淺談行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范及其控制

劉瑞霞

（濮陽縣糧食局，河南 濮陽 457100）

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的重要性

（一）對財務(wù)安全的影響

加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制有利于保障財務(wù)安全。行政事業(yè)單位是國家財政資金的主要使用者，其財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和完整性對財政資金的管理和監(jiān)督至關(guān)重要。若會計工作存在風(fēng)險，將會嚴(yán)重影響財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，從而可能導(dǎo)致資金管理失控，損害國家利益和公共利益。所以，增強行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險控制，對于保障財務(wù)安全，確保合法和規(guī)范地使用財政資金都有重要的作用。

（二）對經(jīng)濟(jì)效益的影響

加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制有利于提高經(jīng)濟(jì)效益。會計風(fēng)險的存在會對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益造成不利影響。一方面，會計風(fēng)險可能導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)的不真實，從而影響決策的準(zhǔn)確性和科學(xué)性；另一方面，會計風(fēng)險也可能導(dǎo)致資源浪費、資金揮霍等問題，從而影響經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)。因此，行政事業(yè)單位增強對會計風(fēng)險的控制，會計工作規(guī)范化，會計信息質(zhì)量和管理效率得以提高，實現(xiàn)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（三）對政府公眾形象影響

加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制可以提升政府公眾形象和公眾信任度。行政事業(yè)單位作為政府的重要組成部分，其財務(wù)管理不僅關(guān)系到自身的形象和聲譽，更涉及政府的形象和公眾信任度。會計風(fēng)險的存在容易引起公眾的不滿和質(zhì)疑，進(jìn)而導(dǎo)致社會輿論的不良反應(yīng)。因此，加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制，有利于提升政府的公眾形象。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)

（一）財務(wù)數(shù)據(jù)的失真

財務(wù)數(shù)據(jù)是行政事業(yè)單位管理、決策和評估的重要依據(jù)，如果財務(wù)數(shù)據(jù)失真，將對單位的管理和運營造成嚴(yán)重的影響。在行政事業(yè)單位中，財務(wù)數(shù)據(jù)的失真主要表現(xiàn)為虛增或漏報收入、虛增或瞞報支出、資產(chǎn)或負(fù)債的虛增或漏報等情況。

虛增或漏報收入是指行政事業(yè)單位故意或無意地將收入增加或減少，以達(dá)到某種目的。虛增收入的主要方式有多次開具同一筆收據(jù)、虛構(gòu)收款人等，漏報收入則是指行政事業(yè)單位將收入隱瞞或不予報告。

虛增或瞞報支出是指行政事業(yè)單位故意或無意地將支出增加或減少，以達(dá)到某種目的。虛增支出的主要方式有虛構(gòu)支出項目、重復(fù)報銷等，瞞報支出則是指行政事業(yè)單位將支出隱瞞或不予報告。

資產(chǎn)或負(fù)債的虛增或漏報是指行政事業(yè)單位故意或無意地將資產(chǎn)或負(fù)債增加或減少，以達(dá)到某種目的。資產(chǎn)虛增的主要方式有虛報資產(chǎn)價值、隱瞞資產(chǎn)等，資產(chǎn)漏報則是指行政事業(yè)單位將資產(chǎn)不予報告。負(fù)債虛增的主要方式有虛增應(yīng)付賬款等，負(fù)債漏報則是指行政事業(yè)單位將負(fù)債不予報告。

（二）資金的挪用

行政事業(yè)單位通常是政府的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其收入來自政府撥款、收費、捐贈等多個渠道。如果單位內(nèi)部出現(xiàn)資金的挪用行為，將對單位的財務(wù)穩(wěn)定造成威脅。資金的挪用主要表現(xiàn)為將公款用于私人目的、私自決定使用資金、在公共事業(yè)中營利等行為。

將公款用于私人目的是指行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人或其他人員將公款用于自己或其他人的私人目的。私自決定使用資金是指行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人或其他人員擅自決定使用公款，如未經(jīng)批準(zhǔn)擅自發(fā)放津貼、獎金、福利等。在公共事業(yè)中盈利是指行政事業(yè)單位在公共事業(yè)中通過收取高額服務(wù)費用、增加收費項目、變相向公眾收費等方式非法牟利。

（三）賬務(wù)核算的不規(guī)范

行政事業(yè)單位的會計核算是財務(wù)管理中至關(guān)重要的一環(huán)，如果會計核算不規(guī)范，將會影響財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，增加單位的會計風(fēng)險。賬務(wù)核算的不規(guī)范主要表現(xiàn)為未按照財務(wù)會計制度核算、未及時處理賬務(wù)核算問題、未對賬戶余額進(jìn)行調(diào)整等。

未按照財務(wù)會計制度核算是指行政事業(yè)單位在會計核算過程中未遵循國家規(guī)定的會計制度和會計政策，例如未按照規(guī)定的方法核算資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等項目。未及時處理賬務(wù)核算問題是指在會計核算過程中出現(xiàn)的問題未及時得到解決，如長期未做賬、賬務(wù)記錄不全、記錄錯誤等。未對賬戶余額進(jìn)行調(diào)整是指行政事業(yè)單位未對賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致賬目不清，甚至出現(xiàn)財務(wù)報表不平衡的情況。

（四）內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位內(nèi)部通過一系列措施來保證財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和安全性的制度和程序。如果內(nèi)部控制存在缺陷，將會增加單位的會計風(fēng)險。內(nèi)部控制缺陷主要表現(xiàn)為職責(zé)不清、制度不完善、監(jiān)督不到位等問題。

職責(zé)不清是指行政事業(yè)單位內(nèi)部職責(zé)分工不明確，導(dǎo)致重要崗位職責(zé)混淆。財務(wù)制度不完善是指行政事業(yè)單位缺乏完善的財務(wù)制度，無法保證財務(wù)管理的規(guī)范性和有效性。監(jiān)督不到位是指行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的監(jiān)督不力，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)管理中的問題。

三、行政事業(yè)單位存在會計風(fēng)險的原因及分析

（一）會計風(fēng)險管理意識不足

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層將主要精力放在單位的核心業(yè)務(wù)上，對財務(wù)工作和會計風(fēng)險認(rèn)知不足，缺乏重視。這種態(tài)度也導(dǎo)致財務(wù)工作無法得到其他部門的有效支持，財務(wù)部門難以有效防范會計風(fēng)險。還有一些行政事業(yè)單位，財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)差，沒有工作責(zé)任心和法律意識，極大地增加了行政事業(yè)單位違規(guī)違紀(jì)的發(fā)生。同時，由于缺乏系統(tǒng)的會計知識和財務(wù)規(guī)定學(xué)習(xí)，一些財務(wù)人員對會計風(fēng)險的防范意識不強。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

一些行政事業(yè)單位在招聘會計人員時，往往沒有嚴(yán)格的要求和標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一些在會計崗位上的人員沒有會計職業(yè)資格。這些人員對單位的各項規(guī)章制度和有關(guān)的財務(wù)法律法規(guī)不是十分熟悉，容易出現(xiàn)違法違紀(jì)行為。另外，這些人員因為對會計知識沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，不能把實際業(yè)務(wù)和各項規(guī)章制度及有關(guān)的財務(wù)法律法規(guī)融會貫通，會計事項可能會不正確的記錄，會計核算會出現(xiàn)錯誤，從而影響會計信息的真實性。

行政事業(yè)單位聘用這樣一些專業(yè)素質(zhì)低的財務(wù)人員，他們對稅收政策、會計政策僅僅進(jìn)行簡單了解，沒有將政策和日常經(jīng)營有效地結(jié)合，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的會計面臨較大的會計風(fēng)險，或者會計人員崗位設(shè)置不合理，一人身兼會計出納數(shù)職。還有一些行政事業(yè)單位，根本沒有獨立的財務(wù)部門，財務(wù)工作由辦公室人員兼職處理，導(dǎo)致了崗位設(shè)置不符合內(nèi)部控制制度的要求，也給單位帶來了極大的會計風(fēng)險。

（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后，執(zhí)行力度不足

由于行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層對會計風(fēng)險認(rèn)識不到位，不了解會計風(fēng)險防范的重要性，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視，有部分單位沒有系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致對會計風(fēng)險的防范沒有制度依據(jù)。還有些單位為了應(yīng)對上級部門的檢查，委托第三方機(jī)構(gòu)設(shè)計制定行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，這些制度大多與實際情況不符，沒有辦法按照制度執(zhí)行。另外還有一些行政事業(yè)單位的各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度沒有進(jìn)行必要的完善補充，制度內(nèi)容不符合現(xiàn)在的局面。

有些行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度雖然建立，但是缺乏執(zhí)行力度，職工對內(nèi)部控制制度不理解，不懂得如何實施。還有些行政事業(yè)單位的實際情況與內(nèi)部控制制度嚴(yán)重不符或者制度本身不嚴(yán)謹(jǐn)，在實際執(zhí)行的過程中，使得行政事業(yè)單位的部門之間責(zé)任不清，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法順利執(zhí)行。外部監(jiān)督部門沒有有效的評價和考核方式來加大管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，導(dǎo)致對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在監(jiān)督盲區(qū)。

（四）會計風(fēng)險監(jiān)督不到位

行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的工作中存在的主要問題包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)和外部監(jiān)督力度不足。

首先，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)往往受人員編制限制，無法獨立開展監(jiān)督職能。由于人員編制的限制，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)沒有設(shè)立獨立的科室，而是由單位某一科室兼職執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督的職能，導(dǎo)致其受到單位領(lǐng)導(dǎo)的意愿影響嚴(yán)重。此外，內(nèi)部人員兼職內(nèi)部監(jiān)督人員，他們能不能如實履行監(jiān)督職能、能不能公平公正的監(jiān)督全部會計事項，是否會有人為因素，這些都能使會計風(fēng)險得不到有效防范，或者內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的人員沒有較高的會計業(yè)務(wù)和財務(wù)管理能力，便不能做好監(jiān)督，會計風(fēng)險也不可能被防范與控制。

其次，行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督的不全面也會導(dǎo)致會計風(fēng)險得不到有效防范。會計工作的外部監(jiān)督有上級機(jī)關(guān)和政府的有關(guān)部門監(jiān)督以及社會監(jiān)督。不管是外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的工作重點都是在會計事項發(fā)生后監(jiān)督，不容易做到事前預(yù)測和事中的有效督導(dǎo)，必然會導(dǎo)致監(jiān)督的不全面。此外，外部監(jiān)督的重點只注重行政事業(yè)單位是不是有違法違規(guī)行為，對行政事業(yè)單位是不是有會計風(fēng)險沒有涉及。

另外，上級機(jī)關(guān)和政府的有關(guān)監(jiān)督部門之間沒有有效的溝通，使監(jiān)督結(jié)果只用于本部門，對被監(jiān)督的行政事業(yè)單位來說，監(jiān)督結(jié)果是片面的、零散的，起不到使本單位更好地利用上級機(jī)關(guān)和政府的有關(guān)監(jiān)督部門的意見建議得以改進(jìn)有關(guān)的規(guī)章制度和內(nèi)控和制度。這種監(jiān)督力度也不能有效地防范與控制會計風(fēng)險。

四、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）加強監(jiān)督，杜絕違規(guī)情況的發(fā)生

要加強對會計信息的審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的問題，防止風(fēng)險進(jìn)一步擴(kuò)大。審計人員應(yīng)該具備足夠的專業(yè)知識和經(jīng)驗，對財務(wù)報表進(jìn)行全面、客觀的審計，并及時向企業(yè)管理層提出建議和意見。

行政事業(yè)單位可以根據(jù)需要設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者雇用內(nèi)部審計人員，也可以授權(quán)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)履行監(jiān)督職責(zé)，用以監(jiān)督行政事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況的是否完整、經(jīng)濟(jì)活動是否真實以及績效目標(biāo)的完成情況。

行政事業(yè)單位應(yīng)該每年按照上級要求公開本部門的年初預(yù)算和年度決算情況，以便于社會和公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督。對政府的財政部門、審計部門等監(jiān)督機(jī)構(gòu)提出的意見建議，行政事業(yè)單位要予以反饋，并接受相關(guān)單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，同時提高會計人員的專業(yè)能力，規(guī)范單位的財務(wù)行為。

（二）增強風(fēng)險意識，以保證財政資金的安全

行政事業(yè)單位應(yīng)該加強對會計風(fēng)險意識的認(rèn)識，采取行之有效的風(fēng)險防范措施，建立風(fēng)險評估監(jiān)督體系、制定風(fēng)險管理策略和應(yīng)急預(yù)案等，預(yù)防和化解潛在的風(fēng)險。

建立完善的內(nèi)部控制制度，將會計風(fēng)險防范納入其中，確保會計工作的規(guī)范運行。制定嚴(yán)密的會計人員崗位職責(zé)，規(guī)范工作流程，明確內(nèi)部牽制制度，避免出現(xiàn)失誤或違法行為。對于可能出現(xiàn)風(fēng)險的環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)，要建立審計制度和風(fēng)險評估機(jī)制，定期對相關(guān)業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行審計和風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)并解決潛在的會計風(fēng)險問題。

此外，還應(yīng)建立健全的內(nèi)部報告機(jī)制，讓員工可以自由、公正地向上級報告會計風(fēng)險和問題，以及可能存在的失誤或違法行為，避免信息封鎖和問題積壓，還應(yīng)建立健全的懲戒機(jī)制，對于故意或嚴(yán)重違反財務(wù)規(guī)章制度，造成嚴(yán)重會計風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失的人員，應(yīng)依法依規(guī)進(jìn)行追責(zé)和懲處。

對于風(fēng)險較小、失誤較輕的人員，應(yīng)加強對其的教育和培訓(xùn)，提高其對會計風(fēng)險防范的認(rèn)識和重視程度，防止類似問題再次發(fā)生。通過這些措施，可以有效預(yù)防和化解會計風(fēng)險，保障單位的財務(wù)安全和正常運作。同時，行政事業(yè)單位應(yīng)該加強對外部環(huán)境變化的監(jiān)測和分析，及時應(yīng)對可能的風(fēng)險挑戰(zhàn)。

（三）強化會計基礎(chǔ)工作和信息化建設(shè)，以保證財務(wù)核算的規(guī)范性

第一，招聘時行政事業(yè)單位要加強對報考會計人員的條件的限制，不是財務(wù)專業(yè)人員不得競選會計崗位；第二，要加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，以適應(yīng)法律法規(guī)和制度的變化；第三，定期輪崗以加強會計人員的全面熟悉會計業(yè)務(wù)；第四，建立獎懲機(jī)制，對堅持原則的人員給予獎勵，對違規(guī)行為給予懲罰。此外，行政事業(yè)單位應(yīng)按照內(nèi)部牽制制度的要求，合理設(shè)置會計崗位，確保人員配備充足，嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相互分離原則，以保障行政事業(yè)單位的財產(chǎn)和財政資金的安全；第五，采用先進(jìn)的信息化技術(shù)，實現(xiàn)會計賬務(wù)處理的自動化和信息化管理，提高行政事業(yè)單位會計信息的時效性和準(zhǔn)確性。同時，加強信息系統(tǒng)的安全控制，防止信息泄露和數(shù)據(jù)損壞。

（四）加強內(nèi)部控制，健全內(nèi)部控制制度，確保執(zhí)行到位

建立健全的內(nèi)部控制制度，確保會計信息的準(zhǔn)確性、及時性和完整性。內(nèi)部控制的建立應(yīng)該基于風(fēng)險管理的原則，通過制定明確的會計制度、規(guī)章制度和操作規(guī)程等方式，確保財務(wù)信息的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。

行政事業(yè)單位為了確保有效的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該以行政事業(yè)單位的實際情況為基礎(chǔ)，并應(yīng)該是科學(xué)和合理的。內(nèi)部控制制度需要具有全面性和可操作性，并以服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)層決策為前提，事中執(zhí)行和事后監(jiān)督都便于操作，還能夠?qū)挝坏乃袠I(yè)務(wù)和事項全覆蓋，明確崗位職責(zé)，規(guī)范工作流程。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)該隨著單位實際情況的變化做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。單位管理層對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識是執(zhí)行內(nèi)部控制制度的決定因素，單位管理層更應(yīng)從根本上認(rèn)識會計風(fēng)險控制的重要性并嚴(yán)格執(zhí)行單位制定的各項規(guī)章制度。財務(wù)部門要對單位的各項內(nèi)部控制制度做好解釋工作，并針對各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，讓職工更好地了解單位內(nèi)部的各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度，便于單位人員更好地執(zhí)行各項制度以保證財政資金發(fā)揮更大的效益。