農(nóng)業(yè)多功能視角下對會計功用的反思與重塑

程建波 楊瑞平

【摘 要】 新修訂的《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度》將于2024年1月1日起施行。在鄉(xiāng)村振興背景下，結合農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計工作及其制度的變遷對全行業(yè)會計功用的反思有著深遠的意義。人類社會先后經(jīng)歷了原始共生、野蠻競生與文明競生三個階段。農(nóng)業(yè)是伴隨人類社會歷史最悠久的一個業(yè)態(tài)，受到天然具備多功能性的農(nóng)業(yè)與人類的諸多密切聯(lián)系的啟示，基于卡爾·波蘭尼的“嵌入”概念并結合農(nóng)業(yè)多功能性的特點建立分析框架，通過反思伴隨近三百年來人類工業(yè)文明發(fā)展的會計功用演變，認為在未來社會，會計應從“脫嵌”回歸到“嵌入”狀態(tài)；會計要突破貨幣計量的局限并注重對資源性資產(chǎn)的核算與管理；會計要突破有限責任的固化思維，勇于做人類福利的守護者；會計要以社會型企業(yè)的擔當履行其核算、監(jiān)督與治理的職能，為服務于人類未來和諧共生的生態(tài)文明社會做好準備。

【關鍵詞】 鄉(xiāng)村振興； 農(nóng)業(yè)多功能性； 會計的功用； 脫嵌； 嵌入； 社會型企業(yè)

【中圖分類號】 F234? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2023）24-0151-05

一、引言

在我國鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施和全面推進中，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的發(fā)展與壯大是一條重要的途徑?？陀^上看，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織不僅具有經(jīng)濟功能，同時也具有多項社會功能，這是由農(nóng)業(yè)天然具備的多功能性所決定的。作為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)展過程中的一個基礎性環(huán)節(jié)，其會計工作及相對應的會計制度的變遷與改進勢必要結合農(nóng)業(yè)多功能性的特點，由此可以擴展到對全行業(yè)會計功用的深刻反思。自人類進入文明時期以來，以動植物的生命為對象的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)始終處于最基礎的地位。除經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)功能外，農(nóng)業(yè)還天然具備帶有正外部性的生態(tài)環(huán)境調(diào)節(jié)、物種多樣性、農(nóng)民生活就業(yè)與社會保障、社會穩(wěn)定與社會調(diào)節(jié)、國家安全、文化教育、醫(yī)療休閑等功能[1]，這就是農(nóng)業(yè)的多功能性。但是在當下，受工業(yè)文明慣性思維的影響，人們更多注重農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)功能而忽視其他功能。因為農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)功能短期利益明顯，且易于量化和統(tǒng)計，更容易受到政府、投資者、經(jīng)銷渠道等利益集團的操控。而農(nóng)業(yè)的其他各項功能對人類短期利益的影響似乎不甚明顯，且難以準確量化和分割，人們自然對其關注不足或視而不見，甚至對其進行遏制或有意無意地破壞。于是人類過度追求經(jīng)濟利益的片面思維漸漸導致了環(huán)境污染、氣候異常、生態(tài)破壞、自然災害、資源耗竭、食品安全風險、重大疾病、疫情、舞弊、貪腐、犯罪、信任危機等惡果，且日益嚴重。

在后工業(yè)文明時代，人類如果繼續(xù)沿著工業(yè)文明發(fā)展的路徑和思維習慣高速前行，究竟還能走多遠？羅馬俱樂部在《增長的極限》《人類處在轉(zhuǎn)折點》《人類的目標》《極限與超越》等一系列報告中已經(jīng)給出了諸多的警示和建議。劉豐[2]將人類的生存發(fā)展概括為原始共生、野蠻競生、文明競生與和諧共生四個階段。二戰(zhàn)以后，人類進入了文明競生階段，在該階段，人類主要通過發(fā)展商業(yè)、金融等業(yè)態(tài)來實現(xiàn)對資源和財富的分配。但是人類卻忽略了一個問題——文明競生的本質(zhì)不過是人類合伙、高效地對地球進行掠奪，遂使人類賴以生存的資源愈發(fā)短缺，危機四伏。只有建設生態(tài)文明社會，實現(xiàn)和諧共生才是未來人類實現(xiàn)可持續(xù)生存的必然出路。那么，由此反觀伴隨人類文明已久的會計，其功用是否應當有所提升與拓展呢？如何促進和適應和諧共生社會？這是需要研究的重要課題。

長期以來，在人們固有的觀念中，會計主要是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務的，已有會計領域的相關文獻也多數(shù)是以現(xiàn)代企業(yè)制度作為其研究對象或研究背景的?；诋a(chǎn)權的現(xiàn)代企業(yè)制度是人類工業(yè)文明的產(chǎn)物，如果從18世紀60年代英國開始工業(yè)革命算起，人類工業(yè)文明的歷史尚不足三百年，而人類會計歷史的跨度卻長達五萬年，如果僅計算文明時代的歷史也有五千余年[3]。因此，從歷史長河來看，會計與生俱來就是為全人類的福祉服務的，而非只為現(xiàn)代企業(yè)制度服務。這就提示人類應當從更高的維度來重新審視會計的功用，這也是人類從工業(yè)文明步入生態(tài)文明的必然要求。

基于卡爾·波蘭尼[4]的“嵌入（embeddedness）”概念并結合農(nóng)業(yè)多功能性的特點，本文建立如下分析框架：第一，問題的提出，當下工業(yè)文明及現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)暴露出來的諸多弊端倒逼人類覺醒并產(chǎn)生對現(xiàn)代會計的功用進行深刻反思的動機。第二，將“脫嵌（disembedding）”作為分析問題的切入點?，F(xiàn)代會計是建立在現(xiàn)代企業(yè)制度基礎之上的，在實踐中，傳統(tǒng)的貨幣計量假設和有限責任觀念容易使人們形成迷思，從而使會計受制于現(xiàn)代企業(yè)制度，于是可能形成市場邏輯、社會邏輯和自然邏輯倒置的“脫嵌”現(xiàn)象，所以對“脫嵌”進行剖析是必要的。第三，通過考察農(nóng)業(yè)文明與人類會計的歷史，并結合農(nóng)業(yè)天然具備多功能性的特點，為反思現(xiàn)代會計的功用提供良好的借鑒。因為農(nóng)業(yè)文明的歷史遠長于現(xiàn)代企業(yè)制度和工業(yè)文明的歷史，與人類會計的歷史具有更高的匹配度，而且借助農(nóng)業(yè)文明的歷史以及農(nóng)業(yè)多功能性的特點，能夠更方便地闡釋“嵌入（embeddedness）”概念的應用價值以及會計功用的正確取向。第四，在全面剖析社會企業(yè)這一經(jīng)濟組織形式發(fā)展趨勢的基礎上，對會計功用的未來嵌入機制和發(fā)展路徑提出建設性的建議。

二、會計應從“脫嵌”回歸到“嵌入”

（一）卡爾·波蘭尼的“嵌入”概念

卡爾·波蘭尼認為人類的生產(chǎn)和生活本應遵循的是市場服從于社會、社會受制于自然的邏輯，即所謂的“嵌入”狀態(tài)。這一理論能更好地解釋農(nóng)業(yè)的多功能性與人類社會的天然關系。但是，自人類進入工業(yè)社會以來，農(nóng)業(yè)的基礎地位就不斷受到削弱，人們也更重視其經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)功能而忽視其他諸多功能。在資本的推動和市場的誘導下，呈現(xiàn)的則是市場邏輯先于社會邏輯、社會邏輯先于自然邏輯的倒置狀態(tài)，即“脫嵌”狀態(tài)。其中，市場邏輯是以價格機制來調(diào)節(jié)人類的生產(chǎn)、消費等經(jīng)濟活動；社會邏輯是經(jīng)濟活動要受到人類的文化傳承、生活習俗、家族延續(xù)等多種社會關系的影響；自然邏輯則是人類的社會關系和經(jīng)濟活動必須要遵循自然規(guī)律?！懊撉丁睜顟B(tài)最終將導致人類的道德水平下降，但是卡爾·波蘭尼之后居主流地位的新自由主義經(jīng)濟學和新制度經(jīng)濟學均回避了這一后果，市場被無限放大，交易不斷泛化，甚至只要能夠帶來利潤，任何事物均可成為交易的對象，這顯然有悖于人類社會的和諧共生。

（二）農(nóng)業(yè)的多功能性視角下的“脫嵌”

農(nóng)業(yè)的多功能性最能說明“脫嵌”這種狀態(tài)及其后果，對一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領域的經(jīng)濟主體來說，如果片面注重農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)功能而忽視其他各項功能，就會以追求規(guī)模、產(chǎn)量、品相和經(jīng)濟收入為首要目標，從而盲目使用轉(zhuǎn)基因種子，過量施用化肥、農(nóng)藥、地膜、除草劑、生長激素等。雖然短期內(nèi)看似能夠帶來可觀的經(jīng)濟利益，但其所造成的土壤板結、地力減退、農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量下降、生物多樣性減少等不利后果幾乎是不可逆的，進而又波及氣候、水源、空氣質(zhì)量、生命健康等諸多方面。有機農(nóng)業(yè)即是在這個背景下艱難誕生的。

由農(nóng)業(yè)再延伸至食品加工業(yè)也是如此，趙霖[5]在蘭德爾·菲茨杰拉德（2011）所著的《百年謊言：食物和藥品如何損害你的健康》一書的序言中寫道：“隨著西方工業(yè)文明的發(fā)展，市場競爭和利潤導向推動著食品的工業(yè)化，從而制造出了大量更便宜、更豐富的食物……在所有的加工食品中，食品添加劑以合成色素、調(diào)味劑和防腐劑的形式出現(xiàn)，它們會讓孩子注意力不集中，增加出現(xiàn)兒童多動癥的幾率……”。再比如，鋪天蓋地的白酒廣告的背后是一家家業(yè)績不凡的上市公司，但是其業(yè)績的代價卻是大量的糧食被消耗、過量飲酒對社會秩序和人民生命健康造成極大的危害，煙草行業(yè)亦如是。雖然這類行業(yè)對國家的經(jīng)濟增長和財政收入有著巨大的貢獻，但其產(chǎn)生的負外部性也是顯著的。上述市場邏輯、社會邏輯、自然邏輯倒置的典型例子警示人們在追求經(jīng)濟增長的過程中務必要以遵循自然規(guī)律和社會規(guī)律為前提，最終實現(xiàn)全人類的和諧共生。

（三）農(nóng)業(yè)多功能性背景下對會計功用的反思

受農(nóng)業(yè)多功能性特點的影響和啟示，談及為人類經(jīng)濟活動保駕護航的會計工作，我們更要意識到，在一個錯誤的方向上，即使我們將做事的方法完善到極致，它也只會更加錯誤。如果我們習慣性把會計工作僅僅當作一種單純的職業(yè)而無視它所服務的行業(yè)及其后果的話，那么會計存在的意義就是狹隘和偏頗的。所以我們不時會發(fā)問：會計工作只能受制于資本和市場的力量而與其一并“脫嵌”嗎？會計的核算、監(jiān)督和治理的目標真的實現(xiàn)了嗎？當前已有的不少會計研究文獻僅僅是基于新自由主義經(jīng)濟學和新制度經(jīng)濟學的范疇來展開的，其所涉及的公司治理、內(nèi)部人控制、會計舞弊、審計合謀、會計職業(yè)道德、股票內(nèi)幕交易等問題也并未從根本上得以改善或解決。同時，即便是合法、合規(guī)的經(jīng)濟業(yè)務和會計處理，也未必就是合乎社會規(guī)律和自然規(guī)律的。所以當下的會計工作事實上是有“脫嵌”的機會和行為的。在這種情況下，會計作為維系人類信任的低成本工具[6]應如何開展工作？會計究竟應如何同時發(fā)揮其核算、管理和治理的職能呢？會計能否只算短期的經(jīng)濟賬，而不算長遠的生態(tài)賬和政治賬？作為回答這些問題的前提，會計工作最終還是要順應自然規(guī)律、社會規(guī)律和經(jīng)濟規(guī)律，實現(xiàn)從“脫嵌”到“嵌入”的回歸。

三、會計應走出貨幣計量的迷思，防止陷入金融化的陷阱

（一）警惕貨幣計量的迷思

貨幣計量這一會計的基本假設容易使人們在長期的會計實務和管理決策中形成迷思，并習慣性地將數(shù)字化的計量結果看作是衡量某一經(jīng)濟主體運行狀況及結果的主要指標甚至是唯一指標，無論企業(yè)的經(jīng)營目標是利潤最大化、股東財富最大化、利益相關者利益最大化還是價值最大化，均離不開貨幣計量這一基本假設。受該迷思所惑，經(jīng)濟主體非常容易被誤導——為了實現(xiàn)這類指標的目標值而千方百計甚至不擇手段，這也造成了財務舞弊事件頻發(fā)。

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，貨幣計量固然重要，但人類賴以生存的基礎永遠是資源而不是貨幣，貨幣必須與一定的資源相匹配才有價值。歷史上每逢時局動蕩，便會出現(xiàn)通貨膨脹、民不聊生的慘況。農(nóng)業(yè)天然具備的多功能性已經(jīng)很好地證明了這一點，經(jīng)濟下行、就業(yè)困難時期，大量的勞動力就會離開城市返回故土，在那里，衣、食、住、用等基本生活所需均可以低成本地從土地中獲取，此時農(nóng)業(yè)的生活就業(yè)與社會保障功能、社會穩(wěn)定與社會調(diào)節(jié)功能、國家安全功能等就得到了充分的顯現(xiàn)，從而抑制了社會沖突和犯罪率的增長，社會穩(wěn)定的大局得以維持。這個道理同樣適用于任何行業(yè)中的經(jīng)濟主體，一個經(jīng)濟主體真正能夠擁有或控制的資源才是其賴以生存和發(fā)展的根本，也就是資源性資產(chǎn)，這與會計所定義的資產(chǎn)的概念是一致的。所以，資源性資產(chǎn)應是會計履行其核算、監(jiān)督、治理等職能的起點，而對資源性資產(chǎn)在貨幣化、資本化、金融化的過程中發(fā)生的各類業(yè)務的核算、監(jiān)督和治理則是現(xiàn)代會計工作的重中之重，尤其是與金融化相關的業(yè)務更應受到足夠的重視。

（二）對金融化本質(zhì)的深刻認識及其防范

中國經(jīng)濟的對外開放與世界經(jīng)濟的全球化、金融化密切關聯(lián)，世界資本主義體系在20世紀末期已經(jīng)完成了從產(chǎn)業(yè)資本階段向金融資本階段的躍升[7]。金融全球化本質(zhì)上反映了金融資本所代表的特殊利益集團的基本要求，金融全球化又推動了會計準則的國際趨同，在此背景下，為了更好地進行權力制約和風險防控，會計準則也需要不斷完善[8]。自2006年2月以來，我國已陸續(xù)頒布和修訂了42項企業(yè)會計準則及配套的企業(yè)會計準則解釋，保持了與國際財務報告準則的持續(xù)趨同。其中，與金融全球化直接相關的有《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》等，這些準則的頒布和實施為我國企業(yè)應對全球經(jīng)濟一體化發(fā)展，規(guī)范金融業(yè)務的準確核算提供了有力的制度保障。

但是，應該注意到，會計準則的國際趨同僅僅是應對金融全球化的權宜之計，而非會計工作的終點。因為金融資本是靠流動性來獲利的，它同時具備流動性、短期性、集中性、寄生性和腐朽性等特點，不受國界的限制，通過自由的跨國流動，金融資本很容易進入全球期貨市場，從而操控國際期貨貿(mào)易，借此實現(xiàn)對發(fā)展中國家資源和實體產(chǎn)業(yè)的控制。可以說，只要能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化，金融資本可以洗劫全世界，尤其是對發(fā)展中國家的實體經(jīng)濟進行壓榨和收割，它可以將發(fā)達國家的矛盾順利轉(zhuǎn)嫁至發(fā)展中國家，造成發(fā)展中國家通貨膨脹、生態(tài)破壞、勞資沖突等一系列矛盾的形成，并最終會危及國家的政治安全，這才是最需要警惕和防范的。所以，在這個過程當中，深刻認識經(jīng)濟全球化和金融資本的本質(zhì)，積極參與全球的會計治理，提升我國的國際會計話語權，維護我國的經(jīng)濟秩序、經(jīng)濟安全和國家安全才是當下會計工作的艱巨使命所在。具體到一個經(jīng)濟主體也是如此，會計要在其實務工作中做好對金融業(yè)務的核算和監(jiān)督，控制金融業(yè)務的比重以避免系統(tǒng)性風險的增加，使其主業(yè)的發(fā)展能夠有足夠的支撐，以保持經(jīng)濟主體的健康與穩(wěn)定。同時，會計要在山、水、林、田、湖、草、沙等資源性資產(chǎn)的核算、管理與治理方面進行積極的探索與實踐。

四、會計應當是全人類福利的守護者

（一）農(nóng)業(yè)的多功能性與會計的歷史起點

農(nóng)業(yè)是與人類社會共存歷史最悠久的一個業(yè)態(tài)，也是離自然最近的一個業(yè)態(tài)，它天然具備的多功能性所體現(xiàn)的其實是就“天有好生之德”的本質(zhì)屬性，它的生態(tài)環(huán)境調(diào)節(jié)功能、物種多樣性功能、農(nóng)民生活就業(yè)與社會保障功能、社會穩(wěn)定與社會調(diào)節(jié)功能、國家安全功能、文化教育功能、醫(yī)療休閑功能、經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)功能等幾乎照顧到了人類生產(chǎn)與生活的方方面面。中國考古界最早發(fā)現(xiàn)了早期人類部落為了籌劃與安排以食物為主的生活資料而刻畫的計量和記錄符號及其使用方法與規(guī)則，這證實了會計的歷史起點發(fā)生在原始農(nóng)業(yè)文明時期，這些計量與記錄符號被用于生活資料的采集、儲存、分配與消費的過程當中，對保障部落成員的生存與繁衍起到了關鍵性作用，這體現(xiàn)的是一種樸素的原始共生的會計思想，是人類寶貴的精神遺產(chǎn)。在人類社會的各個歷史階段，會計通過對社會各利益集團的行為過程及其結果進行綜合計量、核算與報告，從而使得有限經(jīng)濟資源的合理配置擁有了客觀基礎，為協(xié)調(diào)各種利益關系做出了不可或缺的貢獻[9]。

（二）有限責任、無限責任與全人類福利的守護者

現(xiàn)代會計基本沿用了西方的概念和話語體系，尤其是受到以有限責任公司為代表的現(xiàn)代企業(yè)制度的影響，會計恒等式即為明證。有限責任的觀念可追溯至中世紀古羅馬的包稅制，包稅制最早源自公元前2世紀的希臘，后來羅馬征服希臘后繼續(xù)沿用[10]。包稅制是將國家的稅收權外包給私人以解決當時城邦政府財政問題的一種制度。包稅制后來萌芽了法人、公司、契約、委托代理等制度。當時包稅制中的包稅商或包稅公司已具有嚴密的組織和明確的分工，通常設有承包人、董事長、董事、法務、保證人、無限合伙人和有限合伙人等職位。其中的有限合伙人以其出資額為限對公司的債務和經(jīng)營風險承擔有限責任，這便是有限責任在人類歷史上的最早應用。包稅制出現(xiàn)后，又經(jīng)歷了約兩千年的漫長時期，直到19世紀中期，以有限責任為基礎的公司制在美國最終確立。

有限責任的積極意義主要在于：一是實現(xiàn)了法人財產(chǎn)與個人財產(chǎn)的分離，解決了法人財產(chǎn)權問題；二是減輕了潛在投資者的心理負擔，便于企業(yè)擴大籌資范圍和快速積累資本；三是股東可以自由轉(zhuǎn)讓股份，促進了資本市場的發(fā)展與繁榮；四是極大地促進了產(chǎn)業(yè)進步，創(chuàng)造了人類歷史上最為豐富的物質(zhì)財富和相應的制度和文化。有限責任的弊端則表現(xiàn)在：一是其更注重股東利益的最大化和財務行為的短期化，容易忽略社會公眾和國家的整體利益，將超過其有限責任的風險甩給社會，產(chǎn)生負的外部性效應；二是債權人無權介入企業(yè)內(nèi)部的管理，對債權人的保護有較大的局限性；三是為股東或管理層濫用企業(yè)人格進行舞弊提供了制度溫床；四是為西方國家構建有限責任政府提供了法理依據(jù)。綜合其利弊來看，現(xiàn)代會計如果僅僅建立在有限責任的價值觀念基礎之上來履行其職能勢必是不完備的，甚至會對國家和社會經(jīng)濟造成潛移默化的負面影響。同時，有限責任與現(xiàn)代會計的持續(xù)經(jīng)營假設在邏輯上似乎也是矛盾的。

經(jīng)過四十多年的改革與發(fā)展，有限責任公司已經(jīng)成為我國市場經(jīng)濟主體的主流形式。當前，以產(chǎn)業(yè)資本為主導的實體經(jīng)濟仍然是地方政府的重要經(jīng)濟基礎，產(chǎn)業(yè)資本追求的是生產(chǎn)性投資報酬的最大化，所以容易陷入地區(qū)間激烈的低水平競爭并形成產(chǎn)能過剩，在此過程中也就必然就包含了對勞動者、土地、自然資源和生態(tài)環(huán)境的不負責任以及其所派生的以權謀私、貪污舞弊等腐敗亂象，這些風險最終只能由地方政府轉(zhuǎn)移給社會和國家。通常，地方政府占有了經(jīng)濟增長的收益，卻未能承擔產(chǎn)業(yè)競爭中的風險。這種由企業(yè)延伸至地方政府的有限責任傾向及其后果，會計是有機會見證的，但其立場的選擇和職能的發(fā)揮，是需要我們深刻反思的——在此情境中，會計不能甘愿受制于有限責任經(jīng)濟主體的決策與行為，做默默的執(zhí)行者與記錄者；而是要利用其自身的信息與技術優(yōu)勢，站在國家和全社會和諧共生的維度，做具有前瞻性和建設性的預測者、會計治理的積極參與者和全人類福利的守護者。

（三）會計——計利當計天下利

在前面的討論中提到，會計與生俱來就是與人類的福祉緊密聯(lián)系在一起的。當下的研究者多習慣按學科的劃分來進行微觀分析，而較少進行跨學科的思考，這樣就容易將對會計職能的認知局限在它所服務的會計主體和特定的利益索求者范圍之內(nèi)而忽略其他利益主體。農(nóng)業(yè)的多功能性啟示人類在發(fā)展農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)功能的同時務必要兼顧農(nóng)業(yè)的諸多其他功能并力求使其得到必要的支付，這其實就是對諸多相關利益主體乃至自然資源、生態(tài)環(huán)境和全人類福利的正確對待，其他任何行業(yè)也應如此。對于會計來說則必須要有“計利當計天下利”的價值觀念和偉大擔當。這種價值觀念呼喚更多社會企業(yè)在未來出現(xiàn)。

（四）會計應是社會企業(yè)的會計

社會企業(yè)源于19世紀末20世紀初英國的“合作運動”。晚清狀元張謇于1895年創(chuàng)辦的大生公司和盧作孚于1926年創(chuàng)辦的民生公司是我國實業(yè)家最早進行的社會企業(yè)實踐。20世紀70年代諾貝爾和平獎得主穆罕默德·尤努斯博士正式提出社會企業(yè)的概念，強調(diào)用商業(yè)手段解決社會問題。社會企業(yè)的基本特征是將實現(xiàn)社會目標作為首要目標，并采取市場運作的方式來加以實現(xiàn)。現(xiàn)實中的各類企業(yè)本來就兼具社會性與經(jīng)濟性，隨著社會的進步和人類的覺醒，企業(yè)的社會性越發(fā)突顯，更多的企業(yè)意識到經(jīng)濟目標與社會目標的協(xié)同是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心所在。于是，社會企業(yè)逐漸從市場經(jīng)濟的邊緣走向中心地帶，當前國內(nèi)最具代表性的社會企業(yè)有吳念博創(chuàng)辦的蘇州固锝、曹德旺創(chuàng)辦的福耀玻璃、李慈雄創(chuàng)辦的斯米克和悅心健康、胡小林創(chuàng)辦的北京匯通匯利、李文良創(chuàng)辦的東莞泰威電子等。社會企業(yè)的涌現(xiàn)其實是一種回歸，是從西方經(jīng)營管理模式到東方經(jīng)營管理模式的回歸，是從“脫嵌”到“嵌入”的回歸。這是人類從工業(yè)文明到生態(tài)文明的進步，是人類從文明競生階段邁向和諧共生階段的必然選擇。

在社會企業(yè)發(fā)展的趨勢下，會計的功用應是為社會企業(yè)服務，這也應是會計的最終歸宿和發(fā)展方向。社會企業(yè)的涌現(xiàn)對現(xiàn)代會計的啟示主要包括：

一是放大會計目標的邊界?，F(xiàn)代會計的目標，無論是受托責任觀還是決策有用觀，其經(jīng)濟基礎均是建立在有限責任與兩權分離之上的現(xiàn)代企業(yè)制度和私人利益最大化的市場理性，這決定了現(xiàn)代會計必然以債權人、股東、政府等具有法律人格的強勢主體為主要服務對象，有著固有的局限性。在未來以社會企業(yè)為主導的背景下，會計目標的經(jīng)濟基礎也必然要從有限責任延伸至無限責任，且會計的服務對象也要涵蓋到生態(tài)環(huán)境、自然資源等不具有法律人格的主體和處于最基層的職工、農(nóng)民、市民等弱勢主體。這其實與在我國承擔無限責任的全民所有制國有企業(yè)和政府的初衷是相一致的。我國的政府自成立之日起就是一個對國家安全和全民福利承諾了無限責任的全能型政府，也因此獲得法理意義上政權的合法性。這個上層建筑的經(jīng)濟基礎，也恰好就是全民所有制的無限責任公司。

二是將傳統(tǒng)會計系統(tǒng)擴展成內(nèi)外兼容的生態(tài)會計系統(tǒng)。要將容易產(chǎn)生外部效應的事項逐步納入到會計系統(tǒng)中來，既包括產(chǎn)生正外部性的事項，又包括產(chǎn)生負外部性的事項，既包括影響自然生態(tài)環(huán)境的事項，又包括有悖倫理道德的事項。生態(tài)會計系統(tǒng)不是對早期綠色會計和環(huán)境會計的簡單翻版或升級，而是對傳統(tǒng)會計從低維度向高維度發(fā)展的引領，需要綜合使用貨幣單位、實物單位以及其他計量單位等計量手段來解決會計計量的問題。其中，內(nèi)部生態(tài)會計以傳統(tǒng)的成本會計和管理會計為主導，主動將產(chǎn)生外部性的事項尤其是產(chǎn)生負外部性的事項（比如廢棄物的排放與處置）納入到預算和成本核算中來。外部生態(tài)會計以傳統(tǒng)的財務會計為主導，要主動將企業(yè)產(chǎn)生的具有外部效應的事項披露出來，可以把社會責任報告和環(huán)境報告等整合到財務報告中，以滿足不同利益相關者的信息使用需求。

三是加強并始終保持會計的獨立性。會計是為業(yè)務服務的，但是，未來在社會企業(yè)中，會計反映的業(yè)務和事項會更加豐富和全面，會計的監(jiān)督職能會更加突出，這就對會計的獨立性提出了更高的要求。因為會計的數(shù)據(jù)來自于其上游的業(yè)務，如果業(yè)務不可靠，再精確的會計數(shù)據(jù)也不能真實地反映業(yè)務，這就要求會計必須始終保持其對業(yè)務的獨立認識和理解，為會計數(shù)據(jù)的真實性負責。會計的獨立性要從會計行為主體的獨立性、會計行為過程的獨立性和會計判斷的獨立性等方面著手進行強化并保持，并借助區(qū)塊鏈、人工智能等數(shù)字技術予以保障。

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