管理會計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理中的應(yīng)用及優(yōu)化問題探討

祁美佳

（大同市第五人民醫(yī)院，山西 大同 037000）

管理會計(jì)的應(yīng)用水平直接影響著醫(yī)院的發(fā)展，目前，醫(yī)院管理會計(jì)工作存在很多問題，大大削弱了醫(yī)院的綜合實(shí)力。因此，醫(yī)院管理者必須制定出宏觀發(fā)展的長期戰(zhàn)略，并在其引導(dǎo)下制定適合本醫(yī)院發(fā)展的管理會計(jì)制度，針對管理會計(jì)存在的問題及時找出行之有效的解決方法并實(shí)施，以提高醫(yī)院整體水平，提升醫(yī)院的綜合競爭力。

一、管理會計(jì)概述

管理會計(jì)是由傳統(tǒng)的會計(jì)學(xué)科分離出來的，與財(cái)務(wù)會計(jì)并存的一個會計(jì)分支。管理會計(jì)旨在為各類經(jīng)濟(jì)組織的管理者提供最佳決策依據(jù)，從而提升其經(jīng)濟(jì)效益。

醫(yī)院的管理會計(jì)要求將會計(jì)和醫(yī)院日常業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，具有業(yè)務(wù)性，其要根據(jù)之前年度的評價結(jié)果對現(xiàn)階段以及未來的發(fā)展進(jìn)行規(guī)劃，制定全面的戰(zhàn)略目標(biāo)，要求醫(yī)院在發(fā)展管理會計(jì)的過程中既要強(qiáng)調(diào)結(jié)果又要強(qiáng)調(diào)過程，以充分調(diào)動各部門參與的積極性，更好地服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展。

在實(shí)施管理會計(jì)的過程中，大多數(shù)醫(yī)院存在預(yù)算編制與醫(yī)院整體戰(zhàn)略不符，對成本度量不精確的問題，其成本分析的方法也比較簡單。醫(yī)院在管理會計(jì)的應(yīng)用中，應(yīng)根據(jù)自身組織結(jié)構(gòu)以及發(fā)展環(huán)境，采用全面預(yù)算管理、成本核算管理、運(yùn)營管理、績效管理、風(fēng)險管理等手段有效地應(yīng)用于日常經(jīng)營活動中，建立健全管理會計(jì)制度以及體系，注重人才的建設(shè)培養(yǎng)，更好地適應(yīng)新醫(yī)改背景下醫(yī)院的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、醫(yī)院運(yùn)營過程中加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用的重要意義

醫(yī)院想要獲得長期穩(wěn)定發(fā)展必須加強(qiáng)管理會計(jì)體系建設(shè)。

首先，加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用對優(yōu)化醫(yī)院成本核算具有重要的作用。在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，醫(yī)院應(yīng)該注重“開源節(jié)流”，合理有效地控制成本。而管理會計(jì)可以在標(biāo)準(zhǔn)化成本數(shù)據(jù)的前提下，對醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，能夠?yàn)楣芾碚咧贫☉?zhàn)略政策提供有效數(shù)據(jù)。

其次，加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用對醫(yī)院優(yōu)化資源配置起著關(guān)鍵作用。醫(yī)院要想穩(wěn)步發(fā)展，就必須保證收入大于成本，以提高利潤水平，而要想實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)，就應(yīng)對資源進(jìn)行合理配置。部分醫(yī)院的管理者在分配資源時得不到更有價值的信息數(shù)據(jù)，而管理會計(jì)的分析能力可以彌補(bǔ)這一缺點(diǎn)，通過數(shù)據(jù)分析，其可以判斷出醫(yī)院所必需的資源及存在浪費(fèi)的資源，進(jìn)而可以使醫(yī)院能更加靈活地進(jìn)行資源調(diào)動，確保醫(yī)院能取得良好的經(jīng)營成果。

最后，加強(qiáng)管理會計(jì)應(yīng)用對醫(yī)院提高績效管理水平起著舉足輕重的作用。良好的績效管理對完善醫(yī)院的管理機(jī)制具有重要作用，管理會計(jì)能夠從各個角度進(jìn)行績效考核分析，并進(jìn)行實(shí)時的跟蹤，通過不斷改進(jìn)得出標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，為管理者提高業(yè)績做出了重要的支撐，能夠促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)管理，提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

三、管理會計(jì)在醫(yī)院運(yùn)營管理應(yīng)用中存在的問題

（一）醫(yī)院管理層對管理會計(jì)缺乏正確認(rèn)識

隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，管理會計(jì)的應(yīng)用對管理者提出了更高的要求。但由于管理會計(jì)在我國興起較晚，作為一種新興的管理理念，無論理論還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都相對較少，這使得我國醫(yī)院的決策管理層對管理會計(jì)的應(yīng)用不夠重視，常常認(rèn)為財(cái)務(wù)管理只是財(cái)務(wù)部門的工作，規(guī)章制度形式化，管理會計(jì)應(yīng)用得不到強(qiáng)有力的推動，嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。

（二）醫(yī)院未建立總會計(jì)師制度

醫(yī)院的各個部門離不開總會計(jì)師的統(tǒng)一部署，總會計(jì)師應(yīng)在醫(yī)院中建立層次化、綜合性強(qiáng)的管理會計(jì)核算體系，進(jìn)而使各部門各崗位人員主動配合管理會計(jì)的發(fā)展。然而，目前我國絕大多數(shù)醫(yī)院未設(shè)置總會計(jì)師崗位，所以很多統(tǒng)一部署的工作制度得不到建立和落實(shí)，即便有些醫(yī)院建立了總會計(jì)師制度，但也是形同虛設(shè)，導(dǎo)致管理會計(jì)工作效果不佳，大大削弱了醫(yī)院的競爭力。

（三）醫(yī)院缺乏健全的管理會計(jì)體系

為使管理會計(jì)能夠提供全面、真實(shí)的信息，醫(yī)院要有完善的制度體系做支撐，但是絕大多數(shù)醫(yī)院的管理會計(jì)體制不健全，導(dǎo)致信息的采集環(huán)節(jié)面臨很多困難，從根本上限制了管理會計(jì)作用的發(fā)揮。由于缺乏可靠的參考數(shù)據(jù)，導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)管理制度不完善、數(shù)據(jù)備份效率不足，從而阻礙了醫(yī)院的運(yùn)營發(fā)展，造成醫(yī)院的內(nèi)部管理也較為混亂。

（四）管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相混淆

醫(yī)院會計(jì)的日常工作往往比較簡單化，較少有醫(yī)院會重視管理會計(jì)的重要作用。即便有些醫(yī)院管理會計(jì)得到了實(shí)際應(yīng)用，但也會把管理會計(jì)的具體職責(zé)分配到其他職能部門，比如統(tǒng)計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門、實(shí)施部門等等，且其往往會將管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相混淆，降低了管理會計(jì)各項(xiàng)職能的實(shí)施效果。

（五）醫(yī)院信息化建設(shè)不完善

醫(yī)院信息化建設(shè)水平，尤其是管理會計(jì)信息化建設(shè)水平直接影響著醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，目前我國大多數(shù)醫(yī)院在管理會計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)方面資金投入不足，導(dǎo)致信息化程度非常低。醫(yī)院的各個系統(tǒng)無法形成有效連接，無法共享資源。各個指標(biāo)的完成口徑不一樣，造成數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性無法取證。在一些基層醫(yī)院中，會計(jì)人員仍采用最基礎(chǔ)的手工記賬方式，大大阻礙了管理會計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營過程中的實(shí)際應(yīng)用，無法滿足新醫(yī)改大環(huán)境管理會計(jì)的要求，削弱了管理會計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用效率和質(zhì)量，阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。

（六）醫(yī)院缺乏健全的監(jiān)督管理機(jī)制

新醫(yī)改大環(huán)境下，管理會計(jì)與發(fā)展離不開健全的評估監(jiān)管機(jī)制，然而大多數(shù)醫(yī)院不僅缺乏監(jiān)管意識，還未設(shè)立專門負(fù)責(zé)管理會計(jì)監(jiān)督管理工作的部門，更沒有建立健全的監(jiān)控制度，或者即使建立了監(jiān)督管理制度，但流于形式，而且管理者并沒有把權(quán)力賦予至相關(guān)執(zhí)行人員，最終導(dǎo)致監(jiān)管控制形同虛設(shè)。

此外，醫(yī)院也沒有配套完善的監(jiān)督管理會計(jì)考核體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，往往是在基礎(chǔ)會計(jì)工作發(fā)生問題后才能發(fā)現(xiàn)存在的問題，雖能進(jìn)行追究責(zé)任，但大大降低了醫(yī)院的整體效率。

（七）管理會計(jì)人員專業(yè)能力不足

醫(yī)院管理會計(jì)人員專業(yè)能力水平的高低對醫(yī)院的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，由于管理會計(jì)涉及的工作復(fù)雜，覆蓋醫(yī)院的各個方面，因此既要考慮分析能力又要考慮管理能力，比如溝通協(xié)調(diào)能力、專業(yè)知識素養(yǎng)、分析能力、解決問題等等，所以要求管理會計(jì)人員的理解力、操作力都應(yīng)較高，這樣才能真正將管理會計(jì)工作應(yīng)用到醫(yī)院的經(jīng)營過程中。

然而，目前我國絕大多數(shù)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)人員無論是專業(yè)能力還是管理能力素質(zhì)都相對較低，其僅關(guān)心會計(jì)核算以及一些基本的財(cái)務(wù)處理方法，專注于醫(yī)院日常核算等財(cái)務(wù)會計(jì)工作，對管理會計(jì)的理解淺薄，致使管理會計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用比較困難，無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需求。

四、加強(qiáng)醫(yī)院管理會計(jì)應(yīng)用的對策

醫(yī)改制度的不斷推行要求醫(yī)院要不斷革新，而管理會計(jì)的應(yīng)用對醫(yī)院發(fā)展起著關(guān)鍵的推動作用。想要實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)和醫(yī)院經(jīng)營管理的高度融合，就必須高度統(tǒng)一醫(yī)院的思維模式、管理理念以及傳統(tǒng)文化等，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源的優(yōu)化配置。

（一）強(qiáng)化醫(yī)院管理層意識

加強(qiáng)醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用必須從思維上進(jìn)行統(tǒng)一，首先，醫(yī)院管理層要研究管理會計(jì)的理論和方法，學(xué)習(xí)管理會計(jì)的思維理念和與之相配套的制度；其次，醫(yī)院管理層也要定期組織管理人員學(xué)習(xí)其他先進(jìn)醫(yī)院的管理會計(jì)的成功模式，借鑒其管理新理念，結(jié)合自身醫(yī)院的情況，制定出一套適合自身醫(yī)院發(fā)展的管理會計(jì)制度，并設(shè)立專門職能部門進(jìn)行監(jiān)督，確保各職能部門真正將管理會計(jì)理念和制度運(yùn)用到醫(yī)院的經(jīng)營中。

（二）建立并加強(qiáng)總會計(jì)師制度

隨著醫(yī)療體制的不斷改革，面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，醫(yī)院會計(jì)人員不僅需要從事單方面的核算工作，還要通過降低成本等手段為醫(yī)院的發(fā)展提供保證。而醫(yī)院管理會計(jì)作為新型的管理模式，為使其高效落實(shí)，要求醫(yī)院必須設(shè)立總會計(jì)師職位，以便使醫(yī)院核算部門、成本部門以及綜合部門在總會計(jì)師的指揮下，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，調(diào)動員工的積極性，為各項(xiàng)制度的建立加強(qiáng)保障，使醫(yī)院得到長足穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）建立健全醫(yī)院管理會計(jì)體系

管理會計(jì)職能必須配套健全的管理會計(jì)體系才能得以實(shí)現(xiàn)。第一，管理會計(jì)具有預(yù)測、決策、成本控制的功能，必須與傳統(tǒng)的企業(yè)會計(jì)相分離，醫(yī)院應(yīng)建立專門的管理會計(jì)職能部門，同時配置相應(yīng)的管理會計(jì)專業(yè)人員，根據(jù)醫(yī)院自身的發(fā)展情況建立適合自身特點(diǎn)的完善的管理會計(jì)體系。

第二，建立健全管理會計(jì)制度，使各崗位職責(zé)清晰，能按照管理會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化流程服務(wù)，加強(qiáng)事前事中事后監(jiān)控，強(qiáng)化管理會計(jì)理念應(yīng)用，通過制度來確保管理會計(jì)工作的穩(wěn)定性。

第三，建立健全管理會計(jì)在醫(yī)院經(jīng)營過程中的監(jiān)督評估體系，對醫(yī)院出現(xiàn)的管理會計(jì)應(yīng)用問題要有快速發(fā)現(xiàn)和處理的能力，并通過監(jiān)督考核和績效掛鉤，以提升醫(yī)院各職能部門人員的主觀能動性和積極性，提升管理會計(jì)應(yīng)用效率，從而保障醫(yī)院綜合能力的提高。

（四）正確認(rèn)識管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

財(cái)務(wù)會計(jì)主要行使核算與監(jiān)督職能，能確保醫(yī)院的現(xiàn)金流以及資金的安全性，但并未將其他因素考慮進(jìn)去，而管理會計(jì)能在綜合多個方面的情況下靈活調(diào)動資源，避免各方面資源的浪費(fèi)，更多地側(cè)重于管理能力。醫(yī)院應(yīng)使二者互補(bǔ)，有效結(jié)合，以有效的搜集、利用內(nèi)外信息，更有力地保障醫(yī)院的發(fā)展，為醫(yī)院管理層做出重大決策提供精確的數(shù)據(jù)。

（五）加大醫(yī)院管理會計(jì)信息化建設(shè)投資力度

管理會計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)離不開管理會計(jì)人員的高水平認(rèn)知，醫(yī)院管理者應(yīng)該結(jié)合本院的特征，不斷宣傳管理會計(jì)信息化建設(shè)的必要性并對管理會計(jì)知識進(jìn)行培訓(xùn)。為加強(qiáng)醫(yī)院管理會計(jì)信息化建設(shè)，首先，醫(yī)院要對管理會計(jì)信息化進(jìn)行規(guī)劃，通過各職能部門和人力保障，對現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行改革，進(jìn)而推動管理會計(jì)在醫(yī)院的應(yīng)用。其次，加大投資力度，真正建立直面管理會計(jì)的信息化系統(tǒng)，用現(xiàn)代化信息手段實(shí)現(xiàn)各職能部門的融合，推動管理會計(jì)在醫(yī)院中各項(xiàng)作用的發(fā)揮。最后，鼓勵醫(yī)院財(cái)務(wù)在以精確數(shù)據(jù)做支撐的前提下，建立可以服務(wù)整個醫(yī)院的先進(jìn)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，以促進(jìn)管理會計(jì)真正實(shí)施。

（六）加強(qiáng)和完善管理會計(jì)的監(jiān)管機(jī)制

首先，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立管理會計(jì)監(jiān)管部門，設(shè)置審核權(quán)限，建立考核體系。醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化管理會計(jì)意識，通過管理手段強(qiáng)化管控；加強(qiáng)對管理會計(jì)制度的宣貫和監(jiān)督；設(shè)立綜合考核評價體系。制定考核評價制度、獎懲制度，將管理會計(jì)工作指標(biāo)和人員績效相關(guān)聯(lián)，定期組織專人對管理會計(jì)運(yùn)行結(jié)果等進(jìn)行綜合評價，對評價結(jié)果進(jìn)行宣貫討論，對積極主動的員工予以獎勵，對評價結(jié)果較差的進(jìn)行懲罰，計(jì)入績效考核；通過將管理制度與運(yùn)行情況相結(jié)合，不斷優(yōu)化完善相關(guān)管理制度。

其次，對管理會計(jì)工作職責(zé)進(jìn)行細(xì)化，明確財(cái)務(wù)管理部門的崗位職責(zé)，結(jié)合醫(yī)院各崗位職責(zé)落實(shí)情況、職能管理職責(zé)等修訂和編制資產(chǎn)管理制度。

（七）提高和引進(jìn)高素質(zhì)管理會計(jì)人才

加強(qiáng)醫(yī)院管理會計(jì)的應(yīng)用必須培養(yǎng)和引進(jìn)高素質(zhì)的管理會計(jì)人才。首先，要提升醫(yī)院自身財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，醫(yī)院要高度重視財(cái)務(wù)人員的再教育培訓(xùn)工作，對現(xiàn)有財(cái)務(wù)崗位人員進(jìn)行定期不定期的培訓(xùn)，通過內(nèi)部和外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)加大培訓(xùn)力度，另外也要組織財(cái)務(wù)人員與其他先進(jìn)醫(yī)院的專業(yè)人才進(jìn)行分享交流，從多角度提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力和水平，使部分財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。

其次，要重視管理會計(jì)人才的引入，為聘用高素質(zhì)、專業(yè)能力強(qiáng)的管理會計(jì)人才投入較多資金，創(chuàng)造良好的條件。

最后，醫(yī)院也要建立良好的激勵機(jī)制，對于有較大貢獻(xiàn)的管理會計(jì)人員要進(jìn)行獎勵，以提高人才的積極性，使其能夠帶動整個醫(yī)院各職能部門的發(fā)展，從而促進(jìn)醫(yī)院效益的提升。

五、結(jié)束語

綜上所述，目前絕大多數(shù)醫(yī)院管理會計(jì)在醫(yī)院的運(yùn)營管理過程中存在著對管理會計(jì)重視程度不夠、沒有建立完善的管理會計(jì)系統(tǒng)、混淆財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)以及人才培養(yǎng)和引入不足等問題，在一定程度上降低了醫(yī)院的綜合實(shí)力。近年來，隨著新醫(yī)改的不斷深入，管理會計(jì)在醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮了越來越重要的作用，大環(huán)境要求醫(yī)院必須更新傳統(tǒng)的思維觀念，重視管理會計(jì)的應(yīng)用，建立完善的管理會計(jì)體系，大規(guī)模引入管理會計(jì)人才，依靠管理會計(jì)所提供的精確數(shù)據(jù)對日常經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，從而使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)達(dá)到雙贏，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，增強(qiáng)其競爭力，并保障人民群眾的醫(yī)療需求。