數(shù)字化轉(zhuǎn)型下煙草企業(yè)審計整改技術(shù)平臺創(chuàng)新體系構(gòu)建

摘要：當前，企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型快速發(fā)展，運用數(shù)據(jù)融合分析、場景多元應(yīng)用、業(yè)務(wù)跨界協(xié)同的審計發(fā)現(xiàn)“上半篇文章”已漸成為企業(yè)工作常態(tài)，但審計整改這一“下半篇文章”卻仍較為缺乏技術(shù)平臺創(chuàng)新體系支持。伴隨著審計監(jiān)督、財會監(jiān)督在國家監(jiān)督體系中的重要性日益提升，國有企業(yè)更有動力和資源開展數(shù)字化審計整改?；诖耍詿煵萜髽I(yè)為例，分析數(shù)字化轉(zhuǎn)型下煙草企業(yè)審計整改面臨的挑戰(zhàn)，提出數(shù)字化轉(zhuǎn)型下審計整改技術(shù)平臺創(chuàng)新體系構(gòu)建思路，其對高效能實現(xiàn)煙草企業(yè)審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型、推動煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有一定的理論參考價值和實踐指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化轉(zhuǎn)型；煙草企業(yè)；審計整改；技術(shù)平臺創(chuàng)新體系

中圖分類號：F239.1文獻標識碼：A文章編號：1001-4225（2023）08-0078-08

引 "言

隨著數(shù)字化技術(shù)的快速發(fā)展和縱深應(yīng)用，煙草企業(yè)的管理模式和數(shù)字化水平正在不斷升級，高效能開展數(shù)字化審計日益成為煙草企業(yè)推動高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手之一。在數(shù)字化技術(shù)的引領(lǐng)下，數(shù)據(jù)融合分析、場景多元應(yīng)用、業(yè)務(wù)跨界協(xié)同的審計智慧“大腦”逐步成為現(xiàn)實，“在線指揮、實時審計、標準作業(yè)、動態(tài)研判、日常預(yù)警”已逐步成為企事業(yè)通過審計揭示問題的工作常態(tài)。然而，在做好審計揭示問題的同時，煙草企業(yè)的審計整改效能仍有待提高，支持審計整改的信息化技術(shù)平臺創(chuàng)新體系仍較為缺乏。誠如習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上所強調(diào)的，審計整改“下半篇文章”與審計揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進。因此，狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實，完善審計整改長效機制，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟監(jiān)督、業(yè)務(wù)賦能、績效評價、財審咨詢”職能，正成為支撐煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必要途徑。在此背景下，如何構(gòu)建數(shù)字化轉(zhuǎn)型下審計整改的技術(shù)平臺創(chuàng)新體系，成為本文探究的關(guān)鍵科學問題。

伴隨著審計監(jiān)督、財會監(jiān)督在國家監(jiān)督體系中的重要性日益提升，煙草企業(yè)的審計整改在國有企業(yè)中具有典型的代表性意義。這是因為：其一，作為國企，煙草企業(yè)同樣具有促進國有資本保值增值的內(nèi)在需要，具有承擔社會責任的能力，代表人民利益的使命，因此，需要扎實開展審計監(jiān)督工作，覆蓋煙草企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，保證煙草企業(yè)不受個人利益驅(qū)使，不損害人民利益；其二，煙草公司和煙草專賣局合署辦公，實行“一套班子，兩塊牌子”，政企不分開的形式使得煙草公司的工作人員具有國企員工和行政執(zhí)法人員的雙重身份。在此背景下，有效的審計監(jiān)督對于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營、預(yù)防職務(wù)犯罪，保障行業(yè)發(fā)展具有更加重要的意義。

實踐中，審計整改直接關(guān)系審計目的和效果的實現(xiàn)，意義重大。黨的十八大以來，習近平總書記多次對審計整改作出重要指示批示，國務(wù)院常務(wù)會議多次部署研究審計整改工作，各級審計機關(guān)對審計整改問題愈加重視。2021年8月，中辦、國辦聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》，將審計整改制度發(fā)展推向新的高潮。2021年10月23日，新修訂《中華人民共和國審計法》（下稱《審計法》）出臺，并自2022年1月1日起施行?！秾徲嫹ā沸略龅谖迨l專門對審計整改作出規(guī)定，首次使用“整改”一詞，規(guī)定被審計單位、審計機關(guān)、政府和有關(guān)主管機關(guān)單位等在整改中的職責以及審計整改情況在領(lǐng)導(dǎo)干部考核中的運用；明確對拒不整改或弄虛作假的行為要依法追究法律責任。

近十多年來，有關(guān)審計整改的研究也逐步深化。有學者探究如何更有效構(gòu)建內(nèi)審模式[1-4]；探討審計督促整改的體制改革和實現(xiàn)機制[5-7]，有學者提出加強對審計整改制度的系統(tǒng)設(shè)計[8-9]；也有學者將審計整改制度與國家監(jiān)察制度改革結(jié)合研究[10]；還有學者探討審計處理處罰制度對審計整改效果的影響[11]。已有的研究為本文開展提供了有益的理論支持。

結(jié)合控制杠桿理論[12-13]、信息系統(tǒng)集成理論[14]，借鑒電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化審計整改建設(shè)的已有經(jīng)驗[4]，本文探究數(shù)字化轉(zhuǎn)型下煙草企業(yè)審計整改技術(shù)平臺創(chuàng)新體系的構(gòu)建，深化管理會計上“當管理會計系統(tǒng)保留關(guān)于問題的信息，并把這些問題與越來越多潛在因素相關(guān)聯(lián)時，組織績效將會提高”的經(jīng)典共識[15]。就此而言，本文有助于增添審計整改技術(shù)平臺如何助益經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的實踐經(jīng)驗，拓展了審計監(jiān)督服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的理論文獻。

一、現(xiàn)狀分析

審計整改，通常是指整改責任單位或部門按照審計決定、審計意見、審計報告或整改通知單的要求，對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取措施進行糾正并預(yù)防，以及對審計建議采取措施進行落實的一系列行為。如何有效開展審計整改跟進工作越來越重要[16]，其中，推動審計整改的數(shù)字化轉(zhuǎn)型尤為重要。近年來，煙草企業(yè)在不同領(lǐng)域全面推進數(shù)字化與煙草產(chǎn)業(yè)的深度融合，大力運用數(shù)字化技術(shù)，加快其對業(yè)務(wù)運營、專賣管理、財務(wù)管理、綜合管理的研究應(yīng)用，積累了海量的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化形式的數(shù)據(jù)，促進了煙草企業(yè)的內(nèi)部審計工作逐步由事后糾錯審計走向事中事前的預(yù)防性審計，由現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)榫€上線下相結(jié)合、乃至于遠程數(shù)字化審計[17][3]。盡管如此，煙草企業(yè)的數(shù)字化治理仍然任重道遠[18]。當前煙草企業(yè)內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)平臺建設(shè)、數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用仍處于起步階段，審計整改這一“下半篇文章”的工作仍存在較大不足，審計結(jié)果也尚未能有效支持企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。根據(jù)廣東省內(nèi)煙草企業(yè)的調(diào)研情況分析，主要問題集中在以下幾個方面：

1. 審計整改的大數(shù)據(jù)綜合平臺較少建立。以廣東省為例，眾多煙草企業(yè)盡管在卷煙營銷、煙葉生產(chǎn)、綜合管理、專賣、物流、財務(wù)等領(lǐng)域均建有相對獨立運行的應(yīng)用系統(tǒng)，然由于信息化發(fā)展過程中缺乏總體規(guī)劃，導(dǎo)致系統(tǒng)的相互兼容難度較大，信息的生成標準缺乏統(tǒng)一規(guī)范，阻礙了審計大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)，從而也影響了基于信息化系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)，建立審計整改大數(shù)據(jù)綜合平臺的數(shù)據(jù)可靠性和成本可行性[17]。因此，盡管省內(nèi)建立了一些統(tǒng)一的審計事項處理平臺，但在“下半篇文章”中，基于審計事項發(fā)現(xiàn)的審計問題整改方面，仍尚較為缺乏高效能信息化大數(shù)據(jù)綜合平臺，影響了審計整改的成效和成果應(yīng)用。

2. 審計整改的問題識別和分析能力仍有待加強。由于未建立綜合審計整改信息技術(shù)處理系統(tǒng)，煙草企業(yè)在識別和分析問題上存在較長的滯后性。來自訪談的證據(jù)顯示，長期以來，煙草企業(yè)借助審計各地派駐辦開展審計工作，側(cè)重于以現(xiàn)場審計為主，對出現(xiàn)問題的審計數(shù)據(jù)缺乏必要的自動化收集、可視化分析過程，從而使零散的數(shù)據(jù)未能快速反映其問題的概貌。審計人員因?qū)徲媶栴}識別和分析的不充分，無法更加準確了解審計問題的規(guī)模和影響范圍，從而容易錯失制定更有針對性整改方案的時機。

3. 審計整改方案的合理性和可行性有待提高。當前煙草企業(yè)的審計整改方案，更多立足于已有的固有經(jīng)驗，設(shè)定審計問題的解決目標、時間計劃、整改舉措并劃分責任人。針對審計整改任務(wù)，煙草企業(yè)較少去進行自動化的任務(wù)分配和跟蹤，也較少使用技術(shù)輔助確保每個整改措施都有明確的負責人和時間節(jié)點，從而使整改方案的合理性和可行性得不到有效保障。審計整改成效高度依賴于審計問題的整改跟蹤，由于缺乏審計問題管理技術(shù)平臺，審計整改的提醒和警示機制較難發(fā)揮作用，審計人員也較難實時監(jiān)控整改工作進展，未能對延遲或未完成任務(wù)進行催促，從而無法確保整改工作高質(zhì)量按計劃完成。

4. 審計整改結(jié)果的評估和反饋有待優(yōu)化。良好的審計整改成果運用能為公司高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。誠然，審計整改離不開領(lǐng)導(dǎo)層的持續(xù)支持和獎懲承諾。由于缺乏有效的信息化技術(shù)平臺，煙草企業(yè)在對審計整改結(jié)果的評估和分析上相對滯后，反饋信息的內(nèi)容詳細程度也較為缺乏資料支持，從而不利于領(lǐng)導(dǎo)層的資源分配決策，不利于整改工作的持續(xù)改進和優(yōu)化，有時也耽誤了整改效果的應(yīng)用。

5. 審計整改所依賴的數(shù)字化審計專業(yè)團隊能力與經(jīng)驗較為缺乏。由于缺乏有效的信息化技術(shù)平臺，審計專業(yè)團隊成員之間的經(jīng)驗和知識分享途徑相對較少，已有的審計整改案例和最佳實踐也未能得到有效借鑒，從而不利于提升團隊的工作能力和工作效率。此外，審計整改離不開團隊成員的有效溝通與協(xié)調(diào)，缺乏高效能信息化平臺，審計問題的信息傳遞偏差和理解差異無法得到及時糾偏，也不利于審計整改效果的提升。

二、理論基礎(chǔ)

審計整改成功的關(guān)鍵在于其能否實現(xiàn)“經(jīng)濟監(jiān)督、業(yè)務(wù)賦能”功能，在此目標下，良好的審計整改信息化技術(shù)平臺創(chuàng)新體系構(gòu)建離不開有效的理論指導(dǎo)。已有的一些研究探究了審計成果轉(zhuǎn)化的工作路徑[4][19-21]，但較為缺乏結(jié)合相關(guān)信息化技術(shù)應(yīng)用的理論進行深入探究。在推動審計整改功能實現(xiàn)中，控制杠桿理論、信息系統(tǒng)集成理論是構(gòu)建高效能信息化技術(shù)平臺可以借鑒和遵循的重要基礎(chǔ)理論。

1. 控制杠桿理論。Simons[12-13]提出控制杠桿框架理論，其重點在于平衡控制和實現(xiàn)預(yù)先建立的目標與組織需要學習和創(chuàng)新以不斷調(diào)整來適用變化的環(huán)境兩者之間不可避免的沖突。Simons[13]指出，所有組織在變化的環(huán)境中運行，勢必會產(chǎn)生新的不確定性和意外事項，這些將威脅到組織部門的當前戰(zhàn)略，導(dǎo)致其失效。因此，組織應(yīng)建立交互式控制系統(tǒng)，以應(yīng)對環(huán)境的不確定性。在控制杠桿理論下，一個組織管理控制系統(tǒng)成功的標準是，有能力駕馭預(yù)測目標實現(xiàn)（通過診斷系統(tǒng)監(jiān)測）與創(chuàng)新性發(fā)明（通過交互式系統(tǒng)培育）之間的沖突。

Simons[13]認為，管理者可能會在診斷杠桿或交互杠桿方面，創(chuàng)建和運用專有信息系統(tǒng)。診斷系統(tǒng)的使用代表了傳統(tǒng)反饋作用，監(jiān)控了預(yù)定戰(zhàn)略的實施和預(yù)先制定目標的實現(xiàn)，從而為糾正與預(yù)定目標的偏差指明方向。通常，專有信息系統(tǒng)中診斷杠桿和交互杠桿的使用是相輔相成的，因為它們創(chuàng)造了組織壓力，即需要在不斷出現(xiàn)的機會和威脅中完成目標。這種壓力不一定是負面的，更可能是對組織有價值的，因為它鼓勵有不同看法的不同社會群體朝著同一個目標努力。

由此可見，構(gòu)建高效能信息化技術(shù)平臺創(chuàng)新體系，應(yīng)重視診斷杠桿和交互杠桿的體系設(shè)計和運用，既要建立監(jiān)督反饋技術(shù)系統(tǒng)，也應(yīng)建立學習溝通技術(shù)平臺，促進兩者相得益彰。

2. 信息系統(tǒng)集成理論。信息系統(tǒng)通過系統(tǒng)化協(xié)同記賬過程以及對類別結(jié)構(gòu)和交易集成的設(shè)計和實施，在虛擬背景下控制流程和資源[22]。信息系統(tǒng)集成被認為是減小傳統(tǒng)控制強度的工具[23-24]。不少研究者認為，信息系統(tǒng)可以使控制變得更加靈活，從而促進創(chuàng)新。此外，集成的信息系統(tǒng)可以幫助管理者獲取公司的經(jīng)營活動結(jié)果的集成信息[25]。信息系統(tǒng)集成能夠促進數(shù)據(jù)重塑和更新，最重要的是保證數(shù)據(jù)的準確性。Nelson et al[26]的研究表明，數(shù)據(jù)準確性是信息系統(tǒng)成功實施的重要固有屬性之一，數(shù)據(jù)覆蓋訪問也是信息系統(tǒng)能夠成功的另一個關(guān)鍵。值得注意的是，Adler and Borys[14]的研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)信息系統(tǒng)的自動化得益于促進型管理控制系統(tǒng)，因為相對于強制性控制系統(tǒng)，促進型管理系統(tǒng)中的信息系統(tǒng)使用者不會受到一些固有條件的約束，員工可以學習如何更好地合作。

一些研究發(fā)現(xiàn)，信息系統(tǒng)并不能帶來當期企業(yè)的剩余收益，但在實施的3-5年后方可觀察到業(yè)績的提升[27]，這種現(xiàn)象被稱為工作效率悖論。Adler and Borys[14]的研究認為，高效能的信息系統(tǒng)能促進企業(yè)績效提升，信息系統(tǒng)集成提升了管理層能力是其主要解釋機制，其中，信息工具的設(shè)計特征和管理控制的拱形特征解釋了技術(shù)如何影響人的行為，進而化解了工作效率悖論。他們認為，促進型管理控制的拱形特征通過四個設(shè)計原則實現(xiàn)。這四個設(shè)計原則包括：（1）可修正性：即先把管理控制流程分解，再重塑和修正。（2）內(nèi)部透明性：即促進信息系統(tǒng)的使用者對流程有充分的理解。（3）功能兼容性：即促進本部門使用的信息系統(tǒng)流程和集團公司整體的信息系統(tǒng)流程相匹配。（4）使用靈活性：即合理配置人們在使用信息系統(tǒng)時的自主裁量權(quán)有多大。不少研究發(fā)現(xiàn)，促進型管理控制對公司價值更有效果，可以使員工對本職工作更了解、更忠誠，提升了工作效率，并使管理者的靈活度和效率相應(yīng)提升[28]；可以對信息系統(tǒng)的成功實施和企業(yè)績效具有正向調(diào)節(jié)作用[29]。

由此可見，構(gòu)建高效能信息化技術(shù)平臺創(chuàng)新體系，應(yīng)重視構(gòu)建促進型管理控制體系，實現(xiàn)技術(shù)平臺的可修正性、內(nèi)部透明性、功能兼容性、使用靈活性，從而促進信息技術(shù)平臺為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展助力賦能，支持其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型下煙草企業(yè)審計

整改技術(shù)平臺創(chuàng)新體系構(gòu)建思路

已有的經(jīng)驗事實認為，有效的審計整改數(shù)字化，應(yīng)遵循“動態(tài)化”、“可視化”是其關(guān)鍵建設(shè)思路[4]。其中，實現(xiàn)“審計整改實時動態(tài)管理，是加強審計部門與被審計單位之間信息溝通、反饋、監(jiān)督的重要手段，重點包括：審計時限調(diào)整的互動式實時動態(tài)反饋和審核、審計整改情況的互動式動態(tài)反饋和審核、審計整改指標的動態(tài)更新和反饋、審計整改考核結(jié)果的動態(tài)更新和反饋”[4]。實現(xiàn)“審計整改可視化展現(xiàn)，是加強審計整改的有效途徑，重點包括：審計整改進度可視化、審計整改效果可視化、審計整改績效考核可視化、審計整改結(jié)果共享應(yīng)用可視化?！盵4]

結(jié)合控制杠桿、信息系統(tǒng)集成相關(guān)理論，本文認為，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型下，煙草企業(yè)應(yīng)借鑒已有國有企業(yè)審計整改的成功經(jīng)驗，并區(qū)分自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)特征，開展審計整改數(shù)字化轉(zhuǎn)型。在煙草企業(yè)中，提高審計整改效果的必要途徑是逐步建立完整的技術(shù)平臺創(chuàng)新體系，實現(xiàn)從側(cè)重強制型控制系統(tǒng)向側(cè)重促進型管理控制系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變，推動審計監(jiān)督與審計服務(wù)相結(jié)合，主要有以下的構(gòu)建思路。

1. 構(gòu)建審計整改大數(shù)據(jù)平臺，形成審計整改閉環(huán)管理系統(tǒng)。首先，高效能信息化技術(shù)平臺建設(shè)起點是構(gòu)建基于審計發(fā)現(xiàn)形成的審計整改問題管理大數(shù)據(jù)平臺，從而實現(xiàn)與審計發(fā)現(xiàn)“上半篇文章”的有效銜接，開啟審計整改“下半篇文章”，體現(xiàn)出系統(tǒng)設(shè)計的功能兼容性原則[14]。其次，高效能信息化技術(shù)平臺應(yīng)區(qū)分使用者角色，建立審計問題整改的閉環(huán)管理，使煙草企業(yè)的審計派駐辦、財務(wù)管理中心、公司下屬整改主體等使用者有序分離，權(quán)限各別，相互制約，體現(xiàn)出系統(tǒng)設(shè)計的“內(nèi)部透明性”和“使用靈活性”[14]。按照上述原則，圖1給出了審計整改閉環(huán)管理主要流程示意圖。

從圖1可以看到，構(gòu)建高效能信息技術(shù)平臺體系，首先應(yīng)由歸口管理部門（即審計派駐辦）收集匯總審計發(fā)現(xiàn)問題，建立基于審計問題管理數(shù)據(jù)庫。審計發(fā)現(xiàn)問題源自內(nèi)部審計（現(xiàn)場審計或數(shù)字化自動審計）、上級單位或外部審計，從而形成審計整改的起點。其次，審計辦在分析問題后發(fā)起整改（可經(jīng)由歸口部門再確認），并由歸口業(yè)務(wù)部門（財務(wù)管理中心）進行問題分發(fā)，并提供整改指導(dǎo)給予企業(yè)下屬整改主體。再次，整改主體在約定時限內(nèi)，就審計發(fā)現(xiàn)問題進行整改，并提交整改佐證，交由歸口業(yè)務(wù)部門審核，再提交歸口管理部門（審計派駐辦）復(fù)核和確認，以決定是否進行問題銷號。在此閉環(huán)管理流程下，煙草企業(yè)可以根據(jù)實際情況，考慮內(nèi)審的問題發(fā)現(xiàn)由現(xiàn)場審計提供，抑或逐步實現(xiàn)由基于數(shù)字化技術(shù)的自動審計提供；可以考慮多部門之間的信息傳遞，完全通過信息化平臺線上提供，抑或部分通過紙質(zhì)版本進行線下提供。因此，閉環(huán)管理過程需要體現(xiàn)出系統(tǒng)設(shè)計的“可修正性”[14]，以助推信息技術(shù)平臺的實施可行性。

2. 構(gòu)建整改督辦與咨詢服務(wù)并重功能體系，推動控制型管理向促進型管理轉(zhuǎn)變。在審計監(jiān)督、財會監(jiān)督日益強化的當前形勢下，國有企事業(yè)單位比民營企業(yè)更有動力和能力去從事審計整改數(shù)字化轉(zhuǎn)型。已有文獻也顯示，電力（電網(wǎng)）、石油、銀行、鐵路、煙草等國有企業(yè)都在不同程度推進審計整改數(shù)字化轉(zhuǎn)型。一般而言，電力（電網(wǎng)）、銀行、鐵路國企的經(jīng)濟支撐性功能更強（即更重視安全性），石油、煙草國企的經(jīng)濟消費性功能更強（即更重視盈利性）。因此，在經(jīng)濟監(jiān)督或肅貪功能方面，各類國有企業(yè)的審計整改都有建立更完善治理機制的內(nèi)在需求，然而，在業(yè)務(wù)賦能或追求盈利方面，相比電網(wǎng)等國有企業(yè)，煙草企業(yè)的審計整改，可能更加側(cè)重服務(wù)其經(jīng)濟消費性功能，即更側(cè)重擴大企業(yè)持續(xù)盈利功能，服務(wù)業(yè)務(wù)擴展等經(jīng)濟目標。

由此可見，煙草企業(yè)的高效能信息化技術(shù)平臺更要突出整改督辦與咨詢服務(wù)并重，需要構(gòu)建日程管理、督辦管理、檔案管理、預(yù)警管理、咨詢管理等五大功能模塊，方能推進審計整改逐步實現(xiàn)從側(cè)重控制型管理控制向促進型管理控制體現(xiàn)的轉(zhuǎn)變。圖2給出了審計整改技術(shù)平臺功能平臺示意圖。

從圖2可以看到，審計整改除了要實現(xiàn)事前、事中、事后的日程管理、督辦管理、檔案管理的基本功能之外，還應(yīng)建立審計整改全流程可使用的系統(tǒng)預(yù)警、財審咨詢功能，從而促使審計整改從側(cè)重于“經(jīng)濟監(jiān)督”的強制性控制系統(tǒng)，逐步向側(cè)重于“業(yè)務(wù)賦能”的促進型控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)變，以支持煙草企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

3. 構(gòu)建數(shù)字化預(yù)警與可視化分析指標體系，強化風險防控和內(nèi)部控制體系。黃妙紅等[4]認為，電網(wǎng)企業(yè)建立審計整改監(jiān)控指標體系是實現(xiàn)審計整改可視化的重要步驟。按用途不同，審計整改指標可分為進度監(jiān)控指標、成效監(jiān)控指標、績效考核指標、共享應(yīng)用指標。但該研究沒有提供如何進一步推進監(jiān)控指標的智能化的發(fā)展方向。結(jié)合煙草企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)特征和經(jīng)濟功能差異，本文認為，基于審計整改督辦、審計歸檔過程形成的數(shù)據(jù)資料，高效能信息化技術(shù)平臺要形成數(shù)字化預(yù)警與可視化分析指標體系，以支持煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的風險防控能力，提高煙草企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。首先，信息化技術(shù)平臺要設(shè)計數(shù)據(jù)可視化和報告生成工具，研發(fā)形成一定的指標體系，將審計整改的結(jié)果以直觀、易懂的方式呈現(xiàn)給相關(guān)人員。技術(shù)平臺可以通過圖表、儀表盤等形式展示整改進展和效果，便于管理層和相關(guān)人員追蹤和監(jiān)督整改過程。其次，信息化技術(shù)平臺要開發(fā)并形成可用于風險管理、內(nèi)部控制的指標體系，用于識別和評估潛在的經(jīng)營風險和財務(wù)風險，并提供相應(yīng)的應(yīng)對措施，還可以構(gòu)建合規(guī)性檢查模塊，自動檢測公司的經(jīng)營活動是否符合相關(guān)法規(guī)和規(guī)范。需要注意的是，審計整改這一“下半篇文章”技術(shù)分析指標體系的構(gòu)建，應(yīng)與審計發(fā)現(xiàn)這一“上半篇文章”的技術(shù)分析指標體系相一致，并視煙草企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不同階段，逐步考慮使用數(shù)字化技術(shù)的深度和強度，與已有煙草員工的認知和技能配套相一致。圖3列舉了財審咨詢功能流程示意圖，以呈現(xiàn)簡約型財審咨詢功能的可實現(xiàn)途徑。實踐中，煙草企業(yè)可基于資料積累的深度和廣度，開發(fā)更豐富的數(shù)字化工具，訓(xùn)練更智能的預(yù)警及可視化分析指標體系，以幫助煙草企業(yè)更平穩(wěn)實現(xiàn)向智能企業(yè)邁進的目標。

4. 構(gòu)建數(shù)字化案例與交互式溝通學習體系，培養(yǎng)綜合解決問題型審計創(chuàng)新人才。根據(jù)控制杠桿原理，高效能信息化技術(shù)平臺應(yīng)重視交互杠桿的設(shè)計和運用。因此，煙草企業(yè)應(yīng)構(gòu)建審計整改數(shù)字化案例，搭建協(xié)同工作平臺，促進審計整改團隊的溝通和協(xié)作。信息化技術(shù)平臺應(yīng)支持文件共享、討論區(qū)、工作日歷等功能，以便團隊成員之間的信息交流和任務(wù)分配，提高整改效率；應(yīng)持續(xù)建立和優(yōu)化協(xié)同工作平臺，實現(xiàn)審計整改團隊的協(xié)作和任務(wù)分配，實現(xiàn)包括任務(wù)管理、進度跟蹤、溝通協(xié)作等功能，提高團隊的工作效率和信息共享。此外，信息化技術(shù)平臺也要積累豐富學習資源，并通過注重對審計整改人員的培訓(xùn)和發(fā)展，提高其專業(yè)知識和技能水平。煙草企業(yè)甚至可以通過組織內(nèi)外的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考試認證、經(jīng)驗分享等方式，激發(fā)審計整改相關(guān)團隊人員的學習積極性，提高整改工作的專業(yè)化和效果。由于審計問題整改是一個持續(xù)改進過程，煙草企業(yè)也可以通過關(guān)鍵績效指標等手段，監(jiān)控和評估審計整改效果，鼓勵員工參與流程改進工作，倡導(dǎo)持續(xù)學習和創(chuàng)新精神，為煙草企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供良好的支持。

四、研究結(jié)論

面對不確定性越來越強的外部經(jīng)營環(huán)境，全面實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為煙草企業(yè)推動高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。在審計領(lǐng)域，除了持續(xù)促進審計發(fā)現(xiàn)這一“上半篇文章”實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型之外，構(gòu)建數(shù)字化轉(zhuǎn)型下審計問題整改這一“下半篇文章”的技術(shù)創(chuàng)新體系同樣重要。結(jié)合當前煙草企業(yè)面臨的審計整改大數(shù)據(jù)平臺較少、審計整改問題識別和分析能力不強、審計整改方案合理性和可行性較弱、審計整改結(jié)果評估和反饋較差、數(shù)字化審計團隊能力與經(jīng)驗缺乏這五大問題，本文借助控制杠桿理論、信息系統(tǒng)集成理論，提出了構(gòu)建審計整改技術(shù)平臺創(chuàng)新體系的四條路徑，包括：構(gòu)建審計整改大數(shù)據(jù)平臺，形成審計整改閉環(huán)管理體系；構(gòu)建整改督辦與咨詢服務(wù)并重功能體系，推動控制型管理向促進型管理轉(zhuǎn)變；構(gòu)建數(shù)字化預(yù)警與可視化分析指標體系，強化風險防控和內(nèi)部控制體系；構(gòu)建數(shù)字化案例與交互式溝通學習體系，培養(yǎng)綜合解決問題型審計創(chuàng)新人才。上述閉環(huán)管理體系、雙重功能體系、分析指標體系、溝通學習體系，立足于現(xiàn)實的管理實踐問題，遵循經(jīng)典管理控制創(chuàng)新理論指引，具備較強的技術(shù)平臺可開發(fā)性、可實現(xiàn)性，能夠為煙草企業(yè)的“經(jīng)濟監(jiān)督”和“業(yè)務(wù)賦能”提供有力的幫助。因此，本文提出的數(shù)字化轉(zhuǎn)型下審計整改技術(shù)平臺創(chuàng)新體系構(gòu)建方法，預(yù)期將為煙草企業(yè)高效能實現(xiàn)審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型、推動煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有益的理論參考和實踐指引。

文獻參考：

［1］顧樹東，鄒平.我國煙草企業(yè)公司治理模式的現(xiàn)狀與完善[J].云南師范大學學報，2011（4）：124-130.

［2］葉志明，王毅輝.煙草企業(yè)建設(shè)工程的投資管控與對策研究[J].中國煙草學報，2013（6）：97-101.

［3］潘麗瓊.大數(shù)據(jù)環(huán)境下煙草企業(yè)內(nèi)部審計模式構(gòu)建[J].財會月刊，2020（10）：114-117.

［4］黃妙紅，李豪，陳海玲，等.電網(wǎng)企業(yè)審計整改可視化動態(tài)監(jiān)控模式研究與實踐[J].中國內(nèi)部審計，2020（4）：24-29.

［5］雷俊生.基于信息管理的審計整改報告機制研究[J].社會科學，2017（12）：49-61.

［6］董大勝.深化審計基本理論研究推動審計管理體制改革[J].審計研究，2018（2）：3-6.

［7］王揚.監(jiān)督視閾下審計督促整改權(quán)及其實現(xiàn)機制研究[J].審計研究，2020（4）：22-27.

［8］牛強強.“4+12”工作體系促進審計整改長效閉環(huán)管控[J].中國內(nèi)部審計，2019（2）：46-50.

［9］趙洪超.加強系統(tǒng)設(shè)計深化審計整改[J].審計觀察，2021（5）：3.

［10］王薛.國家監(jiān)察制度改革背景下的政府審計整改推進研究[J].財會通訊，2019（4）：7.

［11］靳思昌.論大數(shù)據(jù)背景下的國家審計監(jiān)督全覆蓋[J].財會月刊，2018（7）：162-167.

［12］SIMONS R. The Role of Management Control Systems in Creating Competitive Advantage： New Perspectives[J]. Accounting， Organizations and Society， 1990， 15（1）： 127-143.

［13］SIMONS R. Control in an Age of Empowerment[J]. Harvard Business Review， 1995， 73（2）： 80-88.

［14］ADLER P， BORYS B. Two Types of Bureaucracy： Enabling and Coercive[J]. Administrative Science Quarterly， 1996， 41（1）： 61-90.

［15］EMSLSY D. Variance Analysis and Performance：Two Empirical Studies[J]. Accounting Organizations and Society， 2000， 25（1）： 1-12.

［16］陳曉曦，夏軍.如何有效開展審計整改跟進工作[J].中國內(nèi)部審計，2014（11）：78-81.

［17］鄒永忠.基于財務(wù)云的財務(wù)管理模式在G省煙草公司的應(yīng)用[J].財務(wù)與會計，2018（5）：60-62.

［18］張振華，孫昕，曾新淼，等.煙草打假打私數(shù)字化綜合治理體系的構(gòu)建研究[J].汕頭大學學報（人文社會科學版），2023（1）：17-23.

［19］張建波，聶麗，劉杰，等.實現(xiàn)課題研究與審計問題整改有機融合積極構(gòu)建審計整改工作體系[J].山東社會科學，2016（6）：228-230.

［20］魏向暉.審計成果到審計效果的轉(zhuǎn)化路徑[J].中國內(nèi)部審計，2018（7）：60-61.

［21］周立云，譚偉.內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的途徑及方法研究[J].會計之友，2022（5）：48-53.

［22］CHAPMAN C S. Not Because They Are New： Developing the Contribution of Enterprise Resource Planning Systems to Management Control Research[J]. Accounting， Organizations and Society， 2005， 30（7）： 685-689.

［23］ORLIKOWSKI W. Integrated Information Environment or Matrix of Control？ The Contradictory Implications of Information Technology[J]. Accounting， Management and Information Technology， 1991， 1（1）： 9-42.

［24］SOTTO R. The Virtual Organization[J]. Accounting， Management and Information Technology， 1997， 7（1）： 37-51.

［25］DAVENPORT T. Putting the Enterprise into The Enterprise System[J]. Harvard Business Review， 1998（7）： 121-131.

［26］NELSON R， TODD P， WIXOM B. Antecedents of Information and System Quality： An Empirical Examination Within the Context of Data Warehousing[J]. Journal of Management Information Systems， 2005， 21（4）： 199-235.

［27］POSTON R， GRABSKI S. Financial Impacts of Enterprise Resource Planning Implementations[J]. International Journal of Accounting Information Systems， 2001， （2）： 271-294.

［28］AHRENS T， CHAPMAN C S. Accounting for Flexibility and Efficiency： a Field Study of Management Control Systems in a Restaurant Chain[J]. Contemporary Accounting Research， 2004， 21（2）： 271-301.

［29］CHAPMAN C S， KIHN L A. Information System Integration， Enabling Control and Performance[J]. Accounting Organizations and Society， 2009， 34（2）： 151-169.