企業(yè)納稅籌劃的風險及有效規(guī)避策略

孫曉杰

(江蘇華爾化工有限公司，江蘇 連云港 222350)

1 引言

最近幾年，我國的稅收法治環(huán)境以及社會經(jīng)濟環(huán)境較之以往都有了明顯的變化。在納稅籌劃理論和實踐方面都取得了一定程度的成效，但是相關(guān)的理論體系仍然不夠規(guī)范，在研究方法方面不夠成熟，稅收政策的變動和調(diào)整也較為頻繁。而作為納稅主體的企業(yè)因為各方面因素的影響感到無所適從，現(xiàn)今市場中的各類稅收籌劃方法并未有較強的操作性和適用性。

我國在20世紀中后期，才在市場中引入了納稅籌劃理念，市場和納稅主體才對納稅籌劃有了一定程度的了解和認知。我國學者在20世紀90年代才開始系統(tǒng)化地探索企業(yè)的納稅籌劃相關(guān)問題。諸多學者針對納稅籌劃進行研究后，都得出一致的結(jié)論，認為企業(yè)對納稅主體應(yīng)當對納稅籌劃進行合理的實施，使得偷稅漏稅這樣的行為得到縮減，對于企業(yè)成本管控來說也有著積極影響。現(xiàn)今更多的企業(yè)已經(jīng)認識到納稅籌劃的重要意義和價值，在企業(yè)內(nèi)積極地展開納稅籌劃。但是在具體實施納稅籌劃工作中，也暴露出了一定的問題和不足，急需企業(yè)管理者解決和優(yōu)化。

2 企業(yè)納稅籌劃的意義

2.1 提升納稅人的納稅意識

現(xiàn)今我國市場經(jīng)濟取得了飛速發(fā)展，納稅主體的納稅意識較以往有了大幅提升，對于納稅籌劃也給予了更多的重視，也開始在企業(yè)內(nèi)主動研究國家所頒布的各類稅法，能夠積極主動履行納稅義務(wù)。隨著稅務(wù)機制的深化和經(jīng)濟體制的改革，我國納稅主體，尤其是企業(yè)的納稅主動性較之從前有了明顯的提升。

2.2 達成納稅人稅后利潤最大化

企業(yè)通過有效地實施納稅籌劃，能夠使得成本支出得以縮減，同時也能幫助企業(yè)對稅法有全面的掌握和了解。對各種稅法問題進行解決，同時也能夠幫助納稅主體對納稅問題進行有效的處理，達成最大化的稅后利潤目標。

2.3 增強企業(yè)社會管理水平和核心競爭力

納稅主體通過實施納稅籌劃，能夠使得企業(yè)負擔得到減輕，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，以此保障企業(yè)競爭利益的全面提升。納稅籌劃對于企業(yè)來說有著至關(guān)重要的作用，企業(yè)在具體展開納稅籌劃過程中，也需要能夠進行有效測算、懂稅法的員工，強調(diào)企業(yè)對會計核算機制進行建立健全，保障社會管理水平的全面提升。

3 企業(yè)納稅籌劃目標

3.1 依法履行納稅義務(wù)

納稅籌劃的基礎(chǔ)目標是企業(yè)能夠依法履行納稅義務(wù)，其本質(zhì)目標是對納稅風險進行規(guī)避，對個人納稅成本進行縮減。我國稅法帶有三方面特點：變化快、復雜性和強制性。作為納稅主體的企業(yè)，應(yīng)當對稅務(wù)信息及時地獲取，尊重稅法，并展開相應(yīng)的納稅籌劃，如此才能夠更快地達成納稅籌劃目標。

3.2 縮減納稅成本

因為存在納稅義務(wù)，勢必會有納稅成本產(chǎn)生。想要對納稅成本進行縮減，企業(yè)就應(yīng)當對多方面的稅收知識有全面的掌握，以此對自身的稅收籌劃能力進行提升，構(gòu)建起良好的成本管控意識，能夠幫助企業(yè)獲取更多的盈利?；诙悇?wù)機關(guān)視角來看，增加了所得稅收入，就會使得機關(guān)的征管成本得以降低?；谄髽I(yè)和稅務(wù)機關(guān)視角來看，這是一種雙贏的結(jié)果。

3.3 降低稅收負擔

納稅籌劃的另外一個目標就是降低稅負，納稅主體為了更快的達成這一目標，就應(yīng)當對納稅進行積極的籌劃，不能只從絕對數(shù)值上來看待稅收負擔，同時也應(yīng)當觀察經(jīng)營規(guī)模以及應(yīng)繳納稅額兩者的比重。只有生產(chǎn)規(guī)模和納稅額的比重有所下降，才能夠達成納稅籌劃的目標。

3.4 追求最大化的股東財富

納稅籌劃為現(xiàn)代企業(yè)對資金進行有效的利用籌劃提供了依據(jù)。企業(yè)通過有效的納稅籌劃，能夠獲取更多的資產(chǎn)增值，對成本進行縮減，以此達成最大化股東財富的目標。

4 納稅籌劃風險管控策略

4.1 籌資方面的納稅籌劃風險管理策略

4.1.1 提升負債比例的風險防范，對企業(yè)資產(chǎn)負債表進行分析

假如說企業(yè)并沒有較高的負債水平，那么則表明企業(yè)并未有較高的財務(wù)風險，也反映出企業(yè)不會有較高的成本。

基于財務(wù)視角來看，企業(yè)在能力方面仍然有較高的潛力，財務(wù)杠桿作用并未得到有效發(fā)揮。

基于納稅籌劃視角來看，因為在對所得稅進行計算前，就能夠扣除借款利息。所以企業(yè)通過借款的方式來籌集資金較為可行，同時在某種程度上，也能夠進一步放大資產(chǎn)收益。這樣的納稅籌劃能夠變相縮減，繳稅額度也不會違背法律法規(guī)要求。所以企業(yè)在實施納稅籌劃時，也需要考量財務(wù)和籌劃風險，對負債在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重進行合理的提升。

4.1.2 降低非金融機構(gòu)借款風險管控

相較于金融機構(gòu)借款利率，非金融機構(gòu)貸款利率更高?；诙惙ㄒ?guī)定，納稅主體在計算金融機構(gòu)的貸款利息過程中，應(yīng)當對金融機構(gòu)的同質(zhì)或同期貸款利率有所考慮，然后再實施相應(yīng)的稅前扣除，反映出其中有部分利息不可以在所得稅前扣除。假如說企業(yè)通過不同的方式在稅前扣除了這些負債，實際上是違法的。筆者認為，假如說企業(yè)有著較大的規(guī)模和優(yōu)良的資質(zhì)，可以與銀行進行溝通，針對信息流和現(xiàn)金流方面強化聯(lián)絡(luò)，這樣就能夠幫助企業(yè)更好地從金融機構(gòu)中貸款。通過這樣的方式能夠較大程度地縮減納稅籌劃風險，企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)進行避稅，同時也會一定程度地增加利潤額。通過風險和收益對比法評價，假如說企業(yè)通過納稅籌劃獲取的收益在零以上時，那么則反映出籌劃是比較可行的。

4.1.3 商業(yè)信用的納稅籌劃風險規(guī)避

假如說企業(yè)內(nèi)的某一機構(gòu)所在地區(qū)，相較于其他地區(qū)并沒有較高的稅負，假如稅法條件允許，那么企業(yè)就可以向該機構(gòu)流入更多的利潤，這樣就能夠使得企業(yè)整體的納稅成本費用得以縮減，獲取更多的企業(yè)盈利。比如說企業(yè)的A機構(gòu)所在地區(qū)并未有較高的稅率，這時企業(yè)內(nèi)部其他機構(gòu)就可以向A機構(gòu)服務(wù)或產(chǎn)品進行銷售?？梢酝ㄟ^現(xiàn)金、季節(jié)和數(shù)量折扣的方式，將服務(wù)和產(chǎn)品以長期合作的模式向A機構(gòu)供給。通過這樣的方式，就會使得A機構(gòu)的成本耗費得以縮減。

另外，由于企業(yè)間展開的經(jīng)濟活動有了合規(guī)的合同保障，進而降低了企業(yè)的納稅籌劃風險，并保持在可控范圍內(nèi)，獲取更多的納稅籌劃收益。需要注意的是，在輸送內(nèi)部利益過程中，應(yīng)當合理地把握好度，避免出格。在設(shè)計合同過程中，要對企業(yè)納稅負擔有所考慮，同時也應(yīng)當符合法律法規(guī)的要求，這樣就能夠控制納稅籌劃在風險范圍內(nèi)。

4.2 投資方面的納稅籌劃風險管理策略

基于納稅籌劃視角，投資方面很少會有風險發(fā)生，很多方案相對來說都比較安全。最關(guān)鍵的風險就是政策風險。企業(yè)通過相應(yīng)的措施，能夠使得這些風險得到消除或減弱。

比如說將經(jīng)營權(quán)賦予企業(yè)的分公司，能夠?qū){稅籌劃的費用進行量化，是一種弱化考慮的項目?？偟膩碚f，企業(yè)可以將有著較高稅率的地區(qū)機構(gòu)設(shè)置成分公司，這是納稅籌劃能夠取得較為明顯成效的一個籌劃手段。

假如說在企業(yè)之中，分支機構(gòu)有著較高的稅負，可以在法律所允許的范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)移這一機構(gòu)的利潤至稅率較低的企業(yè)，這樣就能夠使得企業(yè)納稅得到一定程度的降低。在轉(zhuǎn)移所有權(quán)過程中，應(yīng)當考慮不會影響到企業(yè)的運營管理，應(yīng)當意識到節(jié)稅的目的是為了保障獲取更多的盈利。在保障企業(yè)的運營管理活動不會受到納稅籌劃的影響基礎(chǔ)上，納稅籌劃風險主要是籌劃過程中的各方面費用成本，包括了印花稅、變更費、注冊費等支出。

在納稅籌劃前后，通常情況下，企業(yè)可以通過自身的經(jīng)營狀況和發(fā)展目標對收益進行估算。假如說相較于收益籌劃的風險較低，表明方案是比較可行的。假如說企業(yè)的投資項目選擇了對外收購的模式展開，則可以通過股票上市來縮減資金的直接投入。通過股份置換的模式，能夠充分將高溢價的優(yōu)勢發(fā)揮出來，一些研發(fā)類型的企業(yè)也應(yīng)當給予自身高質(zhì)量知識產(chǎn)權(quán)和強勁的研發(fā)實力優(yōu)勢足夠的重視，通過知識產(chǎn)權(quán)入股開展投資，很大程度上能夠推動納稅籌劃深層次的開展。

4.3 資金運營方面的納稅籌劃風險防控

4.3.1 回收貨款的納稅籌劃風險控制

企業(yè)在對貨物進行銷售過程中，通常情況下開展會計核算都是被動的。假如說實際發(fā)生了銷售行為，卻并沒有進行相應(yīng)的納稅申報，稅務(wù)機關(guān)查賬存在偷稅問題，那么勢必會影響到企業(yè)的聲譽，也會使企業(yè)受到懲罰。企業(yè)在銷售貨物過程中也應(yīng)當展開籌劃，客戶在購買企業(yè)服務(wù)和商品時，需要簽訂相應(yīng)的條款與合同，目的是為了對納稅籌劃違法風險進行有效規(guī)避。另外，在條款中應(yīng)當明確列出分期付款和委托代銷的詳細內(nèi)容，這樣就能夠為企業(yè)從會計視角延遲計入收入，以此對納稅任務(wù)進行推演。這樣的做法，能夠保障成本在可控范圍內(nèi)，但是卻能夠最大限度地縮減納稅籌劃風險?？偠灾@樣的策劃方案也是比較可行的。

4.3.2 選擇存貨計價方法的風險管控

基于我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以選擇先進先出法、加權(quán)平均法等計量方法中的一種。但是確定之后不能隨意地進行更改。假如確實需要進行相應(yīng)的變更，需在年末將變更需求向稅務(wù)部門提報，經(jīng)由稅務(wù)管理部門審批后方可更改。加權(quán)平均法有著較大的計算量，能夠?qū)ξ飪r的上漲水平進行全面的反映。會計體現(xiàn)出的成本在運用先進先出法的成本以上，能夠?qū)μ撛隼麧欉M行有效的平抑。某種程度上就延緩了部分稅款的繳納時間，為企業(yè)帶來一定的資金無償使用價值。通過運用加權(quán)平均法所展開的納稅籌劃也不會有市場和政策風險出現(xiàn)，也是現(xiàn)今企業(yè)實施納稅籌劃應(yīng)用較為普遍的手段。

4.3.3 讓利促銷模式的納稅風險管控

現(xiàn)今很多企業(yè)都通過讓利促銷的模式，以此來提升銷售率，不管企業(yè)是通過購物券、實物，還是現(xiàn)金贈送給消費者?；诙惙ㄒ?guī)定，應(yīng)當基于相應(yīng)的規(guī)定，代扣代繳個人所得稅。另外也不能在稅前對物品成本進行扣除，同時，不能對待顧客對個人所得稅進行繳納稅款在稅前扣除，所以以折扣的方式才符合稅法所要求的折讓部分扣除。這一納稅籌劃手段也沒有風險存在，值得在企業(yè)中進行推廣。

4.4 收益分配方面的納稅籌劃風險防控

4.4.1 企業(yè)所得稅的納稅籌劃風險控制

基于非稅法的相關(guān)規(guī)定，假如說總公司將服務(wù)提供給子公司，而有相應(yīng)的成本產(chǎn)生。企業(yè)應(yīng)實施相應(yīng)的公平交易，雙方對相應(yīng)的協(xié)議進行簽訂，對服務(wù)提供的金額、收費標準和內(nèi)容進行明確，那么分公司就可以在稅前將這些成本費用扣除。假如說總公司能夠在企業(yè)內(nèi)部輸送利益，需要總公司對合同進行簽訂，對相應(yīng)的服務(wù)項目進行明確，以此來對服務(wù)費用進行收取。這樣的措施是合法的，也能夠有效降低納稅風險，同時也不會有任何的籌劃成本。所以這樣的納稅籌劃方案也是低風險且可行的。

4.4.2 彌補虧損的納稅籌劃風險防范

企業(yè)實施納稅籌劃，因為虧損彌補條款而有了更為廣闊的空間，特別是一些成立不久的新公司。假如說企業(yè)在成立時對這一政策進行運用，能夠使得企業(yè)的成本支出得到較大程度的節(jié)約。比如說B公司在2019年存在1000萬元的虧損，那么基于虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，企業(yè)就可以利用在2020年至2024年中獲取的盈利進行彌補。因為在這一時間段內(nèi)，企業(yè)所得稅應(yīng)繳納額度為910萬元。實際上，相較于2019年的虧損，有了一定程度的降低，那么在2024年就無法繼續(xù)彌補差額。基于所得稅應(yīng)繳納額度增長視角來看，企業(yè)盈利水平持續(xù)走高。如果企業(yè)能夠在五年內(nèi)全部補足虧損，在不會對企業(yè)運營管理產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，在2024年和2025年間，將企業(yè)的成本和收入費用互換。增加2024年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳額度，最大限度地彌補前期虧損，以此對納稅總額度進行降低。由案例中能夠得出結(jié)論，假如說B企業(yè)通過虧損彌補來具體的實施納稅籌劃，則可以在不存在風險的基礎(chǔ)上，保障企業(yè)獲取更多的盈利。

5 提高企業(yè)納稅籌劃的風險管理水平的策略

現(xiàn)如今，企業(yè)納稅籌劃是降稅、增強企業(yè)抵御風險的重要方法，但是稅務(wù)籌劃不是一蹴而就，而是一項長期、綜合的工作。目前企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中，仍面臨多個風險，不同程度影響稅務(wù)籌劃工作順利進行，要想做好風險管理，避免各類風險帶來的負效應(yīng)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際狀況，提出有效的風險管控策略，提高稅務(wù)籌劃風險管控水平，達到企業(yè)稅務(wù)籌劃目標。

5.1 委托稅務(wù)代理專業(yè)機構(gòu)代為籌劃

專業(yè)性、綜合性是稅務(wù)籌劃的特性，專業(yè)的稅務(wù)籌劃代理機構(gòu)既擁有扎實的理論基礎(chǔ)，又具有豐富的實踐經(jīng)驗，為稅務(wù)籌劃成功提供保障。實施稅務(wù)籌劃工作時，對于人員專業(yè)素養(yǎng)要求較高，要對稅法進行仔細的研究和解讀，稅務(wù)代理機構(gòu)接受全面、系統(tǒng)的培訓，自身擁有崗位技能資質(zhì)，并且對法律、財務(wù)等相關(guān)知識熟知。

企業(yè)為了保證稅務(wù)籌劃成功，可邀請專業(yè)的稅務(wù)代理籌劃機構(gòu)代為籌劃，制定滿足企業(yè)業(yè)務(wù)特征、可操作性較強的稅務(wù)籌劃方案。與此同時，企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃機構(gòu)時，應(yīng)及時做好以下三方面的工作。

其一，雙方要按照權(quán)責簽訂合同，合同條款要仔細查看，掌握合同實際內(nèi)容；其二，財務(wù)資料交接。財務(wù)資料交接應(yīng)配置專業(yè)人員，熟悉財務(wù)相關(guān)知識，對各項資料及時做好審核，提高交接工作效率；其三，及時索要相關(guān)報表。稅務(wù)籌劃工作及時交由稅務(wù)代理專業(yè)機構(gòu)，應(yīng)定期索要相關(guān)報表，能夠了解稅務(wù)籌劃的實際現(xiàn)狀，為企業(yè)制定決策提供參考。

目前，隨著越來越多的企業(yè)重視稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃代理機構(gòu)數(shù)量越來越多，但是各個機構(gòu)專業(yè)水平差異較大，選擇代理機構(gòu)時要審核綜合水平較高、資質(zhì)滿足要求的稅務(wù)籌劃機構(gòu)，以保障稅務(wù)籌劃工作規(guī)范、順利進行。

5.2 完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃風險控制機制

稅務(wù)籌劃具有一定的復雜性，企業(yè)籌劃過程中面臨多個稅務(wù)風險，為了提高企業(yè)管控稅務(wù)籌劃風險的能力，最直接、最有效的方法是制定完善的稅務(wù)籌劃風險控制機制，為各項稅務(wù)籌劃工作有序開展提供導向。企業(yè)運營耗損大量資金，涉及稅務(wù)種類較多，應(yīng)結(jié)合企業(yè)狀況，加強以下兩方面的工作。

第一，制定稅務(wù)籌劃風險控制制度，企業(yè)要結(jié)合實際情況，推行崗位權(quán)責制，搭建完善、有效的稅務(wù)風險管理框架，可以從源頭降低各類稅務(wù)風險，科學、合理劃分各個部門的職責，明晰人員實際職責，有序開展各項業(yè)務(wù)。

第二，構(gòu)建稅務(wù)風險評估機制，強化評估的科學性和合理性。企業(yè)稅務(wù)風險控制時，稅務(wù)風險評估是重要的內(nèi)容，應(yīng)從多個層面評估稅務(wù)風險，了解其帶來的不良影響，有針對性做好應(yīng)對。

5.3 科學制定籌劃方案，加強與稅務(wù)部門溝通

企業(yè)稅收籌劃過程中，多會遇見政策上的風險，為了有效避免此類風險，企業(yè)必須制定科學、合理的籌劃方案。為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)必須從以下兩個方面著手。

首先，企業(yè)必須客觀、真實掌握同類型企業(yè)經(jīng)營狀況，嘗試借鑒一些優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案，并且結(jié)合本企業(yè)實際現(xiàn)狀做好靈活的調(diào)整，制定科學、有效的稅務(wù)籌劃方案。

其次，對于企業(yè)而言，為了避免稅務(wù)籌劃過程中面臨各類風險，也應(yīng)該和稅務(wù)機關(guān)做好溝通和交流，及時掌握當前國家稅法相關(guān)政策，使得企業(yè)自身與稅收機關(guān)在理念上保持一致，最大限度地避免由于企業(yè)主觀思考引發(fā)的稅務(wù)籌劃風險。要想確保稅務(wù)籌劃風險控制于合理范圍內(nèi)，應(yīng)建立完善的業(yè)稅一體化信息平臺，企業(yè)稅務(wù)管理從線下轉(zhuǎn)移至線上管理，實現(xiàn)平臺化、網(wǎng)絡(luò)化轉(zhuǎn)型，能夠?qū)崿F(xiàn)“以數(shù)管稅”，提高稅務(wù)籌劃水平，避免各類風險。

6 結(jié)語

總的來說，納稅籌劃風險管控并非最終的目的。通過稅務(wù)籌劃風險管控，以此來達成最大化的企業(yè)價值，這才是企業(yè)實施納稅籌劃風險管控的本質(zhì)目標。企業(yè)通過選擇實效性的措施，那么就可以在低風險的基礎(chǔ)上，保障企業(yè)能夠通過納稅籌劃獲取更多的效益，推動企業(yè)在市場中的良性穩(wěn)定發(fā)展。