資產(chǎn)盤點(diǎn)更加清晰明確。并且，高?？梢詫?duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行按月折舊，還可結(jié)合高校具體情況對(duì)相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的資金進(jìn)行資本化核算，但核算建設(shè)相關(guān)固定資產(chǎn)時(shí)，不能將其列入為固定資產(chǎn)金額[4]。

規(guī)范無形資產(chǎn)管理，細(xì)化和升級(jí)傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)制度，對(duì)其攤銷政策、資本化條件等方面進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，科學(xué)劃分無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。例如，零星購(gòu)入單價(jià)較小的無形資產(chǎn)，可以直接列為當(dāng)期費(fèi)用，但對(duì)資產(chǎn)較小的無形資產(chǎn)入賬行為，不作相關(guān)追溯調(diào)整；而委托第三方構(gòu)建的信息化軟件，也應(yīng)屬于無形資產(chǎn)，有的高校信息化軟件尚未驗(yàn)收，在新制度要求下，在2019 年之前未進(jìn)行驗(yàn)收的信息化軟件，應(yīng)直接將其整體列為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)攤銷，也要列入相關(guān)無形資產(chǎn)科目，這樣才能使攤銷年限更加合理化，而無形資產(chǎn)的換代和升級(jí)也需要支出巨大費(fèi)用，可以根據(jù)其升級(jí)合同進(jìn)行攤銷。

（三）優(yōu)化預(yù)付款項(xiàng)處理及健全經(jīng)濟(jì)合同管理

高校在未收到預(yù)付款項(xiàng)票據(jù)時(shí)，就無法明確經(jīng)濟(jì)分類，預(yù)算會(huì)計(jì)處理時(shí)可以先設(shè)置相關(guān)待處理項(xiàng)目，年末結(jié)賬時(shí)將相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到明細(xì)科目中，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，對(duì)相關(guān)預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行全方位追蹤，為高校會(huì)計(jì)核算革新和優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。

此外，高校要積極加強(qiáng)合同管理，規(guī)范合同的簽訂與履行監(jiān)控，建立完善的合同管理制度，對(duì)收支各種類型的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行統(tǒng)一管理和規(guī)范，財(cái)務(wù)部門必須參與合同簽訂與管理全過程，提高各部門合同信息及時(shí)上報(bào)的責(zé)任意識(shí)，并在合同生效后開具相關(guān)票據(jù)，相關(guān)債權(quán)記錄會(huì)更清晰，也有利于合同履行。高校在做好經(jīng)濟(jì)合同簽訂登記管理的同時(shí)，還要升級(jí)合同管理系統(tǒng)，將合同從簽訂到執(zhí)行、付款等全流程與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，便于核算部門及時(shí)采集合同履行的數(shù)據(jù)信息，同時(shí)做好付款等審核工作。

（四）適應(yīng)新制度，優(yōu)化會(huì)計(jì)人員能力素養(yǎng)

各高校財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合學(xué)校具體情況，在相關(guān)政策指引下，將已有的宏觀認(rèn)知逐步細(xì)化為基礎(chǔ)核算，增強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員實(shí)操技能的培訓(xùn)，尤其是聯(lián)合核算軟件公司，做好新舊制度的銜接，優(yōu)化對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)方案，培訓(xùn)內(nèi)容需結(jié)合核算工作出現(xiàn)的難點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)分析，不斷細(xì)化，提高實(shí)用性，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平[5]。其次，一線財(cái)務(wù)工作者更要轉(zhuǎn)變思維，將被動(dòng)接納轉(zhuǎn)為主動(dòng)探索，歸集日常工作中出現(xiàn)頻率較高的問題，改進(jìn)工作方法，及時(shí)向軟件公司反饋，逐步構(gòu)建適合自身學(xué)校財(cái)務(wù)工作的核算系統(tǒng)軟件，積極努力向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

四、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，高校會(huì)計(jì)核算模式也在不斷改善。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度不僅對(duì)傳統(tǒng)核算模式進(jìn)行優(yōu)化，也在積極推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化革新，這樣不僅能使財(cái)務(wù)管理體制具備時(shí)代化特征，也能充分滿足高校發(fā)展需要。因此，高校要積極利用信息化平臺(tái)優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)工作人員也要加強(qiáng)對(duì)新制度的全方面了解，不斷提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和工作效率，保障新制度的順利過渡施行。