夫妻地位反轉(zhuǎn)與家族企業(yè)審計(jì)師選擇

杜善重,馬連福

（1. 中山大學(xué) 國(guó)際金融學(xué)院，廣東 珠海 519082；2. 中山大學(xué) 高級(jí)金融研究院，廣東 廣州 510275；3. 南開大學(xué) 中國(guó)公司治理研究院,天津 300071；4. 南開大學(xué) 商學(xué)院,天津 300071）

一、引 言

家族企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要的作用（Anderson和Reeb，2003；姜付秀等，2017；李新春等，2020）。在家族企業(yè)的眾多類型中，“夫妻店”普遍存在（Amore等，2017；肖金利等，2018；許宇鵬等，2021a）。根據(jù)本文統(tǒng)計(jì)，截至2020年，在我國(guó)A股市場(chǎng)的家族企業(yè)中，以夫妻為實(shí)際控制人的家族企業(yè)占據(jù)了近三分之一（27.70%）。然而近年來，我國(guó)“夫妻店”家族企業(yè)卻頻繁在資本市場(chǎng)“爆雷”，例如2019年爆出天價(jià)財(cái)務(wù)造假案的康美藥業(yè)，其背后的實(shí)際控制人為馬興田、許冬瑾夫婦。上述事件出現(xiàn)的重要原因之一在于控股股東或高管出于自身利益的考慮，往往傾向于選擇低質(zhì)量的審計(jì)師（周中勝和陳漢文，2006），該現(xiàn)象在公司治理機(jī)制并不完善的家族企業(yè)中尤為突出。因此，在這一現(xiàn)實(shí)背景下，聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師成為了抑制管理層私利、助力家族企業(yè)完善公司治理機(jī)制的重要手段。現(xiàn)有研究也表明，高質(zhì)量的審計(jì)師不僅能有效地約束經(jīng)理人行為，還可以向資本市場(chǎng)傳遞積極信息（杜興強(qiáng)和譚雪，2016），從而保護(hù)投資者合法權(quán)益并促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展（Fan和Wong，2005）。

事實(shí)上，家族企業(yè)審計(jì)師選擇問題已經(jīng)引起了學(xué)界的關(guān)注。國(guó)內(nèi)外學(xué)者針對(duì)家族企業(yè)審計(jì)師選擇的影響因素進(jìn)行了探索，研究視角涵蓋家族化方式、家族控制權(quán)、家族化管理等治理機(jī)制（魏志華等，2009；陳德球，2011；Ghosh和Tang，2015）。雖然已有文獻(xiàn)豐富了家族企業(yè)審計(jì)師選擇的動(dòng)因研究，但目前家族企業(yè)審計(jì)師選擇的相關(guān)文獻(xiàn)較少將研究對(duì)象聚焦于“夫妻店”家族企業(yè)，并且尚未從夫妻權(quán)力配置模式的視角探討“夫妻店”家族企業(yè)審計(jì)師選擇的動(dòng)因。由于不同類型的家族企業(yè)可能在管理、資源以及戰(zhàn)略方面存在顯著差異（Arregle等，2019），因而“夫妻店”在戰(zhàn)略決策方面可能區(qū)別于其他類型的家族企業(yè)。與此同時(shí)，企業(yè)的戰(zhàn)略選擇主要依賴于關(guān)鍵決策者（Cennamo等，2012），作為“夫妻店”關(guān)鍵決策者的夫妻雙方如何進(jìn)行權(quán)力配置會(huì)直接影響企業(yè)戰(zhàn)略決策（許宇鵬等，2021b）。由此可見，從夫妻權(quán)力配置模式的視角探討“夫妻店”家族企業(yè)審計(jì)師選擇問題具有重要意義。

目前“夫妻店”家族企業(yè)多傾向于采取夫妻共同領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力配置模式（Amore等，2017；胡旭陽，2019），但該模式對(duì)于夫妻的權(quán)力并未進(jìn)行明確區(qū)分，容易導(dǎo)致夫妻對(duì)于公司決策主導(dǎo)權(quán)的爭(zhēng)奪（高皓和安靜，2021）。立足于中國(guó)情境，傳統(tǒng)的社會(huì)規(guī)范以及風(fēng)俗習(xí)慣影響著夫妻雙方對(duì)于各自角色的認(rèn)知，在“男主外、女主內(nèi)”等傳統(tǒng)觀念的長(zhǎng)期影響下，丈夫相對(duì)于妻子形成了較高的家族權(quán)威，這使得丈夫長(zhǎng)期在家族企業(yè)的管理中處于強(qiáng)勢(shì)地位并通常在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任權(quán)力高于妻子的職務(wù)（許宇鵬等，2021b）。然而隨著我國(guó)社會(huì)的不斷進(jìn)步與發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的正式治理制度逐漸沖擊著傳統(tǒng)文化觀念（李新春等，2018），導(dǎo)致性別差異下“男主外、女主內(nèi)”的傳統(tǒng)社會(huì)認(rèn)知受到挑戰(zhàn)。與此同時(shí)，黨的二十大報(bào)告明確提出要繼續(xù)堅(jiān)持男女平等的基本國(guó)策，并且我國(guó)的《婦女權(quán)益保障法》也明確規(guī)定要消除在就業(yè)方面存在的性別歧視問題。上述政策的出臺(tái)也表明夫妻之間的權(quán)威差異逐漸發(fā)生轉(zhuǎn)變，妻子的地位與作用日益凸顯，越來越多的妻子從家族企業(yè)的“幕后”走向“臺(tái)前”，部分家族企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了妻子在董事會(huì)或管理層擔(dān)任的職務(wù)高于丈夫職務(wù)的現(xiàn)象，本文將這一現(xiàn)象定義為“夫妻地位反轉(zhuǎn)”。夫妻地位反轉(zhuǎn)現(xiàn)象的出現(xiàn)不僅優(yōu)化了現(xiàn)有夫妻共同領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力配置模式，而且沖擊了傳統(tǒng)社會(huì)文化認(rèn)知下的家族企業(yè)治理理念，從而進(jìn)一步契合了我國(guó)男女平等的基本國(guó)策?，F(xiàn)實(shí)中，夫妻地位反轉(zhuǎn)的案例也屢見不鮮，例如實(shí)益達(dá)的喬昕（董事兼首席執(zhí)行官）和陳亞妹（董事長(zhǎng)）夫婦，永太科技的何人寶（董事）和王鶯妹（董事長(zhǎng)）夫婦。此外，需要說明的是，夫妻地位反轉(zhuǎn)并不等同于傳統(tǒng)性別多樣性視角下的女性管理者研究。傳統(tǒng)女性管理者的研究基本以性別差異為研究視角來探究女性管理者如何借助自身的管理權(quán)優(yōu)勢(shì)來影響一般企業(yè)的戰(zhàn)略決策（祝繼高等，2012；Luo等，2017；唐瑋等，2021），夫妻地位反轉(zhuǎn)則是以“夫妻店”家族企業(yè)作為研究對(duì)象，以明晰具有婚姻關(guān)系與家族屬性的夫妻控制權(quán)為前提，從管理權(quán)視角來探究夫妻之間的權(quán)力分配模式，并進(jìn)一步關(guān)注夫妻之間管理權(quán)與控制權(quán)的交互作用，這使得夫妻地位反轉(zhuǎn)不僅受到性別差異的影響，更會(huì)受到婚姻關(guān)系與家族屬性的約束。因此，隨著以妻子為代表的“她力量”在家族企業(yè)中發(fā)揮的作用愈發(fā)顯著，探討夫妻地位反轉(zhuǎn)能否促使家族企業(yè)聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師以助力家族企業(yè)完善公司治理機(jī)制成為了檢驗(yàn)夫妻地位反轉(zhuǎn)有效性的重要標(biāo)準(zhǔn)。

基于上述分析，本文以2011—2020年中國(guó)滬深A(yù)股夫妻控股上市家族企業(yè)作為樣本，系統(tǒng)考察了夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于家族企業(yè)審計(jì)師選擇的影響。研究發(fā)現(xiàn)，夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師，其機(jī)制在于夫妻地位反轉(zhuǎn)促使家族企業(yè)更加注重完善公司治理機(jī)制。對(duì)于改制型、國(guó)有股東制衡程度較低和處于傳統(tǒng)倫理文化較弱地區(qū)的家族企業(yè)來說，夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于審計(jì)師選擇的積極影響更加顯著。基于夫妻特征因素的研究發(fā)現(xiàn)，一方面，和諧的婚姻關(guān)系與后代涉入數(shù)量能夠強(qiáng)化夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的關(guān)系；另一方面，相較于妻子高管親戚，丈夫高管親戚會(huì)抑制夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的關(guān)系。進(jìn)一步區(qū)分控制權(quán)配置的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)控制權(quán)更多地配置給丈夫時(shí)，夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠更有效地促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師。此外，本文還進(jìn)一步排除了可能存在的妻子謹(jǐn)慎決策的替代性假說。

本文的研究貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，結(jié)合家族企業(yè)異質(zhì)性特征為“夫妻店”家族企業(yè)如何選擇高質(zhì)量審計(jì)師提供了新思路。本文以夫妻控制的家族企業(yè)作為研究對(duì)象，結(jié)合家族企業(yè)異質(zhì)性特征構(gòu)建了“夫妻地位反轉(zhuǎn)—審計(jì)師選擇”的研究路徑，不僅為家族企業(yè)如何優(yōu)化審計(jì)師選擇提供了思路，而且從夫妻關(guān)系的視角豐富了家族企業(yè)異質(zhì)性問題與審計(jì)師選擇領(lǐng)域的相關(guān)研究。第二，從“夫妻地位反轉(zhuǎn)”的家族結(jié)構(gòu)視角豐富了家族企業(yè)治理模式的相關(guān)文獻(xiàn)。本文從夫妻身份變化的視角來理解中國(guó)傳統(tǒng)文化觀念變遷對(duì)于家族企業(yè)治理模式的影響，并將婚姻狀況、后代情況、親戚屬性等因素納入統(tǒng)一邏輯框架內(nèi)進(jìn)行分析，不僅為理解基于夫妻身份變化的權(quán)力配置模式如何影響微觀企業(yè)戰(zhàn)略決策提供了理論依據(jù)，而且拓展了家庭結(jié)構(gòu)視角下家族企業(yè)治理模式的相關(guān)研究。第三，從婚姻關(guān)系與家族屬性方面拓展了女性管理者的研究視角。不同于以往研究重點(diǎn)以單一的性別多樣性為視角來探討女性管理者對(duì)于公司戰(zhàn)略決策產(chǎn)生的影響，本文將夫妻關(guān)系納入到女性管理者的研究框架，在婚姻關(guān)系與家族屬性的基礎(chǔ)上探究夫妻之間權(quán)力分配模式如何在公司戰(zhàn)略決策方面發(fā)揮作用，驗(yàn)證了以妻子為代表的“她力量”在家族企業(yè)戰(zhàn)略決策方面存在的積極效應(yīng)。

二、文獻(xiàn)回顧與假設(shè)提出

（一）文獻(xiàn)回顧

1.家族企業(yè)審計(jì)師選擇文獻(xiàn)回顧

在“一股獨(dú)大”、投資者保護(hù)不力以及公司治理機(jī)制并不完善的中國(guó)家族企業(yè)中，控股股東的代理問題尤為突出（姜付秀等，2017）。外部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理機(jī)制的重要組成部分能夠保護(hù)中小股東的權(quán)益，具體來說，高質(zhì)量的審計(jì)師可以發(fā)揮鑒證作用從而提升公司信息披露質(zhì)量，緩解代理沖突（Jensen和Meckling，1976）。鑒于高質(zhì)量的審計(jì)師在完善家族企業(yè)公司治理機(jī)制方面的作用，學(xué)者們從不同視角對(duì)家族企業(yè)審計(jì)師選擇展開了研究。從家族企業(yè)的規(guī)模來看，由于我國(guó)家族企業(yè)大多規(guī)模較小，出于審計(jì)成本的考慮，其對(duì)于高質(zhì)量的審計(jì)師需求較低（魏志華等，2009）。從家族企業(yè)的家族化方式來看，相較于間接上市的家族企業(yè)，直接上市的家族企業(yè)更有可能選擇審計(jì)質(zhì)量較高的“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所（陳德球和葉陳剛，2010）。從家族企業(yè)的控制類型來看，家族股東大會(huì)超額控制與家族管理層控制會(huì)導(dǎo)致家族企業(yè)避免選擇高質(zhì)量審計(jì)師，而家族董事會(huì)超額控制則會(huì)促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師（陳德球等，2011）。與此同時(shí)，基于美國(guó)情境的研究發(fā)現(xiàn)，一方面，有著更強(qiáng)董事會(huì)治理水平的家族企業(yè)更可能選擇專業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行更為謹(jǐn)慎的審計(jì)工作，從而弱化第二類代理沖突，并呈現(xiàn)更高的盈余質(zhì)量（Srinidhi等，2014）。另一方面，家族企業(yè)具有直接的控制權(quán)、更高的管理整合度、更低的運(yùn)營(yíng)成本等特征，這導(dǎo)致其并不傾向于會(huì)計(jì)造假，因而降低了自身對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)師的需求（Ghosh和Tang，2015）。

2.夫妻控制型家族企業(yè)文獻(xiàn)回顧

夫妻關(guān)系作為家庭關(guān)系的核心（胡旭陽，2019），是影響家族企業(yè)行為的關(guān)鍵因素（Poza和Messer，2010）。當(dāng)夫妻作為企業(yè)的共同實(shí)際控制人時(shí)，妻子能夠?qū)ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重要影響（Carlsson等，2012）。部分學(xué)者認(rèn)為夫妻共同控制有助于優(yōu)化家族企業(yè)的戰(zhàn)略決策，但也有研究則認(rèn)為夫妻共同控制會(huì)對(duì)家族企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不利影響?；诖?，本文從夫妻控制型家族企業(yè)的有利影響與不利影響兩方面對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧。

從夫妻控制型家族企業(yè)的有利影響來看。相較于其他類型的家族企業(yè)，夫妻共同領(lǐng)導(dǎo)的家族企業(yè)具有更低的員工流動(dòng)率、更高的勞動(dòng)生產(chǎn)率（Amore等，2017）。與此同時(shí)，“夫妻店”家族企業(yè)能夠靈活調(diào)節(jié)成本并改善資源配置效率（許宇鵬，2020），從而提升企業(yè)的資產(chǎn)收益率（Belezon等，2016）以及創(chuàng)新水平（許宇鵬等，2021b）。此外，夫妻控股能夠有效抑制控股家族對(duì)于中小股東的掏空行為（許宇鵬等，2021a），從而助力企業(yè)價(jià)值的提升（王建峰和趙蔚家，2021）。從夫妻控制型家族企業(yè)的不利影響來看。夫妻的家庭沖突和溝通不暢等問題極可能傳導(dǎo)到企業(yè)內(nèi)部，惡化企業(yè)決策質(zhì)量，從而影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展（Poza和Messer，2010）。由于更加關(guān)注家族社會(huì)情感財(cái)富的維護(hù)，夫妻搭檔時(shí)企業(yè)的研發(fā)投入水平更低（胡旭陽和張佳楠，2018；胡旭陽，2019）。與此同時(shí)，夫妻共同持股不僅會(huì)降低家族企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平（肖金利等，2018），還不利于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任（張學(xué)志和柯嬋，2022）。

3.文獻(xiàn)述評(píng)

由上述文獻(xiàn)可知，一方面，目前家族企業(yè)審計(jì)師選擇的文獻(xiàn)數(shù)量相對(duì)較少，并且更多地考慮企業(yè)間同質(zhì)性因素對(duì)于家族企業(yè)審計(jì)師選擇的影響，忽視了“夫妻店”作為反映家族企業(yè)異質(zhì)性特征的重要研究對(duì)象會(huì)如何對(duì)待審計(jì)師選擇問題。另一方面，目前“夫妻店”家族企業(yè)的研究通常關(guān)注夫妻共同領(lǐng)導(dǎo)或共同持股的影響，并未緊密結(jié)合婚姻與家族屬性來探討傳統(tǒng)文化視角下的權(quán)威差異變遷導(dǎo)致的夫妻權(quán)力配置模式的變化?；诖?，本文以夫妻控制的家族企業(yè)為研究對(duì)象，深入探討夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)家族企業(yè)審計(jì)師選擇產(chǎn)生的影響，在豐富家族企業(yè)審計(jì)師選擇動(dòng)因研究的同時(shí)，亦為理解夫妻地位反轉(zhuǎn)如何影響企業(yè)審計(jì)師選擇決策提供合理解釋。

（二）假設(shè)提出

婚姻是由風(fēng)險(xiǎn)偏好存在差別的兩個(gè)不同性別的個(gè)體組合而成，因此夫妻雙方的權(quán)力配置模式如何影響包括審計(jì)師選擇在內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策是一個(gè)重要問題（肖金利等，2018）。當(dāng)夫妻地位發(fā)生反轉(zhuǎn)后，妻子作為管理層權(quán)力配置的優(yōu)勢(shì)方，其在家庭與企業(yè)中獨(dú)有的角色能夠幫助家族企業(yè)朝著正確的方向前進(jìn)（許宇鵬等，2021b）。由于高質(zhì)量的審計(jì)師可以改善公司治理機(jī)制以及提升公司價(jià)值（Fan和Wong，2005），因而夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師。然而在夫妻地位反轉(zhuǎn)后，妻子仍然可能受到傳統(tǒng)倫理文化的影響，導(dǎo)致夫妻地位反轉(zhuǎn)權(quán)力配置模式下妻子主導(dǎo)企業(yè)決策的合法性受到質(zhì)疑，此時(shí)妻子選擇高質(zhì)量審計(jì)師的目的可能在于向資本市場(chǎng)傳遞信號(hào)從而提升自身合法性。由此可見，夫妻地位反轉(zhuǎn)促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師的原因既可能是出于實(shí)現(xiàn)完善公司治理機(jī)制的目標(biāo)，也可能是為了滿足妻子提升自身合法性的需求。因此，本文從完善治理機(jī)制與提升合法性兩方面分析夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于家族企業(yè)審計(jì)師選擇的影響。

基于完善治理機(jī)制視角的分析。家族企業(yè)的重要目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青（杜善重，2022），然而中國(guó)家族企業(yè)建立時(shí)間短、投資者保護(hù)不力等特征使其面臨較為嚴(yán)重的代理沖突（Classen等，2002；姜付秀等，2017），從而不利于基業(yè)長(zhǎng)青目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，如何降低代理沖突從而完善公司治理機(jī)制成為了助力家族企業(yè)實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青目標(biāo)的關(guān)鍵。審計(jì)被認(rèn)為是一種降低公司代理成本的重要機(jī)制，公司代理成本越高，對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求就越高（Watts和Zimmerman，1983；陳良銀等，2021）。當(dāng)丈夫在家族企業(yè)內(nèi)部占據(jù)主導(dǎo)地位時(shí)，企業(yè)體現(xiàn)出更強(qiáng)的男子主義傾向與家長(zhǎng)作風(fēng)，這促使家族企業(yè)更傾向于通過侵占非家族成員的利益來滿足家族成員的需求（Wong等，2011；肖金利等，2018），從而對(duì)家族企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制產(chǎn)生不利影響。相比之下，作為女性的妻子往往更加關(guān)心他人的福祉，對(duì)道德倫理問題更加敏感（Erat和Gneezy，2012；Brough等，2016）。當(dāng)夫妻地位發(fā)生反轉(zhuǎn)后，作為在公司內(nèi)部地位高于丈夫的管理者，妻子不僅能夠減少家族企業(yè)的男子主義傾向與家長(zhǎng)作風(fēng)，還能夠?qū)⑤^高的道德水準(zhǔn)通過婚姻和家庭生活的方式對(duì)丈夫進(jìn)行潛移默化的影響（Chen和Li，2009；Wilcox，2011；寧博等，2020），從而減少企業(yè)內(nèi)部家族成員對(duì)于非家族成員的利益侵占。與此同時(shí)，夫妻地位反轉(zhuǎn)意味著妻子不僅在家庭與企業(yè)中具有較高的談判能力，而且享有較高的家庭地位與家族權(quán)威（Amore等，2017；Eglene等，2007），這促使丈夫更愿意與妻子分享公司的相關(guān)信息并尊重與聽從其建議（Van Auken和Werbel，2006；肖金利等，2018），從而使得家族企業(yè)更傾向于從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的視角考慮戰(zhàn)略決策的制定（Belenzon等，2016；許宇鵬等，2021a）。因此，在夫妻地位發(fā)生反轉(zhuǎn)后，家族企業(yè)更傾向于聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師來完善內(nèi)部治理機(jī)制。高質(zhì)量審計(jì)師不僅可以通過獨(dú)立驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性使得內(nèi)部人難以從事尋租活動(dòng)（Jensen和Meckling，1976；Watts和Zimmerman，1983），從而提高被審計(jì)單位的審計(jì)質(zhì)量和盈余可靠性，而且能夠顯著降低被審計(jì)單位的資本成本（Ghoul等，2016；Zhang等，2019；董雪雁等，2021），促使家族企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制得以不斷完善。

基于提升合法性視角的分析?！澳兄魍?、女主內(nèi)”等傳統(tǒng)文化以及風(fēng)俗習(xí)慣深刻影響著中國(guó)家族企業(yè)內(nèi)部管理層的思想意識(shí)，在傳統(tǒng)觀念的長(zhǎng)期影響下，丈夫相對(duì)于妻子形成了較高的家族權(quán)威，這使得丈夫長(zhǎng)期在家族企業(yè)的管理中處于強(qiáng)勢(shì)地位并通常在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任權(quán)力高于妻子的職務(wù)（陳德球，2011；肖金利等，2018）。雖然夫妻地位反轉(zhuǎn)的權(quán)力配置模式提升了妻子在家族企業(yè)內(nèi)部的地位，但妻子在潛意識(shí)中仍受制于傳統(tǒng)倫理文化的影響，即夫妻地位反轉(zhuǎn)存在“形式重于實(shí)質(zhì)”的問題，導(dǎo)致妻子因傳統(tǒng)倫理文化的影響難以在企業(yè)決策方面充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性（李蘭等，2017），從而引發(fā)企業(yè)內(nèi)部與外界對(duì)于夫妻地位反轉(zhuǎn)權(quán)力配置模式下妻子主導(dǎo)企業(yè)決策合法性的質(zhì)疑。由于合法性具有強(qiáng)大的約束力量，其能夠通過影響資源分配或激勵(lì)他人來規(guī)范或者影響他人行為（DiMaffio和Powell，1983；趙晶等，2015）。因此，在夫妻地位反轉(zhuǎn)的權(quán)力配置模式下，妻子需要通過恰當(dāng)?shù)姆绞较蚴袌?chǎng)傳遞積極信號(hào)以提升自身在家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的合法性。由于外部審計(jì)是公司向外部投資者傳遞信息的重要方式（Titman和Trueman，1986），而信息不對(duì)稱在一定程度上會(huì)驅(qū)動(dòng)企業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的追求（董雪雁等，2021）。與此同時(shí)，根據(jù)信號(hào)傳遞理論，市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有依賴性（李百興等，2020）。因此，在夫妻地位發(fā)生反轉(zhuǎn)后，妻子有動(dòng)機(jī)聘用規(guī)模更大、聲譽(yù)更高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，借助高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的鑒證作用，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的可信度，向市場(chǎng)傳遞自身經(jīng)營(yíng)管理能力和公司質(zhì)量的積極信號(hào)，從而打破性別偏見引發(fā)的外部質(zhì)疑（唐瑋等，2021），進(jìn)一步提升自身在家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的合法性地位。

基于此，本文提出假設(shè)H1：

H1：夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠促使家族企業(yè)聘用高質(zhì)量審計(jì)師。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2011—2020年中國(guó)滬深A(yù)股夫妻共同控制的家族上市公司作為研究對(duì)象。本文以2011年作為起始研究年限的原因在于證監(jiān)會(huì)于2012年頒布了新版《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》，并且公司年報(bào)一般會(huì)提供同期比較數(shù)據(jù)，因此本文將2011年的相關(guān)數(shù)據(jù)包含在樣本期間內(nèi)。夫妻共同控制家族企業(yè)的識(shí)別需要在明確一般性質(zhì)家族企業(yè)定義的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)，具體步驟如下：首先，本文借鑒姜付秀等（2017）的研究，將符合以下條件的公司界定為家族企業(yè)：（1）最終控制人能夠追溯到自然人或家族；（2）該自然人或家族具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)且為第一大股東；（3）除實(shí)際控制人外，至少一名有親屬關(guān)系的家族成員持股/管理/控制上市公司或控股股東公司，在此基礎(chǔ)上使用CSMAR（國(guó)泰安）數(shù)據(jù)庫中的“中國(guó)上市家族企業(yè)研究數(shù)據(jù)庫”篩選研究樣本。其次，在明確家族企業(yè)樣本的基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步根據(jù)上市家族公司年報(bào)搜集了家族企業(yè)實(shí)際控制人的相關(guān)信息，當(dāng)家族企業(yè)實(shí)際控制人為夫妻時(shí)，本文將其界定為夫妻共同控制的家族企業(yè)，其中夫妻關(guān)系的判斷依托招股說明書、公司年報(bào)以及新浪財(cái)經(jīng)等途徑。進(jìn)一步地，在樣本選擇過程中，本文：（1）剔除ST、*ST的公司；（2）剔除存在較多缺失值和資不抵債的公司；（3）剔除金融與保險(xiǎn)類公司；（4）對(duì)所有連續(xù)變量在1%分位進(jìn)行縮尾處理以消除極端值和異常值的影響。其余研究數(shù)據(jù)主要來源于CSMAR（國(guó)泰安）以及WIND（萬得）數(shù)據(jù)庫。

（二）變量定義

1.審計(jì)師選擇（AS）。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，“國(guó)際四大”（普華永道、畢馬威、德勤、安永）被認(rèn)為是高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的代表，在審計(jì)行業(yè)具有較高聲譽(yù)（陳良銀等，2021；唐瑋等，2021）。因此，本文借鑒陳良銀等（2021）的研究，以國(guó)際四大作為審計(jì)師選擇AS的代理變量。當(dāng)公司年報(bào)由“國(guó)際四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，AS記為1，否則為0。

2.夫妻地位反轉(zhuǎn)（Couple）。目前關(guān)于夫妻地位反轉(zhuǎn)的研究并不多見，雖然部分學(xué)者關(guān)注了“夫妻搭檔治理”（Amore等，2017；胡旭陽和張佳楠，2018；胡旭陽，2019）、“夫妻共同持股”（肖金利等，2018；許宇鵬，2020；許宇鵬等，2021b；張學(xué)志和柯嬋，2022）對(duì)于家族企業(yè)戰(zhàn)略決策的影響，但以往文獻(xiàn)并未識(shí)別出妻子與丈夫在公司職位方面的差距，這是本文界定夫妻地位反轉(zhuǎn)概念的關(guān)鍵。中國(guó)傳統(tǒng)文化中的“男主外、女主內(nèi)”等傳統(tǒng)思想影響深遠(yuǎn)，這使得丈夫相對(duì)于妻子擁有更高的家族權(quán)威（王建峰和趙蔚家，2021），體現(xiàn)在家族企業(yè)內(nèi)部則表現(xiàn)為丈夫在董事會(huì)或管理層擔(dān)任的職務(wù)要高于妻子（陳德球，2011）。根據(jù)權(quán)威理論的觀點(diǎn)，組織中的權(quán)威體系是一種信息交流體系，通過命令的下達(dá)和被接受使得組織協(xié)調(diào)運(yùn)作，有利的職位地位會(huì)帶來更豐富的信息和廣闊的視野從而進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)人權(quán)威（Barnard，1974；Eglene等，2007）。因此，當(dāng)妻子在家族企業(yè)中擔(dān)任的職務(wù)高于丈夫時(shí)，這表明妻子相較于丈夫擁有更高的家庭地位與家族權(quán)威，本文將這種權(quán)力配置模式定義為夫妻地位反轉(zhuǎn)。具體來說，當(dāng)妻子在董事會(huì)或管理層中擔(dān)任的職務(wù)高于丈夫在董事會(huì)或管理層中擔(dān)任的職務(wù)時(shí)，Couple記為1，否則記為0。需要特別說明的是，一方面，由于我國(guó)家族企業(yè)的發(fā)展歷史較晚，多數(shù)家族企業(yè)仍處在創(chuàng)始人控制階段（姜付秀等，2017），因此本文并未刪除創(chuàng)始人為夫妻的樣本。與此同時(shí)，為了保障結(jié)論的穩(wěn)健，本文在穩(wěn)健性檢驗(yàn)部分剔除了創(chuàng)始人為夫妻的樣本并重新進(jìn)行了回歸分析。另一方面，本文并未從中性視角（“從妻子領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為丈夫領(lǐng)導(dǎo)”或“從丈夫領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為妻子領(lǐng)導(dǎo)”）而是從男性領(lǐng)導(dǎo)者的視角來定義夫妻地位反轉(zhuǎn)，這樣不僅能夠更好地反映我國(guó)大力提倡男女平等政策對(duì)于“男主外、女主內(nèi)”等傳統(tǒng)文化的沖擊，而且能夠結(jié)合傳統(tǒng)社會(huì)認(rèn)知變遷的現(xiàn)實(shí)背景來充分反映夫妻地位反轉(zhuǎn)的內(nèi)涵。與此同時(shí)，為了保障結(jié)論的穩(wěn)健，本文在內(nèi)生性檢驗(yàn)部分采用中性視角對(duì)夫妻地位反轉(zhuǎn)進(jìn)行了界定并采用Stagger DID的方法重新進(jìn)行了回歸分析。

3.控制變量。本文參考李百興等（2020）、陳良銀等（2021）和唐瑋等（2021）的研究，在模型中加入了影響審計(jì)師選擇的控制變量，具體變量定義見表1。

表1 變量定義表

（三）模型設(shè)定

為了檢驗(yàn)假設(shè)H1是否成立，本文建立了回歸模型（1），其中Control表示控制變量，α0表示截距項(xiàng)，ε代表殘差。若模型（1）的回歸系數(shù)α1顯著為正，則表明假設(shè)H1成立。

四、實(shí)證分析

（一）變量描述

表2描述了主要變量的統(tǒng)計(jì)特征。Panel A是描述性統(tǒng)計(jì)，由Panel A可知，家族企業(yè)選擇“四大”的平均占比為2.2%，說明家族企業(yè)聘用四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例仍有待提升。Couple的均值為0.097，表明有9.7%的“夫妻店”家族企業(yè)發(fā)生了夫妻地位反轉(zhuǎn)的情況，并且Couple的均值（0.097）高于中位數(shù)（0.000），說明樣本期間內(nèi)的“夫妻店”家族企業(yè)開始傾向于采用夫妻地位反轉(zhuǎn)的管理層配置模式。Panel B是差異性檢驗(yàn)，由Panel B可知，夫妻地位反轉(zhuǎn)家族企業(yè)（Couple=1）審計(jì)師選擇的均值為0.089，高于夫妻地位未反轉(zhuǎn)家族企業(yè)（Couple=0）審計(jì)師選擇的均值0.016，并且T檢驗(yàn)結(jié)果在1%的水平上存在顯著差異；夫妻地位反轉(zhuǎn)家族企業(yè)（Couple=1）審計(jì)師選擇的中位數(shù)與夫妻地位未反轉(zhuǎn)家族企業(yè)（Couple=0）審計(jì)師選擇的中位數(shù)相等，并且Wilcoxon檢驗(yàn)結(jié)果在1%的水平上存在顯著差異。由此可見，差異性檢驗(yàn)結(jié)果基本印證了本文的結(jié)論，但二者的關(guān)系需要進(jìn)一步通過回歸分析進(jìn)行驗(yàn)證。

（二）實(shí)證回歸結(jié)果

表3列示了夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的回歸結(jié)果。第（1）列為僅包含解釋變量夫妻地位反轉(zhuǎn)Couple的回歸結(jié)果；第（2）列是在第（1）列的基礎(chǔ)上加入控制變量后的回歸結(jié)果。由第（1）列可見，在未納入控制變量回歸的前提下，Couple系數(shù)顯著為正；由第（2）列可見，在加入控制變量進(jìn)行回歸后，Couple系數(shù)依舊顯著為正。由此可見，夫妻地位反轉(zhuǎn)促使了家族企業(yè)選擇四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，因此本文的研究假設(shè)H1成立。

表3 多元回歸結(jié)果

（三）內(nèi)生性檢驗(yàn)

1.工具變量法

由于工具變量法能夠較好地修正遺漏變量帶來的內(nèi)生性問題，因此本文采用企業(yè)所在地區(qū)的明清時(shí)期孔廟數(shù)量（Confucius）作為工具變量進(jìn)行二階段回歸。一方面，孔廟背后蘊(yùn)含的倫理思想會(huì)對(duì)管理層配置產(chǎn)生影響（徐細(xì)雄和李萬利，2019）。另一方面，地區(qū)書院數(shù)量是過去（明清時(shí)期）的歷史事件，與現(xiàn)代企業(yè)的公司治理行為關(guān)系不大。由此可見，該工具變量滿足相關(guān)性與外生性的要求。表4的第（1）（2）列報(bào)告了工具變量法兩階段的回歸結(jié)果。通過第（1）列可見，Confucius系數(shù)顯著為負(fù)，說明不存在“弱工具變量”問題。通過第（2）列可見，Couple系數(shù)顯著為正，表明本文的研究結(jié)論依舊成立。

表4 內(nèi)生性檢驗(yàn)結(jié)果

2.Heckman兩階段模型

本文采用Heckman兩階段回歸模型對(duì)樣本選擇性偏差導(dǎo)致的內(nèi)生性問題進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。在Heckman第一階段的回歸分析中，本文通過Probit回歸構(gòu)建夫妻地位反轉(zhuǎn)的影響因素模型。本文將模型（1）中的控制變量作為Probit回歸的控制變量；與此同時(shí)，采用孔廟數(shù)量（Confucius）作為工具變量納入Probit回歸。通過Probit回歸得到逆米爾斯比率（IMR）并將IMR放入模型（1）中進(jìn)行第二階段回歸，若第二階段回歸結(jié)果與主回歸結(jié)果一致，說明結(jié)論穩(wěn)健。表4的第（3）列為Heckman第二階段的回歸結(jié)果，由第（3）列可知，在控制了IMR后，Couple系數(shù)顯著為正，說明樣本選擇偏誤問題并未影響本文結(jié)論。

3.夫妻地位反轉(zhuǎn)的動(dòng)態(tài)變化：基于Stagger DID思路的檢驗(yàn)

夫妻地位反轉(zhuǎn)的動(dòng)態(tài)變化對(duì)于審計(jì)師選擇的影響是保障本文結(jié)論有效性的重要方法。具體來說，夫妻地位反轉(zhuǎn)的變化主要存在兩種情況：其一，從丈夫領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為妻子領(lǐng)導(dǎo)（“從無到有”）。其二，從妻子領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為丈夫領(lǐng)導(dǎo)（“從有到無”）。如果夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠有效助力家族企業(yè)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師，那么當(dāng)夫妻地位反轉(zhuǎn)“從無到有”時(shí)，家族企業(yè)會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。相反，當(dāng)夫妻地位反轉(zhuǎn)“從有到無”時(shí)，家族企業(yè)則不會(huì)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。

為了檢驗(yàn)夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于審計(jì)師選擇的影響，我們參考Stagger DID的思路來進(jìn)行模型構(gòu)造（Beck等，2010）。具體來說，第一種情況為當(dāng)樣本初始年份并不存在夫妻地位反轉(zhuǎn)，但在樣本期間的某一年發(fā)生夫妻地位反轉(zhuǎn)時(shí)，我們將樣本公司經(jīng)歷過夫妻地位反轉(zhuǎn)“從無到有”的變化年份及其以后年份（BeforeAfter）取值1，否則為0；第二種情況是夫妻地位反轉(zhuǎn)“從有到無”的初始年份（BeforeAfter）取值為1，以后年份取值為0。具體模型如下所示：

Control與模型（1）保持一致。在夫妻地位反轉(zhuǎn)“從無到有”的情形下，若μ1顯著為正，說明在發(fā)生夫妻地位反轉(zhuǎn)后，家族企業(yè)傾向于選擇高質(zhì)量審計(jì)師；在夫妻地位反轉(zhuǎn)“從有到無”的情形下，若μ1顯著為負(fù)，則表明當(dāng)夫妻地位反轉(zhuǎn)不存在后，家族企業(yè)不再傾向于選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。回歸結(jié)果如表4的第（4）（5）列所示。由第（4）列可見，μ1顯著為正，說明在發(fā)生夫妻地位反轉(zhuǎn)后，家族企業(yè)傾向于選擇高質(zhì)量的審計(jì)師；由第（5）列可見，μ1顯著為負(fù)，說明當(dāng)夫妻地位反轉(zhuǎn)不存在時(shí)，家族企業(yè)不再傾向于選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。由此可見，夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠助力家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師，再次驗(yàn)證了夫妻地位反轉(zhuǎn)的有效性。

4.PSM

出于消除實(shí)驗(yàn)組與控制組可能存在天然偏差的目的，本文采用傾向得分匹配（PSM）方法進(jìn)行內(nèi)生性檢驗(yàn)，將發(fā)生夫妻地位反轉(zhuǎn)的企業(yè)設(shè)為實(shí)驗(yàn)組，將未發(fā)生夫妻地位反轉(zhuǎn)的企業(yè)設(shè)為控制組。在此基礎(chǔ)上，選取模型（1）的主要控制變量作為匹配變量，在此基礎(chǔ)上計(jì)算出傾向得分并參考權(quán)小鋒等（2019）的研究，采取1：3的配對(duì)原則來構(gòu)建相應(yīng)的配對(duì)樣本。表4的第（6）列為PSM回歸結(jié)果，由第（6）列可知，Couple系數(shù)顯著為正，說明結(jié)論穩(wěn)健。

（四）其他穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1.變量滯后

由于公司當(dāng)年特征因素可能會(huì)影響審計(jì)師選擇從而導(dǎo)致內(nèi)生性問題，因此本文采用解釋變量滯后一期的方法來緩解這一問題。表5的第（1）列展示了解釋變量夫妻地位反轉(zhuǎn)Couple滯后一期的回歸結(jié)果，由第（1）列發(fā)現(xiàn)，Couple系數(shù)顯著為正，說明研究結(jié)論穩(wěn)健。

表5 其他穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果

2.更換變量衡量方法

事實(shí)上，審計(jì)師選擇是反映審計(jì)質(zhì)量的重要代理變量（王永海和章濤，2014），學(xué)者們還采用審計(jì)意見作為反映審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)（董天一等，2022）。因此，本文采用是否收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見作為審計(jì)質(zhì)量的代理變量，當(dāng)審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見時(shí)，表明審計(jì)質(zhì)量較高，AS記為1；否則表明審計(jì)質(zhì)量較低，AS記為0。表5的第（2）列為更換變量衡量方法的回歸結(jié)果，由第（2）列發(fā)現(xiàn)，Couple系數(shù)顯著為正，說明研究結(jié)論穩(wěn)健。

3.剔除夫妻創(chuàng)始人的影響

為了避免夫妻地位反轉(zhuǎn)受到創(chuàng)始人性別特征的影響從而影響結(jié)論的穩(wěn)健性，本文通過手工查詢上市公司的招股說明書識(shí)別出“夫妻店”家族企業(yè)的創(chuàng)始人是否為夫妻關(guān)系，在此基礎(chǔ)上將該部分樣本剔除后再次進(jìn)行回歸從而排除創(chuàng)始人性別可能產(chǎn)生的影響，回歸結(jié)果如表5的第（3）列所示。由第（3）列可見，Couple系數(shù)顯著為正，說明研究結(jié)論依舊成立。

五、機(jī)制檢驗(yàn)與拓展性分析

（一）機(jī)制檢驗(yàn)

前文認(rèn)為夫妻地位反轉(zhuǎn)促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師的原因既可能是出于完善公司治理機(jī)制的目的，也可能是妻子為了提升自身合法性的需要。因此，夫妻地位反轉(zhuǎn)影響審計(jì)師選擇的兩條路徑是否同時(shí)存在需要進(jìn)一步檢驗(yàn)。

在完善公司治理機(jī)制方面，由于控股股東的代理問題是上市家族企業(yè)面臨的主要代理沖突（Claessens等，2002；姜付秀等，2017），因而本文采用第二類代理成本衡量家族企業(yè)面臨的代理沖突。與此同時(shí)，現(xiàn)有研究多采用其他應(yīng)收款衡量第二類代理成本，但自2003年后，證監(jiān)會(huì)等部門加強(qiáng)了對(duì)于控股股東占用上市公司資金行為的監(jiān)管，大股東的資金占用行為得到了一定程度的遏制，這導(dǎo)致采用其他應(yīng)收款衡量第二類代理成本可能會(huì)存在爭(zhēng)議（Jiang等，2015；陳克兢等，2019）。因此本文借鑒姜付秀等（2015）的研究，采用關(guān)聯(lián)交易總額占總資產(chǎn)的比值作為第二類代理成本的代理變量。若代理成本能夠強(qiáng)化夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的正向關(guān)系，則說明完善治理機(jī)制的分析成立。由表6的第（1）列可見，Couple×AC的系數(shù)顯著為正，說明在家族企業(yè)代理成本嚴(yán)重的情境下，夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠有效促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。由此可見，完善公司治理機(jī)制的影響路徑成立。

表6 機(jī)制檢驗(yàn)回歸結(jié)果

在提升合法性方面，由于在夫妻地位發(fā)生反轉(zhuǎn)后，妻子有動(dòng)機(jī)聘用規(guī)模更大、聲譽(yù)更高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向市場(chǎng)傳遞自身經(jīng)營(yíng)管理能力的積極信號(hào)從而提升自身合法性，因而信息透明度能夠更好地反映妻子通過尋求高質(zhì)量審計(jì)師以提升自身合法性的目標(biāo)。具體來說，本文參考王亞平等（2009）的研究，采用企業(yè)過去三年操控性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目絕對(duì)值之和Opaque衡量信息透明度，Opaque值越大，企業(yè)的信息透明度越低。若信息透明度能夠強(qiáng)化夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的正向關(guān)系，則說明提升自身合法性的分析成立。由表6的第（2）列可見，Couple×Opaque系數(shù)并不顯著，說明信息透明度并不能影響夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的關(guān)系，這表明提升合法性的影響路徑并不成立。

綜上，在夫妻地位發(fā)生反轉(zhuǎn)后，妻子選擇高質(zhì)量審計(jì)師的原因主要在于主動(dòng)緩解代理沖突從而助力家族企業(yè)完善公司治理機(jī)制，而非通過選擇高質(zhì)量事務(wù)所來提升自身合法性。

（二）拓展性分析

1.情境因素檢驗(yàn)

（1）家族化方式

中國(guó)家族企業(yè)往往通過兩種方式演變而來：一種為創(chuàng)業(yè)型家族企業(yè)，其由個(gè)人或家族創(chuàng)辦，在上市時(shí)便被家族控股；另一種為改制型家族企業(yè)，其通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、改制等途徑實(shí)現(xiàn)家族化轉(zhuǎn)變（陳德球和鐘昀珈，2011）。由于兩類家族企業(yè)實(shí)現(xiàn)家族化的方式不同，這導(dǎo)致其在目標(biāo)追求方面存在差異（杜善重，2022）。對(duì)創(chuàng)業(yè)型家族企業(yè)而言，其實(shí)現(xiàn)家族化的時(shí)間較為久遠(yuǎn)，企業(yè)內(nèi)部的家族化特征較為顯著，并且更易受到傳統(tǒng)思想的束縛，這導(dǎo)致夫妻地位即使發(fā)生反轉(zhuǎn)，也可能因傳統(tǒng)倫理思想的束縛使得妻子難以充分發(fā)揮積極效應(yīng)，從而無法促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師。對(duì)改制型家族企業(yè)來說，其難以受到?jīng)Q策者文化價(jià)值觀的長(zhǎng)期影響，導(dǎo)致改制型家族企業(yè)可能出于組織慣性和路徑依賴的原因會(huì)延續(xù)改制前的決策程序和行為邏輯（葉文平等，2022），使得夫妻地位反轉(zhuǎn)并不會(huì)受傳統(tǒng)家族文化的顯著影響，夫妻地位反轉(zhuǎn)的積極效應(yīng)能有效發(fā)揮，從而助力家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師。基于上述分析，本文認(rèn)為相較于創(chuàng)業(yè)型家族企業(yè)，夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠助力改制型家族企業(yè)聘用高質(zhì)量審計(jì)師。

在家族化方式的衡量方面，本文參考杜善重（2022）的研究，通過手工查詢相關(guān)資料來確定家族企業(yè)的家族化方式，將改制型家族企業(yè)賦值為1，創(chuàng)業(yè)型家族企業(yè)賦值為0?；貧w結(jié)果如表7第（1）列所示，由第（1）列可見，Couple×FS系數(shù)顯著為正，說明家族化方式強(qiáng)化了夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的正向關(guān)系。由此可見，對(duì)于改制型家族企業(yè)來說，夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)師選擇的積極效應(yīng)會(huì)顯著提升。

表7 情境因素回歸結(jié)果

（2）國(guó)有股東制衡

黨的十八屆三中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，其中明確提出“要允許其他所有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展成混合所有制經(jīng)濟(jì)”。在混合所有制改革的現(xiàn)實(shí)背景下，國(guó)有資本參股家族企業(yè)成為了家族企業(yè)完善內(nèi)部治理機(jī)制、提升公司治理水平的重要手段（羅宏和秦際棟，2019）。對(duì)于家族企業(yè)而言，國(guó)有資本的加入能夠?qū)毓杉易暹M(jìn)行有效的監(jiān)督與制衡（魏明海等，2013），這在一定程度上能夠替代夫妻地位反轉(zhuǎn)通過尋求高質(zhì)量審計(jì)師來完善內(nèi)部公司治理機(jī)制方面的訴求，從而弱化了夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇之間的關(guān)系?；谏鲜龇治?，本文認(rèn)為國(guó)有股東制衡能夠弱化夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)師選擇的積極作用。

本文借鑒羅宏和秦際棟（2019）的研究，采用前十大股東中的國(guó)有股東參股比例與控股家族持股比例之差作為國(guó)有股東制衡State的代理變量①本文還采用了國(guó)有股東是否為大股東作為State的代理變量，原因在于相較于控股家族，國(guó)有股東只有在持股超過一定比例才能充分發(fā)揮治理效應(yīng)。具體來說，當(dāng)國(guó)有股東持股比例高于10%時(shí)，State記為1，否則為0，回歸結(jié)果發(fā)現(xiàn)Couple×State系數(shù)顯著為負(fù)，因此結(jié)論穩(wěn)健。限于文章篇幅，回歸結(jié)果備索。，回歸結(jié)果如表7第（2）列所示。由第（2）列可見，Couple×State系數(shù)顯著為負(fù)，說明國(guó)有股東制衡弱化了夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的正向關(guān)系。由此可見，對(duì)于國(guó)有股東制衡程度較高的家族企業(yè)來說，夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)師選擇的積極效應(yīng)會(huì)降低。

（3）傳統(tǒng)倫理文化

地區(qū)傳統(tǒng)倫理文化的濃厚程度可以一定程度上反映家族成員的精神和意識(shí)層面并影響夫妻對(duì)于各自角色的認(rèn)知（許年行等，2019）。當(dāng)家族企業(yè)所在地區(qū)的傳統(tǒng)倫理文化越濃厚時(shí)，傳統(tǒng)倫理思想對(duì)于管理層意識(shí)層面的束縛會(huì)更加嚴(yán)重（肖金利等，2018），雖然存在夫妻地位反轉(zhuǎn)的現(xiàn)象，但妻子在潛意識(shí)中仍然受制于傳統(tǒng)倫理文化的影響，從而難以在審計(jì)師選擇方面充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性。相反，當(dāng)家族企業(yè)位于文化較為開放的地區(qū)時(shí)，其受到傳統(tǒng)倫理文化的約束大大降低。制度環(huán)境的變遷提升了家族企業(yè)制定正式治理制度的意愿（李新春等，2018），傳統(tǒng)倫理文化與認(rèn)知在現(xiàn)代女性獨(dú)立意識(shí)覺醒的力量下受到了巨大沖擊（許宇鵬等，2021b），這使得在夫妻地位反轉(zhuǎn)的權(quán)力配置模式下妻子能夠在戰(zhàn)略決策中充分發(fā)揮主導(dǎo)作用，從而對(duì)審計(jì)師選擇產(chǎn)生積極影響。基于上述分析，本文認(rèn)為地區(qū)傳統(tǒng)倫理文化的弱化能夠有效提升夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)師選擇的積極作用。

本文參考肖金利等（2018）的研究，采用貞節(jié)牌坊數(shù)量衡量家族企業(yè)所在地區(qū)傳統(tǒng)倫理文化的濃厚程度，原因在于地區(qū)貞節(jié)牌坊體現(xiàn)了企業(yè)所在地區(qū)的女性受家庭傳統(tǒng)倫理文化影響的程度，貞節(jié)牌坊數(shù)量越多的地區(qū)，對(duì)女性的要求會(huì)越嚴(yán)格，其社會(huì)地位和家庭地位越低（肖金利等，2018）；相反，當(dāng)企業(yè)所在地區(qū)的貞節(jié)牌坊越少，表明該地區(qū)的傳統(tǒng)倫理文化對(duì)于女性的約束越少，從而能夠?yàn)榕詤⑴c企業(yè)決策提供更加寬松的環(huán)境?；诖?，本文參考肖金利等（2018）的做法，手工搜集了企業(yè)所在地區(qū)的明清時(shí)期貞節(jié)牌坊數(shù)量（PF）。為了反映該地區(qū)傳統(tǒng)倫理文化的弱化程度，本文對(duì)牌坊數(shù)量進(jìn)行了負(fù)向處理，回歸結(jié)果如表7第（3）列所示。由第（3）列可見，Couple×PF的系數(shù)顯著為正，說明上述分析成立。

2.基于夫妻特征的分析

由于夫妻關(guān)系是家庭關(guān)系的核心（胡旭陽，2019），因此本文選取反映夫妻特征的婚姻狀況、后代情況和親戚屬性，觀察上述因素如何影響夫妻地位反轉(zhuǎn)與家族企業(yè)審計(jì)師選擇之間的關(guān)系。

（1）夫妻婚姻狀況

夫妻感情是影響夫妻權(quán)力配置的關(guān)鍵因素，即夫妻地位反轉(zhuǎn)的有效性需要建立在夫妻和睦的基礎(chǔ)之上（Amore等，2017）。然而夫妻的具體感情通常無法準(zhǔn)確獲取（肖金利等，2018），并且上市公司夫妻離婚事件的樣本量有限（許宇鵬等，2021b），這使得通過大樣本數(shù)據(jù)研究夫妻離婚事件的影響存在困難。相比之下，夫妻關(guān)系可以采用地區(qū)婚姻狀況衡量，其反映了人們對(duì)家族關(guān)系的態(tài)度（姜付秀等，2017）。當(dāng)?shù)貐^(qū)婚姻關(guān)系和諧時(shí)，夫妻感情可能相對(duì)較好，丈夫不僅會(huì)更尊重妻子的意見（Van Auken和Werbel，2006），而且更容易接受妻子在道德標(biāo)準(zhǔn)方面的高水平要求（寧博等，2020），從而使得夫妻地位反轉(zhuǎn)更好地發(fā)揮積極作用，促使家族企業(yè)更加注重完善內(nèi)部治理機(jī)制（Amore等，2017），助力家族企業(yè)聘用高質(zhì)量審計(jì)師。因此，本文預(yù)計(jì)和諧的地區(qū)婚姻關(guān)系能夠強(qiáng)化夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)師選擇的積極影響。

本文參考姜付秀等（2017）的研究，手工搜集了樣本期間內(nèi)家族企業(yè)所在地級(jí)市的結(jié)婚率與離婚率，相關(guān)數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)民政統(tǒng)計(jì)年鑒》，在此基礎(chǔ)上采用結(jié)婚率與離婚率之差Harmony衡量婚姻的和諧情況，Harmony值越大，表明該地區(qū)的夫妻婚姻更加和諧?；貧w結(jié)果如表8第（1）列所示，由第（1）列可以發(fā)現(xiàn)，Couple×Harmony系數(shù)顯著為正，說明婚姻狀況強(qiáng)化了夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇之間的正向關(guān)系。由此可見，對(duì)于地處婚姻關(guān)系和諧地區(qū)的家族企業(yè)來說，夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于審計(jì)師選擇的積極效應(yīng)會(huì)顯著提升。

表8 夫妻特征回歸結(jié)果

（2）夫妻后代涉入情況

隨著我國(guó)家族企業(yè)逐漸進(jìn)入代際傳承的高峰階段，如何順利實(shí)現(xiàn)代際傳承成為了家族企業(yè)的重要目標(biāo)（祝振鐸等，2018）。事實(shí)上，夫妻的后代是否涉入管理、涉入管理的后代數(shù)量以及后代性別均反映了代際傳承的特征（許年行等，2019；許為賓等，2022），因此需要同時(shí)關(guān)注上述特征的影響。當(dāng)夫妻后代涉入管理時(shí)，家族企業(yè)通常處于一代與二代的共治階段（祝振鐸等，2021），這使得追求代際傳承的家族企業(yè)通常表現(xiàn)出長(zhǎng)期導(dǎo)向特征（Coad和Rao，2007）。夫妻地位發(fā)生反轉(zhuǎn)使得妻子作為女性企業(yè)家的特質(zhì)得以放大，女性與妻子的雙重角色能夠更好地幫助家族企業(yè)朝著正確的方向前進(jìn)（許宇鵬等，2021a），因而促使家族企業(yè)傾向于聘用高質(zhì)量審計(jì)師來助力自身完善內(nèi)部治理機(jī)制。當(dāng)多個(gè)后代涉入管理時(shí)，較多的家族后代可能會(huì)因差異化的個(gè)人目標(biāo)和利益訴求導(dǎo)致家族糾紛（Gersick等，1997）。由于夫妻地位反轉(zhuǎn)使得家族企業(yè)更傾向于從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的視角考慮戰(zhàn)略決策的制定（Belenzon等，2016），因而家族企業(yè)更傾向于通過聘請(qǐng)高質(zhì)量事務(wù)所來助力自身理順內(nèi)部治理機(jī)制。當(dāng)進(jìn)一步識(shí)別后代涉入的性別時(shí)，夫妻地位反轉(zhuǎn)使得家族企業(yè)更重視男女平等的理念，此時(shí)后代的能力而非性別成為了選擇接班人的標(biāo)準(zhǔn)（許年行等，2019），這促使家族企業(yè)對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)師的需求更多的是為了助力自身順利實(shí)現(xiàn)代際傳承，因而后代性別并不會(huì)產(chǎn)生顯著影響。

為了證實(shí)上述分析，本文手工整理了樣本期間內(nèi)家族企業(yè)夫妻是否有后代涉入企業(yè)、后代涉入的數(shù)量以及性別，相關(guān)數(shù)據(jù)主要來源于招股說明書以及公司年報(bào)，并借助關(guān)鍵詞搜索的方式（如“兒女”“后代”“二代”等）對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充。進(jìn)一步地，當(dāng)夫妻的后代涉入企業(yè)時(shí)，Childum記為1，否則為0；后代涉入數(shù)量記為ChildNum；后代涉入性別采用女兒數(shù)量與兒子數(shù)量之差Gender衡量。回歸結(jié)果如表8的第（2）至（4）列所示。由第（2）列可見，Couple×Childum系數(shù)顯著為正，說明后代涉入強(qiáng)化了夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)師選擇的積極影響。由第（3）列可知，Couple×ChildNum系數(shù)顯著為正，說明后代涉入數(shù)量強(qiáng)化了夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的正向影響；由第（4）列可見，Couple×Gender系數(shù)并不顯著，說明后代性別并不會(huì)影響夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的關(guān)系。由此可見，夫妻后代涉入的數(shù)量而非性別會(huì)強(qiáng)化夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的關(guān)系。

（3）夫妻親戚屬性

親戚涉入日常管理是家族企業(yè)較為常見的現(xiàn)象（肖金利等，2018）。在夫妻共同控制的企業(yè)中，家族高管的親戚屬性能夠?qū)易迤髽I(yè)的戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重要影響。一方面，受傳統(tǒng)倫理觀念的影響，公司血親一般會(huì)站在自己一方（肖金利等，2018）。另一方面，親戚之所以能夠進(jìn)入家族企業(yè)工作，除了自身具備的專業(yè)能力，還取決于自身特有的家族身份（鄧浩等，2016）。當(dāng)高管中丈夫親戚較多時(shí)，企業(yè)內(nèi)部支持丈夫的力量更強(qiáng)，雖然夫妻地位反轉(zhuǎn)使得家族企業(yè)內(nèi)部丈夫?qū)τ谄拮痈幼鹬?，但長(zhǎng)期受到傳統(tǒng)倫理思想影響的丈夫高管親戚可能并不認(rèn)可這一權(quán)力配置模式（Gersick等，1997），導(dǎo)致由妻子主導(dǎo)制定的戰(zhàn)略決策可能會(huì)受到丈夫高管親戚的質(zhì)疑，使得夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于審計(jì)師選擇的積極效應(yīng)會(huì)被弱化。當(dāng)高管中妻子的親戚較多時(shí)，雖然妻子高管親戚可能會(huì)更多地考慮妻子的利益，但夫妻地位反轉(zhuǎn)并非存在于所有“夫妻店”家族企業(yè)，這導(dǎo)致妻子高管親戚的家族身份還會(huì)受到丈夫影響（陳德球，2011），使得妻子高管親戚可能無法獨(dú)立于丈夫做出更多的獨(dú)立判斷（王建峰和趙蔚家，2021），從而導(dǎo)致妻子高管親戚可能并不會(huì)影響夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的關(guān)系。

基于上述分析，本文參考肖金利等（2018）的研究，手工識(shí)別夫妻雙方親戚在家族高管中的占比，相關(guān)數(shù)據(jù)主要來源于招股說明書以及公司年報(bào)，并借助百度、新浪財(cái)經(jīng)等其他渠道，通過關(guān)鍵詞搜索方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行補(bǔ)充。進(jìn)一步地，本文將丈夫高管親戚數(shù)量記為Male，妻子高管親戚數(shù)量記為Female?；貧w結(jié)果如表8的第（5）（6）列所示，由第（5）列可見，Couple×Male系數(shù)顯著為負(fù)，說明丈夫高管親戚抑制了夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)審計(jì)師選擇的正向影響；由第（6）列可以發(fā)現(xiàn)，Couple×Female系數(shù)并不顯著，說明妻子高管親戚并不會(huì)影響夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇之間的關(guān)系。由此可見，丈夫高管親戚會(huì)抑制夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于審計(jì)師選擇的積極影響，而妻子高管親戚則不會(huì)對(duì)夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的關(guān)系產(chǎn)生影響。

3.基于夫妻控制權(quán)配置的分析

夫妻之間的控制權(quán)配置同樣會(huì)對(duì)家族企業(yè)的審計(jì)師選擇產(chǎn)生重要影響?？刂茩?quán)是家族企業(yè)治理結(jié)構(gòu)研究的核心問題（陳德球等，2013），反映了對(duì)企業(yè)重大決策的控制（Fama和Jensen，1983）。家族企業(yè)控制權(quán)體現(xiàn)了家族與企業(yè)的相互嵌入，使得企業(yè)不僅成為家族的一部分，更成為整個(gè)家族身份和傳統(tǒng)的象征（Villalonga和Amit，2010）。雖然夫妻地位反轉(zhuǎn)保障了妻子在管理層決策方面占據(jù)主導(dǎo)地位，但“男主外、女主內(nèi)”的傳統(tǒng)文化觀念仍會(huì)對(duì)夫妻地位反轉(zhuǎn)在一定程度上產(chǎn)生阻礙作用。當(dāng)夫妻型家族企業(yè)不考慮夫妻雙方如何在管理層進(jìn)行權(quán)力配置時(shí)，丈夫掌握更多的控制權(quán)往往會(huì)導(dǎo)致公司決策更加激進(jìn)（肖金利等，2018），加劇了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（Tang等，2011）。由于較差或不穩(wěn)定的盈余可能誘發(fā)企業(yè)的盈余管理（Graham，2005），導(dǎo)致其不愿意聘請(qǐng)高質(zhì)量審計(jì)師。當(dāng)夫妻型家族企業(yè)發(fā)生了夫妻地位反轉(zhuǎn)后，丈夫在控制權(quán)層面占據(jù)主導(dǎo)地位能夠更好地保障管理層在進(jìn)行審計(jì)師選擇時(shí)避免與妻子的決策發(fā)生分歧（陳德球，2011），使得夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠更好地助力家族企業(yè)優(yōu)化戰(zhàn)略決策，從而促使企業(yè)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師。因此，本文預(yù)計(jì)，在不考慮夫妻地位反轉(zhuǎn)的前提下，控制權(quán)更多地配置給丈夫會(huì)對(duì)審計(jì)師選擇產(chǎn)生不利影響；但當(dāng)夫妻地位發(fā)生反轉(zhuǎn)后，控制權(quán)更多地配置給丈夫能夠強(qiáng)化夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于審計(jì)師選擇的積極效應(yīng)。

基于上述分析，本文手工統(tǒng)計(jì)了樣本期間內(nèi)家族企業(yè)的丈夫控制權(quán)占比與妻子控制權(quán)占比，當(dāng)丈夫的控制權(quán)占比高于妻子時(shí)，控制權(quán)配置Control記為1；否則記為0，回歸結(jié)果如表9所示。由表9的第（1）列可以發(fā)現(xiàn)，Control系數(shù)顯著為負(fù)；由表9的第（2）列可以發(fā)現(xiàn)，Couple×Control系數(shù)顯著為正。由此可見，對(duì)于夫妻共同控制的家族企業(yè)來說，當(dāng)控制權(quán)更多地配置給丈夫時(shí)，夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠更加有效地助力家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師。

表9 控制權(quán)配置回歸結(jié)果

4.排除妻子更傾向于謹(jǐn)慎決策的替代性假說

雖然本文發(fā)現(xiàn)夫妻地位反轉(zhuǎn)出于完善公司治理機(jī)制的目的來促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師，但還有一種可能的解釋，即相較于丈夫，妻子在制定公司決策時(shí)更加謹(jǐn)慎（肖金利等，2018），這也可能促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師。為了排除該替代性假說，本文進(jìn)一步檢驗(yàn)夫妻地位反轉(zhuǎn)與家族企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策之間的關(guān)系。創(chuàng)新戰(zhàn)略是家族企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策的關(guān)鍵構(gòu)成維度（賀小剛等，2016），如果夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠促使家族企業(yè)開展創(chuàng)新活動(dòng)，則排除了妻子更加謹(jǐn)慎的替代性假說。本文參考賀小剛等（2016）的研究，采用創(chuàng)新投入與營(yíng)業(yè)收入之比（RD）作為創(chuàng)新戰(zhàn)略的代理變量。回歸結(jié)果如表10所示，其中第（1）列為在不包含控制變量的回歸結(jié)果；第（2）列是在第（1）列的基礎(chǔ)上加入控制變量后的回歸結(jié)果，控制變量與模型（1）一致。由第（1）（2）列可見，Couple系數(shù)均顯著為正，這說明夫妻地位反轉(zhuǎn)促使家族企業(yè)實(shí)施創(chuàng)新戰(zhàn)略，因而在一定程度上排除了妻子更傾向于謹(jǐn)慎決策的替代性假說。

表10 排除替代性假說回歸結(jié)果

六、結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

聘用高質(zhì)量審計(jì)師對(duì)于完善家族企業(yè)公司治理機(jī)制、助力家族企業(yè)實(shí)現(xiàn)基業(yè)長(zhǎng)青目標(biāo)具有重要意義。本文以2011—2020年滬深A(yù)股夫妻共同控制家族企業(yè)作為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于家族企業(yè)審計(jì)師選擇的影響。研究發(fā)現(xiàn)，夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師，其影響機(jī)制在于助力家族企業(yè)完善公司治理機(jī)制?；谇榫骋蛩氐难芯堪l(fā)現(xiàn)，對(duì)于改制型、國(guó)有股東制衡程度較低以及處于傳統(tǒng)倫理文化較弱地區(qū)的家族企業(yè)來說，夫妻地位反轉(zhuǎn)對(duì)于審計(jì)師選擇的積極影響更顯著?；诜蚱尢卣饕蛩氐难芯堪l(fā)現(xiàn)，婚姻關(guān)系、后代涉入和高管親戚屬性均會(huì)影響夫妻地位反轉(zhuǎn)與審計(jì)師選擇的關(guān)系。進(jìn)一步區(qū)分控制權(quán)配置的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)控制權(quán)更多地配置給丈夫時(shí)，夫妻地位反轉(zhuǎn)能更有效地促使家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師。最后，本文還排除了“夫妻店”家族企業(yè)選擇高質(zhì)量審計(jì)師可能存在的妻子謹(jǐn)慎決策的替代性假說。

（二）實(shí)踐啟示

本文還具有重要的實(shí)踐啟示：（1）隨著社會(huì)的進(jìn)步，傳統(tǒng)觀念中關(guān)于“男主外、女主內(nèi)”的夫妻傳統(tǒng)角色設(shè)定正在逐漸弱化，越來越多的女性已參與到家族企業(yè)的戰(zhàn)略決策之中，男女平等的觀念在微觀企業(yè)層面得到進(jìn)一步的實(shí)踐。對(duì)于“夫妻店”家族企業(yè)來說，夫妻之間在管理權(quán)與控制權(quán)方面的合理配置不僅能夠助力家族企業(yè)理順婚姻關(guān)系并踐行男女平等的理念，還能夠優(yōu)化內(nèi)部治理機(jī)制從而為家族企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供充分保障。（2）雖然夫妻地位反轉(zhuǎn)能夠助力家族企業(yè)選擇高質(zhì)量的審計(jì)師，但其作用的發(fā)揮仍然在一定程度上受到家族企業(yè)自身特征與外部制度環(huán)境的影響，因而對(duì)于發(fā)生夫妻地位反轉(zhuǎn)的“夫妻店”家族企業(yè)來說，首先，其應(yīng)該根據(jù)實(shí)現(xiàn)家族化的方式來判斷自身對(duì)于高質(zhì)量審計(jì)師的需求程度；其次，其還可以通過引入國(guó)有股東參與公司治理的方式來“替代”高質(zhì)量審計(jì)師在完善內(nèi)部公司治理機(jī)制方面的作用；最后，其還需關(guān)注地區(qū)倫理文化這一重要的非正式制度因素，避免傳統(tǒng)倫理文化等非正式制度因素可能產(chǎn)生的不利影響。（3）對(duì)于“夫妻店”家族企業(yè)來說，企業(yè)家夫妻雙方還應(yīng)該主動(dòng)理順夫妻關(guān)系、后代關(guān)系和親戚關(guān)系等多種反映婚姻與家族屬性的內(nèi)部非正式治理機(jī)制，避免因過度依賴非正式治理機(jī)制而對(duì)正式治理機(jī)制產(chǎn)生負(fù)面影響。