區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)內(nèi)部控制研究

王芳芳

摘要：隨著社會的發(fā)展，我國企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭壓力逐步增大。對此，為了保證企業(yè)能夠得到更加長期有效的發(fā)展和創(chuàng)新，就需要不斷提高企業(yè)自身的競爭力，保證企業(yè)的內(nèi)部控制情況。同時，在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)在運行期間已經(jīng)向信息化與大數(shù)據(jù)相結(jié)合的現(xiàn)代化企業(yè)進行轉(zhuǎn)型。在此過程中，企業(yè)在進行內(nèi)部控制工作時，就可以有效地應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性以及控制措施的全面性。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈技術(shù)；企業(yè)內(nèi)部控制；主要措施

區(qū)塊鏈作為一個分布式共享賬本和數(shù)據(jù)庫，在日常運行期間，此技術(shù)有著去中心化，獨立性和保密性的特點。對此，可將企業(yè)內(nèi)部控制與區(qū)塊鏈技術(shù)進行有效融合，從而保證各項工作的全面性以及準確性，提高企業(yè)內(nèi)部相關(guān)數(shù)據(jù)信息的可靠性。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

企業(yè)在運營過程中，不僅要關(guān)注到各個項目的接受情況以及運作情況，還要對自身內(nèi)部運行情況有著較高的控制能力。在日常運行期間，企業(yè)內(nèi)部工作人員需明確自身工作職責，擁有自我控制以及自我約束能力。對此，企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展，也是企業(yè)在運營過程中較為重要的中樞環(huán)節(jié)，對于企業(yè)的整體實力和競爭力有著極大的影響。

首先，在企業(yè)進行內(nèi)部控制過程中，可以保證各部門人員以及各個管理人員都能夠遵照企業(yè)的規(guī)章制度以及法律法規(guī)，完成各項工作，由此確保企業(yè)能夠在合法經(jīng)營的情況下長期穩(wěn)定地進行下去。而在內(nèi)部控制過程中，企業(yè)工作人員可以根據(jù)具體的條例和相關(guān)的內(nèi)容，對自身以及其他人員開展監(jiān)督工作，如果在工作期間發(fā)現(xiàn)了任何問題，那么可以根據(jù)所列的要求和原則進行改正，從而保證企業(yè)能夠遵紀守法。

其次，在企業(yè)日常運行期間。內(nèi)部控制所涉及的范圍不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的人員、工作情況、各個項目的運行情況等，也包括了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的實際情況。而且內(nèi)部的財務(wù)管理工作，既決定了企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展基礎(chǔ)，也影響了企業(yè)各個項目的開展情況。有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理則可以保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的真實性以及可靠性。在財務(wù)工作開展期間，財務(wù)信息從收集到匯總，以至于各個財務(wù)管理工作的制定和落實，都會有內(nèi)部控制工作參與，由此全面地保證財務(wù)信息的真實性，有效地反映現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀。企業(yè)內(nèi)部控制的開展，不僅決定了企業(yè)整體的競爭能力，保障了企業(yè)工作人員的工作態(tài)度以及工作質(zhì)量，還能夠有效促進企業(yè)后期的發(fā)展和創(chuàng)新，為企業(yè)日后的提升給予了強大的助力。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢

（一）革新內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)控風(fēng)險管理完善性

在企業(yè)開展內(nèi)部控制過程中，有效地應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)可使各項控制工作實現(xiàn)智能化且自動化地發(fā)展，保證各級人員以及企業(yè)內(nèi)部的工作人員能夠在同一平臺上針對相應(yīng)的工作內(nèi)容進行全面的監(jiān)督和有效的交流，從而形成去中心化的模式。例如，在企業(yè)內(nèi)部開展財務(wù)管理工作的內(nèi)部控制時，運用區(qū)塊鏈技術(shù)，就可以將其財務(wù)管理工作實現(xiàn)自動化，將其密碼算法自動生成記賬準則。當企業(yè)內(nèi)部的工作人員在不同地區(qū)、不同時間以及不同節(jié)點開展相應(yīng)的財務(wù)管理工作時，都可以運用相同的記賬交易準則來完成相關(guān)數(shù)據(jù)的有效記錄和上傳，從而保證數(shù)據(jù)信息的全面性、準確性及實時性。在此情況下，企業(yè)內(nèi)部的工作人員在開展財務(wù)管理工作時，可以運用區(qū)塊鏈無信任和分布式網(wǎng)絡(luò)達成工作目的，由此減少其他工作人員的進入，使得財務(wù)管理工作能夠趨向于扁平化發(fā)展。在財務(wù)管理內(nèi)部控制方式的不斷革新中，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展，能夠不斷的革新內(nèi)控體系，并且不斷完善內(nèi)部控制風(fēng)險管理，使得內(nèi)控風(fēng)險的難度不斷降低，內(nèi)控風(fēng)險評估的精準度不斷提高。

（二）實現(xiàn)監(jiān)督職能發(fā)展，確保內(nèi)控信息管理透明化

在企業(yè)運行過程中，各部門以及各個項目在開展期間都會涉及不同的會計數(shù)據(jù)以及信息內(nèi)容。對此，為了有效提高內(nèi)部控制的有效性，會計信息的真實性以及透明化極為重要。而在區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)內(nèi)部工作人員可以借助于區(qū)塊鏈技術(shù)復(fù)雜并且較為縝密的操作模式，提高會計信息的有效性，保證其來源的準確性。在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，工作人員可以明確每一筆會計信息以及財務(wù)數(shù)據(jù)的主要來源，保證其信息內(nèi)容的可追溯性，了解來緣及具體的經(jīng)過，也能夠有效地預(yù)防篡改情況發(fā)生。在技術(shù)應(yīng)用和管理體系的完善下，極大地減少了信息造假問題的發(fā)生，也降低了內(nèi)部監(jiān)督以及內(nèi)部控制的難度和成本。同時，在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下，企業(yè)在開展內(nèi)部控制過程中，整體的管理模式為去中心化和信任的分布式系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，也避免了信息偏差現(xiàn)象的出現(xiàn)。更加智能的內(nèi)部控制管理體系使得企業(yè)內(nèi)部各級人員都能夠在同一平面上針對自己所了解的工作內(nèi)容，工作信息以及具體數(shù)據(jù)進行清晰闡述，減少了人員多次溝通及多次傳達時所產(chǎn)生的信息誤差，也避免了在委托代理過程中可能會發(fā)生的沖突。

三、企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

（一）內(nèi)部控制基礎(chǔ)較為薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展，需要有專業(yè)的人員以及相應(yīng)的環(huán)境來完成，但是中小企業(yè)日常運行期間，為了減少企業(yè)運行成本，對于內(nèi)部控制管理極度忽視。雖然有部分企業(yè)已經(jīng)設(shè)立了專門的內(nèi)部控制管理部門，但其主要的人員能力參差不齊，整體的內(nèi)部控制力度不夠，導(dǎo)致最后的內(nèi)部控制管理工作無法發(fā)揮應(yīng)有的效果。同時，一些中小企業(yè)的人員較少，為了減少人員的投入成本，在開展內(nèi)部控制工作時，經(jīng)常會將其財務(wù)部門與內(nèi)部控制部門相融合，使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員不僅要負責相應(yīng)的財務(wù)管理工作，在空閑時間內(nèi)還需要涉及一些內(nèi)部控制內(nèi)容，由此導(dǎo)致了各部門之間的人員以及工作職責互相穿插，使得內(nèi)部控制的主要工作要求較為模糊，由此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的開展無法落實到企業(yè)的實際項目中，使得企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)較為薄弱，內(nèi)部控制工作所開展的效果不夠理想。

（二）內(nèi)控風(fēng)險認知不夠充分

企業(yè)在運行期間內(nèi)部控制的開展是一項較為系統(tǒng)的工程，并且需要完整的工作內(nèi)容規(guī)劃。但是現(xiàn)階段，部分企業(yè)工作人員和領(lǐng)導(dǎo)人員對于內(nèi)部控制風(fēng)險的認知不夠充分，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作的開展及具體內(nèi)容不夠完善，相關(guān)體系也不夠全面。在企業(yè)開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估過程中，需要有專業(yè)的機構(gòu)以及水平較高的專業(yè)人員對企業(yè)的日常運行情況和內(nèi)部經(jīng)營情況進行有效辨認，評估和管理，由此明確企業(yè)現(xiàn)階段的優(yōu)勢和不足。在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟中，內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作的有效開展，在正常情況下是企業(yè)發(fā)展期間的一種優(yōu)勢，但是如果領(lǐng)導(dǎo)人員對于內(nèi)部控制風(fēng)險的認知不夠充分，那么內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作的開展也可成為企業(yè)在經(jīng)營過程中的劣勢。

因為內(nèi)部風(fēng)險控制的開展方向以及具體規(guī)定是由企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人員和風(fēng)險控制專業(yè)人員進行協(xié)商規(guī)定的。對此，有效的內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系也能夠側(cè)面地反映出領(lǐng)導(dǎo)人員的能力，但是如果領(lǐng)導(dǎo)人員的任職不充分，也會使得內(nèi)部控制風(fēng)險評估的主要方向，具體內(nèi)容以及實際落實情況有所偏差，由此使得企業(yè)在后續(xù)發(fā)展期間所整改的方向不夠正確。在此情況下，會影響到企業(yè)的日常發(fā)展重心，也會逐漸降低企業(yè)的競爭能力。對此，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，領(lǐng)導(dǎo)人員對于內(nèi)控風(fēng)險的認知不夠充分，相應(yīng)的風(fēng)險意識較為薄弱，不僅會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制工作的無效進行，也會使得企業(yè)的整體能力逐步降低。

（三）內(nèi)部控制目標不夠完善

在企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時，首先需要確立一個明確的控制目標，其次再根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的實際情況以及工作人員的人數(shù)，工作能力進行分析，不斷地完善內(nèi)部控制的體系框架以及考核內(nèi)容等。對此，企業(yè)內(nèi)部控制框架的確立，對于后續(xù)工作的開展情況以及開展效果有著極大的影響?，F(xiàn)階段，我國所規(guī)定的內(nèi)部控制目標為按照我國原有相關(guān)規(guī)范中的內(nèi)容，包括保證業(yè)務(wù)活動的有效進行；保證資產(chǎn)的完整安全；防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊；保證會計資料的真實、合法、完整。以上所列舉的內(nèi)部控制目標較為清晰且明確，其覆蓋的內(nèi)容較廣，主要的內(nèi)容涉及較多，在企業(yè)進行后期目標制定過程中，應(yīng)該根據(jù)實際情況進行完善和細化。但是很多中小企業(yè)在制定內(nèi)部控制目標時都會照搬大型企業(yè)的內(nèi)容來進行落實，由此導(dǎo)致企業(yè)所確立的內(nèi)部控制目標與實際情況有著較大的差異，整體目標的制定不夠完善。

例如，中小企業(yè)在針對財務(wù)部門進行內(nèi)部控制體系的完善時，會按照大企業(yè)的整體內(nèi)容進行落實。而大企業(yè)在運行期間，由于企業(yè)的系統(tǒng)龐大，企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)成較為穩(wěn)定，所以各個階段以及各個季度的財務(wù)狀況不會有太大的波動。但是中小企業(yè)在發(fā)展過程中，因為其具體的項目構(gòu)成波動較大，所以每個季度的財務(wù)管理工作強度也會有著一定的差異。對此，大企業(yè)的內(nèi)部控制目標與中小企業(yè)的內(nèi)部控制目標其內(nèi)容和具體的思路有著很大的不同，如果按照其他企業(yè)的內(nèi)部控制目標開展內(nèi)部控制工作，就會導(dǎo)致目標不完善的情況。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)下企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）強化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展是一項長期系統(tǒng)的工程。對此，為了保證其工作發(fā)揮實際作用，就應(yīng)該構(gòu)建一個更為完善的內(nèi)部控制環(huán)境，強化企業(yè)內(nèi)部人員的認知，保證企業(yè)內(nèi)部工作人員能夠有一個共同的認知感。首先，企業(yè)在日常工作期間，當落實了內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容和相關(guān)理念之后，應(yīng)該通過不同的渠道以及不同的形式、手段，將其主要的內(nèi)容傳達到企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員，從而使得企業(yè)內(nèi)部的股東、領(lǐng)導(dǎo)人員都能夠達成利益共贏的理念，保證企業(yè)員工以及各級人員對企業(yè)的歸屬感和內(nèi)部控制工作的認同感。

對此，在日常工作期間，企業(yè)可以定期召開內(nèi)部控制宣講大會。大會的主要內(nèi)容可以基于完整的內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上，針對現(xiàn)階段各級人員的工作情況以及內(nèi)部控制所取得的效果進行分析，同時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員也可以定期選取不同職位，不同工作內(nèi)容的人員，對于內(nèi)部控制的了解和實際落實情況進行分析，由此保證內(nèi)部控制工作在落實過程中能夠受到各方人員的關(guān)注以及重視。其次，在強化內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程中，既要引導(dǎo)工作人員的理念，也需要規(guī)范工作人員的具體行為。因此，在落實過程中，也需要不斷完善及規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)在運行期間能夠根據(jù)內(nèi)部工作人員的具體職能進行分析，保證企業(yè)的產(chǎn)權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部的股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理及工作人員能夠明確自身的工作內(nèi)容，個人職責，了解工作要求等，從而保證各項工作環(huán)節(jié)能夠有效開展，避免工作內(nèi)容調(diào)查工作職能重疊的現(xiàn)象。在工作人員思想和行為的雙重提升下，能夠保證內(nèi)部控制工作在開展時得到工作人員配合，從而為工作建立更為有效的環(huán)境，提高內(nèi)部控制工作的開展效果。

（二）提升人員風(fēng)險認知

在企業(yè)內(nèi)部控制工作開展下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員和工作人員必須提高自身對于內(nèi)部控制風(fēng)險的認知。首先，企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該樹立風(fēng)險管理意識，并且從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境以及日常的工作情況上進行分析，在進行風(fēng)險管理時，根據(jù)不同的情況提出相應(yīng)的工作措施。其次，企業(yè)在運行期間需要考量到風(fēng)險管理的成本以及最終的作用，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)階段的能力，最大可能地提高風(fēng)險管理的成本投入，由此保證各項工作在開展期間能夠有足夠的人力和物力對內(nèi)部控制進行過程中所涉及的風(fēng)險問題進行有效評估，根據(jù)具體所整合的情況提出相應(yīng)的管理措施，保證企業(yè)內(nèi)部控制成本投入之后能夠獲得相應(yīng)的價值，保證其管理作用。最后，在內(nèi)部控制工作過程中，企業(yè)應(yīng)該從組織結(jié)構(gòu)上全面加強風(fēng)險管理，并設(shè)立專業(yè)的內(nèi)部控制部門以及風(fēng)險規(guī)避部門，使得部門內(nèi)部的專業(yè)人員能夠針對企業(yè)現(xiàn)階段的運行情況，財務(wù)數(shù)據(jù)情況進行收集、分析以及歸檔等，由此明確在各項目開展期間所面臨的主要風(fēng)險，并將其進行有效的規(guī)避。

而工作人員在進行數(shù)據(jù)歸檔過程中，就可以應(yīng)用到區(qū)塊鏈技術(shù)，將企業(yè)現(xiàn)階段所涉及的數(shù)據(jù)內(nèi)容整合到統(tǒng)一的高級數(shù)據(jù)庫中。并根據(jù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容來源以及具體的支出情況進行合理的規(guī)劃，保證相同類型的數(shù)據(jù)能夠涉及同一個區(qū)域之中，從而使得其他工作人員能夠根據(jù)區(qū)塊鏈中所規(guī)定的內(nèi)容以及具體的分類，快速地查找到自己所需要的業(yè)務(wù)信息，由此提高工作效率，也能夠保證內(nèi)部控制工作的有效開展。由于區(qū)塊鏈技術(shù)在創(chuàng)建過程中具有跟蹤訂單、付款、賬戶和其他交易的作用，所以將此技術(shù)應(yīng)用于信息數(shù)據(jù)控制以及財務(wù)數(shù)據(jù)的收集、整合過程中，能夠保證其數(shù)據(jù)的有效性以及完善性，以此提高內(nèi)部控制人員對于企業(yè)運營風(fēng)險的全面掌控以及細致分析。對此，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中，必須不斷提高人員對于內(nèi)部控制風(fēng)險的認知，從而運用區(qū)塊鏈技術(shù)以及更為完善的體系，加強內(nèi)部控制工作的開展，降低風(fēng)險的發(fā)生。

（三）完善內(nèi)部控制目標

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，為保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展，就需要完善其內(nèi)部控制的目標，明確企業(yè)所設(shè)立的目標以及主要的內(nèi)容。根據(jù)COSO報告，內(nèi)部控制的基本構(gòu)成主要是以要素的形式存在，其中主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五大部分。在企業(yè)完善內(nèi)部控制目標過程中，就需要根據(jù)這部分要素進行細致分析，結(jié)合企業(yè)的規(guī)模以及具體的項目情況進行論述。在企業(yè)完善企業(yè)內(nèi)部控制目標的過程中，也可以參考相關(guān)規(guī)范的主要內(nèi)容，在文件中，根據(jù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容進行細致分析，其中主要包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目采購與付款、籌資、銷售與收款成本、費用擔保等各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的會計數(shù)據(jù)內(nèi)容等。

我國中小企業(yè)以及大型企業(yè)可以結(jié)合自身現(xiàn)階段的發(fā)展情況以及所涉及的業(yè)務(wù)類型進行明確的細化以及不斷地完善，從而保證內(nèi)部控制的目標以及具體內(nèi)容能夠更加具有系統(tǒng)性和全面性，并將其主要的內(nèi)容進行細致的規(guī)劃，保證其內(nèi)部控制目標的規(guī)范性。同時，在不斷完善內(nèi)部控制目標過程中，企業(yè)也需要關(guān)注到各個項目的業(yè)務(wù)類型以及具體的開展方式等。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員需要根據(jù)項目的規(guī)模要求、投入成本、經(jīng)濟收益以及項目開展過程中的資金支出情況進行詳細劃分，由此保證工程項目在劃分過程中其主要的分類以及劃分更加具有科學(xué)性和合理性。而根據(jù)業(yè)務(wù)的類型和性質(zhì)設(shè)置內(nèi)部控制目標時，也需要盡量避免業(yè)務(wù)之間出現(xiàn)重疊和交叉的情況，應(yīng)該抓住業(yè)務(wù)的主要特點以及不同業(yè)務(wù)之間的差距，保證其業(yè)務(wù)劃分的合理性，從而提高內(nèi)部控制目標的精準程度。

（四）加強內(nèi)控監(jiān)督力度

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時，雖然其具體的信息以及數(shù)據(jù)內(nèi)容來源和渠道以及傳輸方式有著清晰的記錄，由此極大地提高了數(shù)據(jù)信息的精準性和全面性。但是，由于區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用以及實際落實與工作人員的日常行為息息相關(guān)，對此也要不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。首先，針對內(nèi)部監(jiān)督進行分析，在企業(yè)運營過程中，可以開展扁平化管理，使得內(nèi)部控制工作進行時，各級人員都可以在統(tǒng)一的平臺上根據(jù)自己的了解及現(xiàn)階段企業(yè)的實際內(nèi)部控制情況進行分析，發(fā)表自己的看法，由此保證內(nèi)部控制的不斷完善和創(chuàng)新。其次，針對外部監(jiān)督進行考量，企業(yè)在運行期間應(yīng)該與當?shù)氐恼块T建立友好的關(guān)系，明確政府所落實的法律內(nèi)容，從而在合法依法的情況下開展企業(yè)的日常經(jīng)營，以此保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)、稅務(wù)及審計工作的合法性。在內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督的共同開展下，可以保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及工作人員能夠受到各方的督促，提高相關(guān)工作的質(zhì)量以及合法性，也可以根據(jù)實際的工作情況以及問題的產(chǎn)生情況，設(shè)置相應(yīng)的獎賞制度，由此提高工作人員的監(jiān)督積極性，保證監(jiān)督工作的有效進行。

五、結(jié)語

綜上所述，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展可以從強化內(nèi)控環(huán)境建設(shè)、提高人員風(fēng)險意識、完善內(nèi)部控制目標以及加強內(nèi)控監(jiān)督力度這四個層面進行分析，從而提高區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用效果，保證企業(yè)內(nèi)部控制措施的有效落實，推進企業(yè)的長期發(fā)展。

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（作者單位：德州職業(yè)技術(shù)學(xué)院）