政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬方式的探討

摘 ?要：針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬方式的工作特點(diǎn)進(jìn)行分析，提出平行記賬方式現(xiàn)存的問題，突出表現(xiàn)在信息化水平較差，專業(yè)性有待提升等方面。根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，探究平行記賬的方法，提升政府會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;平行記賬;政府

在執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度以前，我國政府部門執(zhí)行的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，在預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系下又具體制定了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，一些特殊行業(yè)如醫(yī)院執(zhí)行的又是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，形成政府會(huì)計(jì)體系缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的局面。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與變化，其所提供的會(huì)計(jì)信息已不能如實(shí)反映政府家底和實(shí)際運(yùn)行成本，不能滿足使用者的全面需求，難以為政府經(jīng)濟(jì)決策的制定提供科學(xué)、合理的依據(jù)。為更好發(fā)揮政府部門的社會(huì)服務(wù)職能，推進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度改革已刻不容緩。政府會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均為政府會(huì)計(jì)核算工作的重要基礎(chǔ)，對(duì)科學(xué)合理的開展政府會(huì)計(jì)工作、提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有權(quán)威的指導(dǎo)意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，平行記賬方式成為了政府會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容，為會(huì)計(jì)工作模式創(chuàng)新的重大舉措。對(duì)于政府會(huì)計(jì)工作而言，由于長期使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式，對(duì)平行記賬工作的內(nèi)容與要求，需要一個(gè)較長的理解、適應(yīng)的過程。文章將結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬的內(nèi)容進(jìn)行分析，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)研究工作帶來一點(diǎn)借鑒價(jià)值。

一、政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬的工作特點(diǎn)分析

（1）針對(duì)性特征

相較于單式記賬、復(fù)式記賬的方法，平行記賬具有顯著的差異。單式記賬僅對(duì)現(xiàn)金收付、應(yīng)收賬款等進(jìn)行記錄。復(fù)式記賬則需要記錄每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，全面反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀。相較而言，平行記賬工作的針對(duì)性較強(qiáng)，對(duì)納入部門預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行平行記賬處理，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。比如計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，因不涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，所以只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

（2）雙重性特征

平行記賬不等同于雙系統(tǒng)核算，而是在一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，以全面、清晰的反映單位的資產(chǎn)狀況、運(yùn)行成本以及預(yù)算執(zhí)行信息。對(duì)符合平行記賬條件的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理及預(yù)算會(huì)計(jì)處理，但僅需保留同一份原始憑證。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)部分業(yè)務(wù)可由已完成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)而簡化會(huì)計(jì)處理工作。

（3）差異性特征

政府會(huì)計(jì)制度下的平行記賬工作，其差異性特點(diǎn)突出表現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理方式、科目設(shè)置及收入核算、會(huì)計(jì)報(bào)表編制基礎(chǔ)等方面。

會(huì)計(jì)處理方式的差異，以固定資產(chǎn)為例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)購入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，將其購置成本分期計(jì)入各個(gè)使用期間的成本費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)購買固定資產(chǎn)支付的款項(xiàng)直接確認(rèn)為當(dāng)期預(yù)算支出，后續(xù)使用期間無需計(jì)提折舊費(fèi)用。在這種方式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算能夠呈現(xiàn)出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)行成本，預(yù)算會(huì)計(jì)核算能夠準(zhǔn)確提供預(yù)算收支執(zhí)行情況，兩種核算方式生成的數(shù)據(jù)服務(wù)于不同的方面，對(duì)政府部門績效評(píng)價(jià)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理、財(cái)政預(yù)決算工作的順利開展有著重要影響。

科目設(shè)計(jì)的差異，主要是在《政府會(huì)計(jì)制度》中，取消了資產(chǎn)基金類科目，增設(shè)了資金結(jié)存科目。資金結(jié)存科目的核算中細(xì)致劃分了三個(gè)科目，即為貨幣資金、零余額賬戶用款額度及財(cái)政應(yīng)返還額度。在實(shí)際的核算過程中，需要分別予以計(jì)算。收入核算的差異，主要是在預(yù)算收入科目中增加了債務(wù)預(yù)算收入科目，將通過借款增加的資金列為預(yù)算收入的內(nèi)容。

報(bào)表編制方面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

二、當(dāng)前政府會(huì)計(jì)平行記賬中現(xiàn)存的問題分析

（1）信息化水平較低

實(shí)施平行記賬方式，對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)要求較高。但是當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息軟件配置的信息化水平還有待提升，在實(shí)際會(huì)計(jì)處理工作中，也僅限于極少的幾類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)生成正確完整的預(yù)算會(huì)計(jì)憑證，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要會(huì)計(jì)人員手動(dòng)補(bǔ)充與調(diào)整，對(duì)不需要作出預(yù)算會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也無法自動(dòng)識(shí)別，智能化程度較低，難以快速對(duì)會(huì)計(jì)信息完成高質(zhì)量的平行記賬工作，影響會(huì)計(jì)工作效率，因此亟待強(qiáng)化財(cái)務(wù)軟件的核算的能力，以智能、專業(yè)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工、分析及處理，最終生成高質(zhì)量的政府會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）專業(yè)性有待提升

根據(jù)雙基礎(chǔ)的原則實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表編制，需要會(huì)計(jì)人員對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面分析、處理，進(jìn)而充分發(fā)揮平行記賬法的功能與價(jià)值。但會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息處理工作中，其專業(yè)技術(shù)能力高低會(huì)直接影響會(huì)計(jì)核算工作的整體效果。實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度以來，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)新制度的學(xué)習(xí)理解不夠透徹，平行記賬方法的掌握不夠全面，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算工作中不能正確記錄與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，致使政府會(huì)計(jì)信息難以得到清晰準(zhǔn)確的呈現(xiàn)。

需要進(jìn)行平行記賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是涉及預(yù)算收入和預(yù)算支出，比如收到貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政撥款預(yù)算收入;二是必須是納入財(cái)政部門預(yù)算管理范圍的收支業(yè)務(wù)。對(duì)于未納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)比如貨幣資金形式受托代理資產(chǎn)、應(yīng)繳財(cái)政款、暫收款等則不需要進(jìn)行平行記賬;另外還有不滿足平行記賬條件但也需要進(jìn)行平行記賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如單位年末按規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金等。在實(shí)際工作中，不同行業(yè)的單位還可能存在其他類似的不需作預(yù)算會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)金流入流出業(yè)務(wù)，只有透徹理解預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作的意義，才能從原理上準(zhǔn)確把握核算范圍，作出正確的專業(yè)判斷。

在按照新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)科目初始化設(shè)置時(shí)，按要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用支出類科目應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)分類與部門進(jìn)行輔助核算，預(yù)算支出科目應(yīng)按照功能分類與經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行輔助核算，在實(shí)際工作中，有的會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)各自的核算目的未明確區(qū)分，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用支出類科目也設(shè)置了功能分類輔助核算，增加了不必要的工作量;有的對(duì)預(yù)算支出科目未設(shè)置經(jīng)濟(jì)分類輔助核算，導(dǎo)致填報(bào)年終部門決算報(bào)表時(shí)無法提供對(duì)應(yīng)的預(yù)算支出科目明細(xì)數(shù)據(jù)。

政府會(huì)計(jì)工作改革階段，政府會(huì)計(jì)人員亟待快速掌握新制度下會(huì)計(jì)核算的方法、技巧等，積累豐富的會(huì)計(jì)核算工作經(jīng)驗(yàn)，才能使各項(xiàng)政府會(huì)計(jì)工作順利開展。

三、政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬的方式分析

（1）加強(qiáng)信息化建設(shè)

隨著政府會(huì)計(jì)工作的改革與新制度的全面實(shí)施，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已無法適應(yīng)政府會(huì)計(jì)核算工作的要求。要全面實(shí)現(xiàn)平行記賬工作的意義，必須堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的思想，不斷提升會(huì)計(jì)核算信息化水平，將先進(jìn)的信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)融入其中，進(jìn)行現(xiàn)代科學(xué)的政府會(huì)計(jì)核算管理。

1.健全會(huì)計(jì)信息化服務(wù)平臺(tái)

政府各部門需要建立健全會(huì)計(jì)信息服務(wù)平臺(tái)，保證會(huì)計(jì)軟件對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析、處理能力，使其所提供的信息符合新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，滿足各個(gè)方面的使用需求。在構(gòu)建信息化服務(wù)平臺(tái)期間，要提升對(duì)云會(huì)計(jì)、大數(shù)據(jù)的相關(guān)知識(shí)的重視程度。對(duì)實(shí)行國庫集中支付管理的政府，可由財(cái)政部門主導(dǎo)將現(xiàn)有國庫集中支付平臺(tái)升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)與會(huì)計(jì)信息服務(wù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)連接與共享，直接由支付數(shù)據(jù)生成會(huì)計(jì)處理信息，既簡化了會(huì)計(jì)核算工作，又可實(shí)時(shí)監(jiān)控各項(xiàng)支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確規(guī)范。

2. 積極引入國外先進(jìn)化技術(shù)

平行記賬法的使用，需要先進(jìn)技術(shù)予以支持。當(dāng)前我國會(huì)計(jì)信息化管理中，需要提高信息技術(shù)發(fā)展的重視程度，積極引入國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)開展平行記賬工作，以使政府會(huì)計(jì)工作能更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需求。

（2）培養(yǎng)專業(yè)性人才

近年來隨著政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，延續(xù)數(shù)十年的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生重大變革，一些會(huì)計(jì)人員逐漸出現(xiàn)了難以適應(yīng)崗位需求的問題，對(duì)我國政府會(huì)計(jì)工作的開展帶來了消極影響，不利于政府部門可持續(xù)發(fā)展能力的提升。針對(duì)當(dāng)前政府會(huì)計(jì)人員對(duì)平行記賬法理解與掌握程度不高、實(shí)際工作中出現(xiàn)問題較多的情況，政府單位需要提高會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的重視程度，財(cái)政主管部門應(yīng)當(dāng)定期開展培訓(xùn)與指導(dǎo)活動(dòng)，全面推進(jìn)正確使用平行記賬方法實(shí)施政府會(huì)計(jì)管理。

1.綜合性會(huì)計(jì)理論培訓(xùn)

每年財(cái)政部門針對(duì)所有部門開展統(tǒng)一性的會(huì)計(jì)培訓(xùn)活動(dòng)，協(xié)助會(huì)計(jì)人員深入理解平行記賬的目的與方法，使會(huì)計(jì)人員更熟練的掌握會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法;建立網(wǎng)絡(luò)交流平臺(tái)以供各部門會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常工作咨詢及交流。財(cái)政部門在對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施培訓(xùn)指導(dǎo)期間，需要基于當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中存在的問題、財(cái)政資金支付業(yè)務(wù)的特點(diǎn)等實(shí)施針對(duì)性指導(dǎo)，同時(shí)結(jié)合我國政府會(huì)計(jì)核算體系的實(shí)際應(yīng)用情況分析、更新會(huì)計(jì)培訓(xùn)的內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員財(cái)務(wù)信息的處理能力，以進(jìn)一步提高政府會(huì)計(jì)核算工作水平，為政府及財(cái)政部門提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

2.結(jié)合行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)培訓(xùn)

不同領(lǐng)域的政府部門所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也具有不同的性質(zhì)及特點(diǎn)，因此各行業(yè)還應(yīng)有針對(duì)性的開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。比如公立醫(yī)院在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上還需同時(shí)執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)處理的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，因此上級(jí)衛(wèi)生主管部門應(yīng)當(dāng)針對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)組織相關(guān)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，邀請具有較高水平的醫(yī)療行業(yè)財(cái)務(wù)管理專家講解科學(xué)的財(cái)務(wù)核算方法與管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)各單位會(huì)計(jì)核算工作中存在的平行記賬及其他問題及時(shí)分析解決;在培訓(xùn)期間加強(qiáng)經(jīng)驗(yàn)的交流與分享、核算模式的探討等，積極學(xué)習(xí)與掌握先進(jìn)的平行記賬法應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，將政府會(huì)計(jì)工作與醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作更好的融合，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展能力的提升做好經(jīng)濟(jì)保障。

3.會(huì)計(jì)人員自我加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)

政府會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)，積極學(xué)習(xí)新理論和新經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)施平行記賬工作中，需要分清兩種不同的會(huì)計(jì)處理方式下各自的核算目的以及所遵循的核算基礎(chǔ)，同時(shí)需要明確各個(gè)項(xiàng)目的分工，使每一位會(huì)計(jì)人員均能夠按照要求展開工作，使各項(xiàng)資金管理更加安全、有效，對(duì)在工作中發(fā)現(xiàn)的問題科學(xué)的分析解決，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)的工作能力，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算的整體水平，更好的發(fā)揮政府會(huì)計(jì)工作的價(jià)值。

四、小結(jié)

平行記賬工作是政府會(huì)計(jì)制度改革的重要內(nèi)容，對(duì)政府經(jīng)濟(jì)工作的開展具有重要意義。政府部門應(yīng)通過信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用等方式滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息等需求，同時(shí)會(huì)計(jì)人員更應(yīng)加強(qiáng)自身專業(yè)能力以更好適應(yīng)新形勢下的會(huì)計(jì)工作，共同實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式向智能會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)變。

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作者簡介：李莉（1980.4），女，漢族，本科，中級(jí)職稱，主要從事：主辦會(huì)計(jì)工作。