大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計發(fā)展趨勢及路徑探究

吳小滿 彭聰 彭喬依 孟憲瑋

【摘 要】 隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，審計工作進入大數(shù)據(jù)時代，以經(jīng)濟責任審計為代表的政府審計體系，因大數(shù)據(jù)時代的到來而獲得了新的發(fā)展，而原有的審計流程也在多方面遭遇了新的沖擊。文章以經(jīng)濟責任審計為主要研究方向，通過文獻研究及理論可行性分析雙視角，從工作流程、數(shù)據(jù)對接、結(jié)果評價、人才培養(yǎng)四個方面出發(fā)，探究了大數(shù)據(jù)背景下經(jīng)濟責任審計工作所面臨的發(fā)展趨勢和挑戰(zhàn)，并提出應(yīng)構(gòu)建宏觀與微觀相結(jié)合的經(jīng)濟責任審計工作流程、規(guī)范大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)接口、健全大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計評價體系及構(gòu)建復(fù)合型大數(shù)據(jù)審計人才團隊的應(yīng)用路徑等提升策略，以期為經(jīng)濟責任審計信息化實現(xiàn)高效化、便捷化、完善化提供新思路。

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 經(jīng)濟責任審計； 數(shù)據(jù)分析； 審計測試； 信息系統(tǒng)

【中圖分類號】 F239.47? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）24-0028-07

一、引言

在二十屆中央審計委員會第一次會議上，習近平總書記指出在強國建設(shè)、民族復(fù)興新征程上，審計擔負重要使命，要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，聚焦主責主業(yè)，更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用。經(jīng)濟責任審計是審計機關(guān)對被審計單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人是否正確、完整、高效履行經(jīng)濟責任的一種監(jiān)督評價體系，也是堅持全面從嚴治黨、防范化解重大風險、保障和改善民生、規(guī)范權(quán)力運行和反腐治亂等方面的有力保障[1]。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳在2019年7月印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱“兩辦《規(guī)定》”），對新時代經(jīng)濟責任審計全覆蓋、經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量和水平提出了更高要求。為順應(yīng)新形勢、新要求，2021年10月，十三屆全國人大常委會通過了關(guān)于修改《審計法》的決定，明確審計機關(guān)可以結(jié)合實際需要，從國家政務(wù)平臺、被審計單位信息系統(tǒng)等數(shù)據(jù)庫中調(diào)用數(shù)據(jù)進行檢查，或外聘專業(yè)化人員對大數(shù)據(jù)審計過程中技術(shù)應(yīng)用和處理進行指導(dǎo)或協(xié)助。此外，還增加了審計機關(guān)要充分利用信息化手段對政府投資項目進行審計、著力打造審計管理平臺、逐步構(gòu)建政府投資項目審計數(shù)據(jù)庫和加快方法體系建設(shè)等內(nèi)容?！秾徲嫹ā返男抻?，細化了對于大數(shù)據(jù)審計的要求和責任，賦予了審計人員更多權(quán)限，體現(xiàn)出審計工作正向大數(shù)據(jù)時代邁進。以經(jīng)濟責任審計為代表的政府審計模式，將因大數(shù)據(jù)時代的到來而獲得新的發(fā)展，并遭遇新的沖擊。因此，探討大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計發(fā)展趨勢和現(xiàn)實要求并研究相應(yīng)的實現(xiàn)路徑，對進一步完善經(jīng)濟責任審計監(jiān)督機制、構(gòu)建高效權(quán)威評價體系、助力人才技術(shù)轉(zhuǎn)型升級具有重要的意義。

二、文獻綜述

（一）大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計的特點

針對大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計的特點，鄭偉等[2]通過研究表明，大數(shù)據(jù)是在新一代信息技術(shù)互相融合和革新之際出現(xiàn)的，是一次重大的技術(shù)變革，大數(shù)據(jù)技術(shù)對于審計發(fā)展同樣會有重要的影響。學(xué)者在對經(jīng)濟責任審計信息化過程的五個階段進行了闡述分析后，從信息錄入技術(shù)、數(shù)據(jù)分析恰當性、查詢語言和計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)匯總?cè)∽C準確性以及信息化審計風險五個方面出發(fā)，說明了審計信息化的可行性，審計工作目標得以從高效審計向提高審計效能轉(zhuǎn)變[3]。與此同時，宋夏云等[4]通過研究也表明，信息技術(shù)可以對審計模式進行創(chuàng)新，通過建立審計動態(tài)監(jiān)督平臺來實現(xiàn)與被審計單位數(shù)據(jù)信息的互通，借助數(shù)據(jù)分析模型或評價體系等，可以對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間出現(xiàn)的風險予以提醒或預(yù)警，在降低審計風險的同時還能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督“關(guān)口前置”。由于大數(shù)據(jù)審計技術(shù)能夠從海量數(shù)據(jù)中獲取針對性信息，在不受時間、地域、場景影響的同時進行可視化分析，并對審計對象進行精準畫像，因此大數(shù)據(jù)審計技術(shù)可以大大降低審計風險和疑點[5]。陳卓等[6]也指出，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠在三個方面提高政府審計的質(zhì)量，分別是提高審計技術(shù)方法的“技術(shù)性”、審計人員的“獨立性”以及審計程序的“行政性”，但在政策保障支持、機構(gòu)之間數(shù)據(jù)口徑、審計理念模式方面存在風險或問題。

（二）對經(jīng)濟責任審計評價體系的研究

經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵工作就是對經(jīng)濟責任審計進行評價，對于經(jīng)濟責任審計評價體系，我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界進行了較為豐富的研究。張英福等[7]提出應(yīng)當針對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價的共性內(nèi)容，設(shè)置通用的評價指標體系，主要包括評價財務(wù)活動真實合法性、國有資產(chǎn)保值增值、內(nèi)部控制制度健全和執(zhí)行、重大經(jīng)濟決策、可持續(xù)發(fā)展和領(lǐng)導(dǎo)干部個人廉潔自律等狀況的指標。韋小泉等[8]通過研究表明，經(jīng)濟責任審計的評價應(yīng)以經(jīng)濟責任履行為核心進行構(gòu)建，建立的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系包括區(qū)域經(jīng)濟和社會發(fā)展狀況、地方財政收支狀況、重要經(jīng)濟決策情況、貫徹執(zhí)行國家或上級黨委政府制定的政策情況和廉政勤政五個維度。然而，對于經(jīng)濟責任審計評價體系的研究，學(xué)者主要集中于內(nèi)部控制維度、經(jīng)濟決策維度、資金資產(chǎn)資源管理維度、防控重大經(jīng)濟風險維度等，鮮有學(xué)者將經(jīng)濟責任審計評價體系與大數(shù)據(jù)技術(shù)進行聯(lián)合研究。

（三）文獻述評

通過文獻梳理，本文發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)與經(jīng)濟責任審計相融合可以有效降低審計風險、提升審計效率，但同時也存在專業(yè)性強、技術(shù)性要求高的特點。此外，不同學(xué)者對于經(jīng)濟責任審計評價體系的構(gòu)建有不同的見解，但仍然處于探索階段，尚未形成較為權(quán)威的審計評價體系。學(xué)者們對財務(wù)及經(jīng)濟視角下的經(jīng)濟責任審計評價體系展開了豐富的研究，但對于大數(shù)據(jù)技術(shù)視角下經(jīng)濟責任審計的發(fā)展趨勢及路徑方面，目前仍然缺乏較為系統(tǒng)的研究。因此，本文以大數(shù)據(jù)視角為創(chuàng)新點，探究大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計的發(fā)展趨勢，分析研究了大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計發(fā)展的提升路徑，以期能為經(jīng)濟責任審計與大數(shù)據(jù)技術(shù)相融合的信息化道路提供助力。

三、大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計的發(fā)展新趨勢

（一）審計工作組織模式創(chuàng)新化

審計取證是審計工作的關(guān)鍵著力點，在審計發(fā)展的過程中，審計取證模式經(jīng)歷了從賬項基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計，再到風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降难葑冞^程。三個階段對應(yīng)的方法和特點如表1所示。

如表1所示，針對經(jīng)濟責任審計來說，傳統(tǒng)審計模式多為現(xiàn)場單向?qū)徲?，審計組成員就其審計任務(wù)采用現(xiàn)場“一對一”的審計方式取證，對從各部門各單位獲取的信息、資料等進行提煉分析。該審計模式受時間、地點和人力等因素制約，使得審計范圍相對有限，導(dǎo)致審計效率偏低和審計質(zhì)量不高的情況。經(jīng)濟責任審計與其他審計類型不同的地方在于，其通常涉及到被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對重大方針政策執(zhí)行情況等有關(guān)經(jīng)濟活動，不僅需要注重現(xiàn)場審計、實地取證等活動，還需要注意從宏觀層面考慮。而在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計團隊通過所連接的數(shù)據(jù)共享中心構(gòu)建相應(yīng)的分析模型，將被審數(shù)據(jù)與經(jīng)濟審計工作數(shù)據(jù)庫中的大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比較分析，發(fā)現(xiàn)疑點進而分散查證，大幅提高了審計效率和審計質(zhì)量。因此，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行處理分析、綜合運用后，得到的審計結(jié)果往往優(yōu)于傳統(tǒng)審計模式。

（二）審計工作應(yīng)用范圍拓展化

在傳統(tǒng)審計方式中，審計機關(guān)受到審計力量、審計時間、審計地點等因素制約，對數(shù)據(jù)全面綜合分析較為困難。因此，傳統(tǒng)審計通常采用抽樣審計的方法，即有針對性地選擇一些樣本量來估計總體特征。在大數(shù)據(jù)采集技術(shù)深入發(fā)展的今天，審計范圍不再受到樣本數(shù)量限制，審計人員可以全容量數(shù)據(jù)為樣本，以整體視角開展全面審計工作，從而使得審計項目更具全面性、延伸性與整體性，同時也使審計結(jié)果更具代表性與準確性。

傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計側(cè)重于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任后審計，“逢離必審”等錯誤觀念層出不窮。而兩辦《規(guī)定》明確了任中審計的地位，不能僅僅依靠事后改正，更應(yīng)突出事前和事中控制。在此背景下，將大數(shù)據(jù)信息技術(shù)運用到經(jīng)濟責任審計中，將大大提升審計效率和質(zhì)量。例如：在審前調(diào)查這一環(huán)節(jié)中，審計人員可通過完整的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)來選擇、甄別本次審計需要的數(shù)據(jù)，并通過信息化平臺來獲取數(shù)據(jù)，這將比傳統(tǒng)方式更有效、更全面和更細致，同時也改善了經(jīng)濟責任審計范圍及重要性程度的確定；在審計工作開展階段，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計團隊得以擁有更多時間對審計過程中的重點、難點、疑點進行核實。審計團隊在審計工作結(jié)束時，依然可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)提高資料歸檔效率，利用整合后的數(shù)據(jù)也能更加全面地反映被審計對象經(jīng)濟責任履行情況，從而更好更高效地得出審計報告和結(jié)論。

（三）審計數(shù)據(jù)采集方式多維化

舍恩伯格（2012）在其著作《大數(shù)據(jù)時代》中提出了“全部樣本才能代表總體”這一概念，使得人類對大數(shù)據(jù)世界的理解發(fā)生變化。在大數(shù)據(jù)時代，獲取經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)的要求與舍恩伯格的全新理念具有很強的一致性。在獲取經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)的過程中，大數(shù)據(jù)模式在一定程度上對審計機關(guān)提出了一種以全數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的要求，審計機關(guān)需要構(gòu)建全口徑、大集中、整建制的數(shù)據(jù)中心，將橫向上的同級單位、縱向上的下級政府及其所屬部門、單位財務(wù)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都納入到監(jiān)管的范圍之內(nèi)，并對數(shù)據(jù)進行全過程的持續(xù)實時傳輸，將覆蓋范圍從審計計劃安排的單個被審計單位擴展到了所有的被審計單位和與之有關(guān)的主管部門，從而實現(xiàn)了樣本覆蓋維度的橫向延展、縱向貫通、實時更新。建立一個特別的數(shù)據(jù)管理部門，從聯(lián)系、采集、傳輸、轉(zhuǎn)換環(huán)節(jié)入手，對原始數(shù)據(jù)展開加工和處理，最終構(gòu)建出一個統(tǒng)一格式的經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫，從而達到對數(shù)據(jù)的全生命周期管理的目的，完全地突破了審計數(shù)據(jù)資源匱乏、分析視角單一、績效標尺不一致等客觀限制，逐步地將“用樣本來推測整體”的傳統(tǒng)審計格局打破。

在大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計中，審計人員能夠以審計項目需求為依據(jù)來實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)的垂直歸集。因此，審計人員可以根據(jù)項目需求對數(shù)據(jù)的標準進行分類，并對與被審計對象相關(guān)的財務(wù)、業(yè)務(wù)以及往年審計結(jié)果及整改落實情況等數(shù)據(jù)進行收集。與此同時，審計人員還可以審計業(yè)務(wù)質(zhì)效提升要求為依據(jù)，進行橫向總結(jié)，將財政審計、政策跟蹤審計及過去其他審計等項目中所累積的數(shù)據(jù)進行整合，最終構(gòu)建出包括被審計對象的單位部門基本情況、財政財務(wù)收支、重大政策落實、前期審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況的綜合數(shù)據(jù)庫，從而實現(xiàn)對垂直方向的審計結(jié)果進行有效的應(yīng)用。同時對數(shù)據(jù)庫進行及時更新，開展動態(tài)管理，并以此為系統(tǒng)內(nèi)或同一地區(qū)內(nèi)其他單位水平方向的審計工作提供便利，進而形成多維度的審計數(shù)據(jù)收集模式。

（四）審計模型建立方法精細化

作為對審計價值判斷的一種數(shù)據(jù)表示，審計模型包含了對審計實踐的積累、對工作重點的詮釋、對黨和國家重大政策的理解。全口徑的大數(shù)據(jù)審計線索，只有通過合理的建模及分析，才能從經(jīng)濟責任審計的視角中提取出結(jié)果、產(chǎn)生出價值，從而成為一種真正的審計生產(chǎn)素材。

大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計強調(diào)人與數(shù)據(jù)的有機融合，體現(xiàn)的是全體人員的共同智慧，而審計模型的開發(fā)則通過補充、校驗和糾正偏差等手段，來實現(xiàn)并突出了應(yīng)用者的價值。大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計將各專業(yè)屬性的人才團隊進行了分工，將財務(wù)、投資、法律、數(shù)據(jù)等方面的人才進行了有效的融合，充分利用各領(lǐng)域人才的特長，開展數(shù)據(jù)的研究和分析工作，從紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)堆積中提取出關(guān)鍵點，在實際工作中，大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計模型的產(chǎn)生和修正相互促進，最終形成了一個動態(tài)的、持續(xù)的模型運作閉環(huán)。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，很有可能誕生具有自我學(xué)習能力的智慧型審計模型體系，其利用計算機來完成對審計模型的自我閱讀、自我修正和自我演進，在人與數(shù)據(jù)之間的互動過程中，大數(shù)據(jù)變成了智能審計生產(chǎn)力的一種催化劑。新時期的大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計應(yīng)堅持“數(shù)據(jù)優(yōu)先”，建立智能型政府審計新機制。

四、大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)

（一）傳統(tǒng)審計流程與大數(shù)據(jù)分析融合度不高

在開展經(jīng)濟責任審計工作的過程中，往往存在傳統(tǒng)審計流程與大數(shù)據(jù)分析融合度不高的問題，具體表現(xiàn)為：

傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計方式，基本上都是以現(xiàn)場審計為主體，依靠審計人員對審計、會計核算等方面的知識和經(jīng)驗，這樣做的不利之處在于審計人員往往把審計重點聚焦于被審計對象的財務(wù)活動，對所涉及業(yè)務(wù)的具體專業(yè)知識的缺乏可能會使其忽略很多業(yè)務(wù)資料，存在審計活動和業(yè)務(wù)活動相脫節(jié)的風險。伴隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，以及被審單位的信息化建設(shè)程度的提升，遠程網(wǎng)絡(luò)審計將會變成一種重要的經(jīng)濟責任審計方法，并且還會持續(xù)朝著網(wǎng)絡(luò)化和扁平化的方向發(fā)展，這給審計人員的審計思路和認知帶來了一種嶄新的觀念，多維專業(yè)的審計人員可以根據(jù)來自不同業(yè)務(wù)口的大量電子數(shù)據(jù)，通過數(shù)據(jù)分析技術(shù)對其進行數(shù)據(jù)分類，可以讓各個有關(guān)部門更快地找到對應(yīng)的審計線索，從而極大地提高審計工作的效率和精確度。

大數(shù)據(jù)審計要求對數(shù)據(jù)進行全面分析，而傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計工作方法主要是通過審核、函證、核對、抽查、約談等取得審計證據(jù)，但抽樣審計樣本的選取本身具有一定的局限性，審計抽樣在技術(shù)層面和條件上受很大限制，不能夠收集和分析全部的數(shù)據(jù)，因此得出的審計結(jié)論帶有發(fā)生錯誤的可能性，伴隨著一定的審計風險。大數(shù)據(jù)時代的到來表示經(jīng)濟責任審計流程能夠有效利用海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在一定程度上實現(xiàn)審計模式從抽樣模式向總體模式的轉(zhuǎn)變，對被審單位所涉及的所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，減少審計抽樣人為因素干擾的風險。

不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)審計流程以現(xiàn)場審計為主，注重抽樣調(diào)查，容易忽視部分重要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；大數(shù)據(jù)審計流程以遠程審計為主，降低人為因素干擾，要求進行全數(shù)據(jù)分析。與傳統(tǒng)審計流程相比，大數(shù)據(jù)審計流程僅在對審計數(shù)據(jù)的部分處理方法和附加處理程序上借鑒了傳統(tǒng)審計流程的內(nèi)容，而在關(guān)于審計工作的開展模式和審計范圍的劃定上，大數(shù)據(jù)審計實現(xiàn)了完全的顛覆和創(chuàng)新，兩種審計流程大部分內(nèi)容無法融合。

（二）外部審計數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)接口兼容性不足

一是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)難以對非電子數(shù)據(jù)進行有效的處理。在實際工作中，由于來自外部的審計資料種類繁多、來源多樣，收集方法各異。有些審核數(shù)據(jù)是由手工操作產(chǎn)生的，比如手工賬本、手填收據(jù)、手寫會議紀要等，這種非電子化的紙張媒體，通常只有由手工錄入或者收集電子影像才能錄入到大數(shù)據(jù)的分析系統(tǒng)中，如果在錄入過程中存在著信息錄入失誤或者電子影像采集過程中存在疏漏，都可能造成非電子審計數(shù)據(jù)的失真。與完全電子化的原始審計數(shù)據(jù)相比，紙質(zhì)數(shù)據(jù)的登記、歸檔不會經(jīng)過電子過程多步驟、多流程的規(guī)范化與合規(guī)性審查，所以被審計單位更有可能會利用非電子化的方式來隱匿違規(guī)事項，這也是大多數(shù)被審單位電子化平臺推進效率緩慢的原因。因此，怎樣才能借助大數(shù)據(jù)的審計分析平臺，獲得全面、準確的非電子化經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)，從而更好地降低非電子化數(shù)據(jù)的失真度，是在大數(shù)據(jù)的背景下開展經(jīng)濟責任審計必須要解決的一個關(guān)鍵問題。

二是被審計單位電子信息平臺與審計方大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸機制不匹配。盡管大數(shù)據(jù)審計有相關(guān)政策支持，但隨著信息量不斷擴大，各單位之間信息化程度參差不齊、數(shù)據(jù)類型不同等使得信息孤島現(xiàn)象明顯，大數(shù)據(jù)平臺的搭建、實施、運行以及到后期的維護和更新無法做到同步，成為構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計信息共享平臺的阻礙。在現(xiàn)階段的經(jīng)濟責任審計工作中，由于各系統(tǒng)間缺乏通用的兼容協(xié)議，為獲取必要的審計數(shù)據(jù)，審計人員通常采取“見山開路、遇水搭橋”的被動審計模式。對于產(chǎn)生于信息化平臺的結(jié)構(gòu)性電子數(shù)據(jù)，如會計日記賬、人事部門信息化平臺統(tǒng)計數(shù)據(jù)和OA系統(tǒng)日常辦公數(shù)據(jù)等，由于全面對接所有系統(tǒng)工作量巨大且缺乏現(xiàn)實性，所以只有當存在數(shù)據(jù)抽查的必要性時，審計人員才會要求IT工程師針對上述某個單一的系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)對接，審計人員通常無法對數(shù)據(jù)展開橫向比較或聯(lián)合分析；對于非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，例如文字、圖像、音頻、視頻等，大數(shù)據(jù)審計分析系統(tǒng)缺乏計算機公式操作，審計人員需要結(jié)合內(nèi)部審計職業(yè)判斷來對非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)進行評估，大大增加了審計的工作量。

（三）缺少大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計指標評價體系

由于經(jīng)濟責任審計涉及內(nèi)容廣、審計手段受局限、指標體系不健全等，目前尚未形成一套較為完善的經(jīng)濟責任審計指標評價體系，在對領(lǐng)導(dǎo)干部精準畫像方面還存在一些不足之處。

一是全面評價不夠到位。經(jīng)濟責任審計報告往往格式固定，對于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟責任履行方面的評價僅停留在合規(guī)、合法性方面，對干部履職盡責方面的表現(xiàn)刻畫不夠立體。在經(jīng)濟責任審計項目的實施過程中，審計思路極大地影響著審計的切入點和側(cè)重點。例如審計人員未考慮被審計單位的實際情況，將其他單位存在的普適性問題或以前年度存在的問題作為參考進行審計，未結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履職盡責和權(quán)力權(quán)限的重點，對審計過程中出現(xiàn)的主要問題和重大風險一概而論，導(dǎo)致對領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合評價不夠全面準確。二是重點聚焦不夠突出。根據(jù)兩辦《規(guī)定》，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容包括貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展政策規(guī)劃落實等七個方面，缺乏針對性的審計實施方案，會導(dǎo)致審計重點不夠聚焦，在突出領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運行和責任落實方面仍然存在差距。例如在評判重大方針政策貫徹執(zhí)行情況時，將關(guān)注重心放在方針政策的遵循情況而忽視了制度本身是否運行有效；在考察領(lǐng)導(dǎo)干部決策情況時，過度關(guān)注所在單位的年終總結(jié)和個人的述職報告，而忽略了決策落地的成效、被審計單位本身存在的薄弱環(huán)節(jié)以及領(lǐng)導(dǎo)干部采用何種舉措和方式改進薄弱環(huán)節(jié)等。

對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進行全面客觀監(jiān)督、評價和鑒證，對其在任期間履行經(jīng)濟責任情況進行精準畫像，能夠為經(jīng)濟責任審計工作進一步發(fā)展和完善提供有力保障。與此同時，若畫像刻畫不夠準確勢必影響審計的質(zhì)量和成效，也很難將經(jīng)濟責任審計工作在干部監(jiān)督管理、考核任用中的積極作用發(fā)揮出來。

（四）缺乏高素質(zhì)復(fù)合型大數(shù)據(jù)審計人才團隊

隨著計算機技術(shù)的進步，數(shù)據(jù)規(guī)模和種類呈現(xiàn)出幾何式增長，如何充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在審計工作中的作用，技術(shù)和人才是關(guān)鍵所在。近年來審計監(jiān)督范圍逐漸趨于完善，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技術(shù)水平也提出了更高的要求。尤其是在經(jīng)濟責任審計工作中，需要從不同維度對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況進行全面綜合考量，能夠熟練掌握財會業(yè)務(wù)知識、數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)分析能力的審計高素質(zhì)人才往往更加能夠勝任。就現(xiàn)階段而言，審計項目多、任務(wù)重、時間緊，具有豐富現(xiàn)場審計經(jīng)驗的審計人員對財會、審計專業(yè)較為了解，知識結(jié)構(gòu)單一且重合，對于大數(shù)據(jù)信息技術(shù)知之甚少。因此，培育一批同時精通財會知識和大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的專業(yè)復(fù)合型審計人才隊伍，尤為緊迫。另外，由于數(shù)據(jù)量大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、保密性強，且貫穿于數(shù)據(jù)前期采集存儲、處理分析等各個環(huán)節(jié)，需要專業(yè)人才對硬件設(shè)備、軟件系統(tǒng)進行使用和維護，在實際操作層面實現(xiàn)的難度較大。

五、大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計發(fā)展的提升路徑

（一）構(gòu)建宏觀與微觀相結(jié)合的審計工作流程

在大數(shù)據(jù)時代開展經(jīng)濟責任審計應(yīng)構(gòu)建宏觀與微觀相結(jié)合的工作流程，如圖1所示。

如圖1所示，大數(shù)據(jù)時代經(jīng)濟責任審計“宏觀+微觀”審計工作流程分為四個模塊，在微觀層面的操作為數(shù)據(jù)采集及數(shù)據(jù)篩選，在宏觀層面的操作為數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)利用。

數(shù)據(jù)采集過程就是將方方面面的數(shù)據(jù)匯集在電子數(shù)據(jù)池中的過程，以電子數(shù)據(jù)的形式進行儲存，為進一步的數(shù)據(jù)處理與使用做最初準備。所謂電子數(shù)據(jù)池，其功能就是將從審計搜集工作中獲得的原始數(shù)據(jù)，以及對原始數(shù)據(jù)進行初步加工后所形成的資料進行匯總和儲存。針對不同的數(shù)據(jù)類型和數(shù)據(jù)來源，電子數(shù)據(jù)池應(yīng)采取不同的處理方法。由手工生成的數(shù)據(jù)，比如手工賬簿、收據(jù)、會議記錄等，應(yīng)該使用OCR文字識別技術(shù)并輔之以人工校驗的方法，把記錄在紙張上的文本轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)。隨著單位內(nèi)部信息化平臺的推廣和完善，手工輸入的工作量將逐漸降低；在信息系統(tǒng)中生成的諸如會計日記賬、人事信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等結(jié)構(gòu)化的電子數(shù)據(jù)，可以在電腦上進行自動連接和傳輸，并與大數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)；除此之外，還存在著一些非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，比如文字、圖像、音頻、視頻等，這些數(shù)據(jù)都要通過經(jīng)濟責任審計職業(yè)判斷與計算機公式操作相結(jié)合的方式，完成挑選、收集與數(shù)字化等初步處理工作，并將這些數(shù)據(jù)進行分類，再將其收集到電子數(shù)據(jù)池中。

完成數(shù)據(jù)采集后，下一步便是數(shù)據(jù)篩選工作，電子數(shù)據(jù)池中的數(shù)據(jù)需要由審計人員進行過濾，即數(shù)據(jù)去噪處理。由于大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)開展的是全樣本采集工作，所有數(shù)據(jù)都將被電子數(shù)據(jù)池收錄，特別是直接通過計算機信息平臺銜接取得的數(shù)據(jù)，其中存在與審計目標無關(guān)的“噪音”數(shù)據(jù)，包括因偶然因素產(chǎn)生的不具有代表性、也不具有普遍性的數(shù)據(jù)。審計人員應(yīng)該根據(jù)具體的數(shù)據(jù)特征，建立一個由電腦來規(guī)范的篩選公式，以此對要過濾的數(shù)據(jù)做一個初步的運算，然后把過濾掉“噪音”后得到的數(shù)據(jù)放入數(shù)據(jù)倉庫，這樣就變成了一個可供內(nèi)部審核使用的資料集。這個步驟也可以與前述數(shù)據(jù)采集過程平行開展，審計人員在采集程序之中加入計算公式，借助計算機高速計算能力實現(xiàn)數(shù)據(jù)邊采集邊篩選的過程。完成篩選后被儲存于數(shù)據(jù)倉庫中的審計數(shù)據(jù)信息，不應(yīng)只服務(wù)于特定審計項目，還應(yīng)當同時被系統(tǒng)“掛上”數(shù)據(jù)標簽，作為帶有特定標記的審計數(shù)據(jù)集合儲存，以便日后在開展其他經(jīng)濟責任審計工作的過程中，按需通過檢索該數(shù)據(jù)標簽調(diào)取使用。隨著時間的推移，數(shù)據(jù)存儲的規(guī)模將會不斷擴大，傳統(tǒng)的電子存儲媒體最終將無法滿足進一步的儲存要求，此時必須利用云計算來提供存儲服務(wù)。

在完成上述微觀層面的步驟后，即可進入大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計的宏觀模塊。審計數(shù)據(jù)的采集、篩選、分類等工作，都是為后續(xù)進行審計分析而進行的準備工作。在開展審計分析工作時，審計人員先利用計算機數(shù)據(jù)挖掘軟件、數(shù)據(jù)統(tǒng)計軟件、數(shù)據(jù)庫軟件等，構(gòu)建數(shù)據(jù)模型，將電子數(shù)據(jù)代入計算公式進行深度計算和整理，將計算結(jié)果與預(yù)先設(shè)定的風險管理標準指數(shù)進行對比、分析，特別關(guān)注異常表現(xiàn)及期間變動。審計數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出的時期性或時點性特征，會因具體審計項目性質(zhì)不同而展現(xiàn)出不同的特點，因此，審計人員應(yīng)該結(jié)合宏觀的審計目標及前期計算機進行分析的結(jié)果，進一步挖掘?qū)徲嬀€索、找尋審計證據(jù)，并根據(jù)不同情況下的需要進一步追加審計程序。

在對原始審計數(shù)據(jù)進行采集、篩選和分析后，有用的數(shù)據(jù)被更深層次地提取出來，形成了審計證據(jù)。但是，這些信息仍然需要內(nèi)部審計人員對其進行深入的綜合匯總，然后再將其歸納成審計語言，并將其記錄和表達在內(nèi)部審計工作底稿及內(nèi)部審計結(jié)果報告中。信息的綜合匯總工作包括三方面內(nèi)容：一是以特定的經(jīng)濟責任審計項目為對象，抽取與之有關(guān)的信息數(shù)據(jù)，并與同系統(tǒng)或同地區(qū)的其他內(nèi)部審計項目相對比，再通過經(jīng)濟責任審計組成員的專業(yè)判斷，以及與其他審計小組的共同討論，形成一份邏輯清晰、簡明扼要、易于理解的經(jīng)濟責任審計報告，對組織運營、內(nèi)部控制、風險管理等方面存在的主要問題或不足，給出審計意見與建議。二是將本次經(jīng)濟責任審計中所獲取的全部有價值信息補充至大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫中，與庫存的老舊信息進行對比分析，并更新正確的數(shù)據(jù)，以此修正審計數(shù)據(jù)的歷史趨勢變動、豐富大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計分析模型，為后期開展下一步審計工作奠定基礎(chǔ)，為大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計的未來價值延續(xù)做好鋪墊。三是通過對經(jīng)濟責任審計結(jié)果的反饋與復(fù)盤，更新重大性層面的經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)，并將其錄入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，在有必要時，可單獨設(shè)置追蹤子系統(tǒng)，通過該子系統(tǒng)追蹤被審計單位對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題的糾正及整改情況，并以點及面，將經(jīng)濟責任審計的作用從具體項目拓展到整個系統(tǒng)。

（二）規(guī)范標準化大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)格式及接口

在大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計的工作過程中，不同信息系統(tǒng)間數(shù)據(jù)接口不兼容、數(shù)據(jù)傳遞不暢通的問題時常出現(xiàn)，亟待解決。規(guī)范標準化大數(shù)據(jù)審計數(shù)據(jù)格式及接口，要從規(guī)劃與攻堅雙向入手。

一是要完善大數(shù)據(jù)審計工作規(guī)劃。在大數(shù)據(jù)經(jīng)濟責任審計工作開展前，審計組及IT支持組應(yīng)組織開展座談會，探討大數(shù)據(jù)審計發(fā)展思路及行動規(guī)劃。在充分論證、分析即將開展的審計業(yè)務(wù)可能會遇到的數(shù)據(jù)問題的基礎(chǔ)上，針對問題提出工作規(guī)劃、做好審計組與IT組的任務(wù)分工，細化工作任務(wù)，并研究制定具體的數(shù)據(jù)采集實施方案，探索數(shù)據(jù)審計新思路，積極發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計效能。

二是成立數(shù)據(jù)攻堅專班。有關(guān)審計機構(gòu)要統(tǒng)籌大數(shù)據(jù)審計人才組建數(shù)據(jù)攻堅專班，常態(tài)化組織業(yè)務(wù)交流，為各潛在被審計單位開展數(shù)據(jù)審計搭建平臺、提供技術(shù)支持，以此暢通被審計單位的各堵點、痛點，形成數(shù)據(jù)審計合力。數(shù)據(jù)攻堅工作專班還要為審計機關(guān)提供數(shù)據(jù)分析服務(wù)，集中力量開展重大審計項目數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)治理等工作，不斷提升成果應(yīng)用能力。

（三）健全經(jīng)濟責任審計的精準畫像評價體系

經(jīng)濟責任審計為領(lǐng)導(dǎo)干部個人在經(jīng)濟責任履行情況的精準畫像提供了實現(xiàn)途徑。通過數(shù)字化審計手段健全經(jīng)濟責任審計的精準畫像評價體系，提升畫像的精準性，能夠大幅提升經(jīng)濟責任審計的效率與質(zhì)量。

在實際操作中，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的界定是指標體系構(gòu)建的依據(jù)。根據(jù)兩辦《規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟責任審計內(nèi)容多、跨度大、范圍廣，若是采取傳統(tǒng)審計方式進行審計則較難滿足現(xiàn)實需要。大數(shù)據(jù)時代下，通過從海量數(shù)據(jù)中挖掘出可用的審計數(shù)據(jù)進行分析，從而避免了因考慮面不全、技術(shù)有限帶來的片面畫像問題。在審前調(diào)查階段，將從被審計單位搜集的數(shù)據(jù)進行匯總、轉(zhuǎn)化和清理，存入數(shù)據(jù)庫和共享中心，供審計組成員查閱和鑒證，能夠為審計實施方案的編寫和后期審計工作的順利開展奠定堅實基礎(chǔ)。在經(jīng)濟責任審計工作開展中，結(jié)合已有數(shù)據(jù)和其他審計手段（如審計訪談、內(nèi)控測試和問卷測評等）獲取的數(shù)據(jù)，對經(jīng)濟責任審計涉及的七個重點方面進行深入分析，能夠全面系統(tǒng)地掌握被審計單位財務(wù)狀況、發(fā)展情況；根據(jù)歷史數(shù)據(jù)分析情況，結(jié)合被審計單位長期發(fā)展趨勢進行研判性分析，不僅可以對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況進行精準畫像，也能為風險隱患提供預(yù)警，為未來發(fā)展趨勢提供一定的預(yù)見。在審計報告和收尾階段，基于全樣本審計數(shù)據(jù)，從宏觀角度出發(fā)對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任履行情況進行多角度、立體化描述，提升審計成果的“量”和“質(zhì)”，全面提高經(jīng)濟責任審計報告的針對性、準確性和可用性。

（四）培養(yǎng)具有全局數(shù)據(jù)把控思維的審計人才

經(jīng)濟責任審計作為我國審計事業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)的重要部分，在推動經(jīng)濟社會健康有序發(fā)展、優(yōu)化資源配置、反腐治亂等方面發(fā)揮著極為重要的作用。因此，大數(shù)據(jù)背景下實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計工作的有效突破，需要培養(yǎng)一批具備較高綜合素質(zhì)的職業(yè)化審計人才的“特種部隊”，為經(jīng)濟責任審計工作的高質(zhì)量、可持續(xù)、高效率開展保駕護航。在大數(shù)據(jù)時代背景下，審計人員需要在熟練掌握財會、審計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，將其他不同學(xué)科知識進行有機結(jié)合和融會貫通。這就需要各級審計部門在專業(yè)化人才培養(yǎng)過程中，注重對大數(shù)據(jù)技術(shù)、計算機信息技術(shù)，以及不同學(xué)科之間如何有機融合等方面的訓(xùn)練。各級審計部門需要特別注重經(jīng)濟責任審計中大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的應(yīng)用，不僅需要對審計人員進行專業(yè)知識技能培訓(xùn)，還應(yīng)著重培養(yǎng)其數(shù)據(jù)挖掘處理、信息化技術(shù)應(yīng)用能力。此外，進一步提高經(jīng)濟責任審計人才隊伍的綜合素質(zhì)，還可以通過不同區(qū)域之間審計人力資源的統(tǒng)籌和整合，最終形成審計業(yè)務(wù)和人才交流互鑒的工作機制。例如，審計機關(guān)可以加強和對口高校、會計師事務(wù)所進行人才聯(lián)合培養(yǎng)、加強交流溝通，全面推進審計專業(yè)化人才隊伍建設(shè)。

六、結(jié)論與啟示

利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展經(jīng)濟責任審計工作，是我國“科技強審”戰(zhàn)略實施的一項重大措施，對促進經(jīng)濟責任審計工作高質(zhì)量發(fā)展具有重大意義。大數(shù)據(jù)審計是對傳統(tǒng)審計內(nèi)涵的一次重大拓展，也是對審計模式的一次重大變革。在新的技術(shù)環(huán)境下，審計人員要向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率，從技術(shù)層面、組織層面和制度層面引導(dǎo)到意識形態(tài)層面，讓大數(shù)據(jù)滲透到審計工作的規(guī)劃、實施、運行和評價的各個環(huán)節(jié)和層面?！?/p>

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