高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系的構(gòu)建

華柯羽　劉璐

摘要：首先分析了高校債務(wù)風(fēng)險形成的宏觀背景、直接誘發(fā)因素以及與財務(wù)收支的關(guān)系；其次介紹了高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系的構(gòu)建意義和基本原則；再次列示了高校舉債風(fēng)險評價指標(biāo)和高校財務(wù)運行失衡風(fēng)險評價指標(biāo)；最后提出降低高校貸款融資風(fēng)險的對策，包括建立有效貸款風(fēng)險防控機(jī)制、金融系統(tǒng)應(yīng)嚴(yán)格高校貸款的審批手續(xù)、國家要強(qiáng)化對高校貸款的管理、多渠道籌措經(jīng)費降低高校貸款風(fēng)險等。

關(guān)鍵詞：銀行貸款；高校債務(wù)風(fēng)險；高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)

0 引言

2022年9月7日舉行的國務(wù)院常務(wù)會議指出，為了拉動需求，現(xiàn)階段鼓勵高校新增貸款，用于購置新設(shè)備和改造老設(shè)備，中央財政將給予新增貸款為期2年的貼息，利率優(yōu)惠高達(dá)2.5個百分點。伴隨高?？焖侔l(fā)展而引發(fā)的資金短缺問題，可以通過向銀行貸款得到緩解，但超額貸款勢必引發(fā)高校財務(wù)風(fēng)險。高校內(nèi)部要增強(qiáng)風(fēng)控意識，主動控制貸款規(guī)模，嚴(yán)防盲目舉債，外部政府和銀行也要加強(qiáng)監(jiān)管，使高校貸款規(guī)模保持在合理的范圍內(nèi)，謹(jǐn)防高校財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，保障高校健康的發(fā)展。

1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外高校的資金來源中占比最大的是政府資助和捐贈資金，由校董事會下屬的基金會負(fù)責(zé)運作，屬于無償使用資金，貸款額度占比小，財務(wù)風(fēng)險相對低，因而對其研究不多。

2004年之前，國內(nèi)對高校財務(wù)風(fēng)險的研究主要集中在認(rèn)識及重視高校財務(wù)風(fēng)險方面。李曙光[1]主要分析了學(xué)生學(xué)費貸款償還風(fēng)險；劉長青[2]認(rèn)為高校財務(wù)的三大風(fēng)險指舉債風(fēng)險、凈資產(chǎn)潛虧風(fēng)險和現(xiàn)金短缺風(fēng)險。2005年后，學(xué)者繼續(xù)探討高校財務(wù)風(fēng)險的界定、分類及其特點，同時從內(nèi)部控制、風(fēng)險評價和風(fēng)險預(yù)警等多角度進(jìn)行深入研究。

目前國內(nèi)對高校財務(wù)風(fēng)險的研究主要集中于成因探尋、評價和預(yù)警的研究、防范及對策的研究。

一是對成因的研究。李倩[3]運用AMOS模型，選取了56所高校數(shù)據(jù)，進(jìn)行實證研究，結(jié)果表明高校財務(wù)風(fēng)險主要為償債風(fēng)險和管理風(fēng)險，并得出對其影響力最強(qiáng)的指標(biāo)依次是短期負(fù)債與自有資金占比、資產(chǎn)負(fù)債率等。王靜[4]認(rèn)為高校管理層風(fēng)險意識缺乏、法人實體地位缺失等體制層面原因、財政撥款不足等客觀原因引發(fā)了公辦普通高校財務(wù)風(fēng)險。

二是對評價和預(yù)警的研究。徐明稚等[5]從現(xiàn)金流視角，選取運營、投資和籌資方面的指標(biāo)，構(gòu)建了高校財務(wù)風(fēng)險評價體系。申秦等[6]完善高校財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警流程，以政府財務(wù)報告制度改革為視角，對健全高校財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和成效提出對策。吳海鵬[7]運用Logistic模型，選取了70所高校的財務(wù)數(shù)據(jù)，選擇16個財務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型。

三是對風(fēng)險防范及控制對策的研究。夏伍珍[8]認(rèn)為舉債風(fēng)險和財務(wù)狀況總體失衡是高校主要的兩類財務(wù)風(fēng)險，并提出建立債務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)等防范措施。王旭和王志洲[9]、李強(qiáng)[10]對民辦高校財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，指出應(yīng)從政府行為和學(xué)校舉措來防范財務(wù)風(fēng)險。

2 高校債務(wù)風(fēng)險的形成機(jī)理

目前大部分高校是公辦院校，屬于事業(yè)單位，其經(jīng)費來源主要依靠國家財政撥款，其他資金來源一般也屬于無償性使用，只有“債務(wù)”需按期支付利息，到期償還本金，是有償性資金。所以，高校在籌資環(huán)節(jié)的風(fēng)險主要是舉債引發(fā)的。高校主要的舉債對象是銀行，因此，高校的銀行貸款風(fēng)險即是主要的舉債風(fēng)險，也即是其籌資環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險表現(xiàn)形式。高校向銀行過度貸款，在利息負(fù)擔(dān)過重或到期需償還大額舊債，同時又難以借入新債的情況下，將造成高校資金周轉(zhuǎn)困難，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。

2.1 高校財務(wù)風(fēng)險形成的宏觀背景

首先，新時代新進(jìn)程的影響。20世紀(jì)后期，世界經(jīng)濟(jì)不再以物質(zhì)為基礎(chǔ)，而是以知識為基礎(chǔ)，促使我國高等教育面臨向教育大國及教育強(qiáng)國邁進(jìn)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。其次，我國高校法人地位的明確。1998年頒布的《高等教育法》從法律上明確了高校法人地位，使得高校擁有了更多的辦學(xué)自主權(quán)，可以選擇更多方式籌集辦學(xué)資金。再次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響。已有學(xué)者研究表明，1991—2003年間，我國高等教育招生規(guī)模與人均GDP的相關(guān)系數(shù)高達(dá)0.89，即我國高等教育規(guī)模的變化與經(jīng)濟(jì)的變化周期趨于一致。最后，高等教育政策的影響。我國高等教育出臺了擴(kuò)招政策，高等教育在校人數(shù)逐年攀升。根據(jù)教育部數(shù)據(jù)，高等教育在學(xué)規(guī)模由2010年的2 385萬人增長到2022年的4 655萬人，毛入學(xué)率由2010年的26.5%攀升到2022年的59.6%。

2.2 導(dǎo)致高校財務(wù)風(fēng)險的直接原因

一是大規(guī)模校園基礎(chǔ)建設(shè)。教育部的《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評估方案》（2004年），對高校的生均辦學(xué)條件作了具體指標(biāo)要求，大幅度擴(kuò)招需要大規(guī)模的校園建設(shè)與之匹配。二是政府基礎(chǔ)建設(shè)投入缺口巨大，國家用于高?；A(chǔ)建設(shè)和日常運行的生均定額撥款額度，并未隨著高等教育規(guī)模數(shù)倍擴(kuò)張而進(jìn)行相應(yīng)的增加。三是政府推動“銀校合作”模式。2022年9月7日召開的國務(wù)院常務(wù)會議，增強(qiáng)了高校新增貸款的信心。根據(jù)發(fā)改委披露信息，2022年四季度25個省份高等院校的1 659個項目，累計投資金額2 472.45億元，貸款金額1 862.69億元，貸款占比75.34%。巨額利息支出，加上償還本金的壓力，容易導(dǎo)致高校財務(wù)風(fēng)險。

2.3 財務(wù)收支對高校財務(wù)風(fēng)險形成的影響

一是財政性日常運行投入不到位。主要表現(xiàn)在總量不足和結(jié)構(gòu)失衡兩個方面：一方面，高等教育經(jīng)費來源中占首要地位的仍然是政府財政撥款，但其在總經(jīng)費額度中所占的百分比呈逐年下降的趨勢；另一方面，過度強(qiáng)調(diào)保障重點建設(shè)的傾向，導(dǎo)致項目經(jīng)費占總預(yù)算的比重日趨膨脹。高?；局С鲱A(yù)算無法維持學(xué)校正常運轉(zhuǎn)的需要，擠占、挪用專項經(jīng)費用于日常運行的現(xiàn)象屢見不鮮。

二是辦學(xué)成本壓力劇增。首先是物價對成本的壓力劇增，隨著科技的進(jìn)步，校園的數(shù)字化、智能化需求，多媒體網(wǎng)絡(luò)技術(shù)越來越成為一種新的、必不可少的教學(xué)技術(shù)手段，隨著新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，國際交流日益頻繁，傳統(tǒng)學(xué)科需要改造，給辦學(xué)成本帶來巨大的壓力。其次是現(xiàn)下許多高校跨地區(qū)多校區(qū)辦學(xué)，需要大量的基礎(chǔ)設(shè)施投入，老師往返校區(qū)間上課的成本增加等。最后是高校目標(biāo)定位的不斷拔高，高校中盛行跨越式發(fā)展理念，某些高校脫離實際，盲目地追求大而全的發(fā)展目標(biāo)，這些追求都需要投入大量的資金，從而也進(jìn)一步加劇了辦學(xué)成本的壓力。

三是高校資金能力有限。根據(jù)教育部數(shù)據(jù)，“985”和“211”學(xué)校，財政撥款平均占到經(jīng)費總額的55%以上，學(xué)雜費等事業(yè)收入占30%左右，社會捐贈等其他收入占15%。近年來我國高等教育一直試圖打破現(xiàn)有的依靠政府財政撥款的格局，努力尋求多渠道籌集辦學(xué)經(jīng)費，希望改變資金來源的占比結(jié)構(gòu)，但目前看來仍然任重道遠(yuǎn)。首先，高校資金來源中占比最高的依次為財政撥款和學(xué)費收入，這一基本格局并未改變；其次，學(xué)費水平上調(diào)的難度較大；最后，其他自籌收入遠(yuǎn)非想象的那么“豐盛”，與資金缺口難以匹配。

四是高校獨立法人地位不完善。我國公辦高校并未實現(xiàn)“財產(chǎn)獨立”，資產(chǎn)屬于國有，只擁有依法自主使用的權(quán)力。同時，高校并不能完全掌控招生權(quán)、收費權(quán)及專業(yè)設(shè)置權(quán)等，它們?nèi)圆煌潭壬鲜芸赜谡?/p>

3 構(gòu)建高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系的意義和原則

3.1 構(gòu)建的意義

一是防范高校財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生給社會帶來不良影響，高校的發(fā)展事關(guān)千家萬戶，其發(fā)生財務(wù)危機(jī)勢必引發(fā)大眾不安。首先可以通過高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系提前預(yù)警，提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險；其次可以引入風(fēng)險指標(biāo)體系分析導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化的深層次原因，探究其背后起決定性作用的風(fēng)險因素，然后針對各風(fēng)險因素制訂改進(jìn)措施，以期避免高校財務(wù)危機(jī)發(fā)生，免于其對社會造成極大的消極影響。

二是為高校管理者觀察高校運轉(zhuǎn)提供數(shù)據(jù)庫和資信。高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系有固定的結(jié)構(gòu)，將零散的指標(biāo)綜合起來，將可能存在風(fēng)險的各項業(yè)務(wù)事項數(shù)據(jù)化、定量化和條理化。高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系除了對潛在因素進(jìn)行定量外，還對顯現(xiàn)因素或現(xiàn)狀信息進(jìn)行定量。高校間存在各種差異，各個學(xué)校應(yīng)該結(jié)合自身的情況，選定合適的指標(biāo)構(gòu)建體系，才能真正反映其所面臨的風(fēng)險。

三是為高校管理者改進(jìn)和提高財務(wù)管理水平、強(qiáng)化風(fēng)險管理提供分析的線索和思路，以及提供決策的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)和理論依據(jù)。

3.2 建立的基本原則

第一，科學(xué)性原則。在設(shè)計高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系時需保障科學(xué)性，要使其不僅能準(zhǔn)確反映高校整體財務(wù)運行規(guī)律，而且可以深入展現(xiàn)各組相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，從而有效揭示高校各項運營活動的潛在風(fēng)險。

第二，系統(tǒng)性原則。系統(tǒng)性是指在指標(biāo)體系構(gòu)建時將高校作為一個整體來考慮，對于選取的指標(biāo)需要具有代表性，能夠較好的評價風(fēng)險水平，同時體系能夠較完整、全面的評價整體的財務(wù)風(fēng)險。

第三，靈敏性原則。高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系所選擇的指標(biāo)應(yīng)能對高校財務(wù)風(fēng)險狀況的主要方面反應(yīng)靈敏，一旦風(fēng)險因素產(chǎn)生，相關(guān)指標(biāo)值就能夠迅速反映出來。敏感地反映高校財務(wù)運行狀況的波動與異常，有利于高校及時識別風(fēng)險、做出反應(yīng)、提高反應(yīng)速度、提升財務(wù)風(fēng)險管理水平。在海量信息的現(xiàn)代社會中，具有高敏感性預(yù)警應(yīng)是高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系的基本功能。

第四，會計核算體系為基礎(chǔ)的原則。會計核算數(shù)據(jù)是定量分析的一個比較可靠的信息來源。高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系應(yīng)以學(xué)校各類財務(wù)報表、財務(wù)預(yù)算及決算等有關(guān)財務(wù)資料為基礎(chǔ)，以現(xiàn)行會計核算體系為主要依據(jù)，這樣就能夠較客觀、容易地取得綜合反映高校的償債能力方面可信的相關(guān)數(shù)據(jù)。

4 構(gòu)建高校財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)體系

高校不同于企業(yè)，需要量入為出，保持收支平衡，因此高校目前的財務(wù)風(fēng)險主要源自舉債和財務(wù)運行失衡。本文以財務(wù)信息為基礎(chǔ)，選取相關(guān)指標(biāo)，分別對舉債和財務(wù)運行失衡風(fēng)險進(jìn)行評價。隨著高校信息化的發(fā)展，實時獲取指標(biāo)值變得不再困難，根據(jù)指標(biāo)的變化可以實時監(jiān)測高校財務(wù)狀況，預(yù)警潛在財務(wù)風(fēng)險。

4.1 高校舉債風(fēng)險評價指標(biāo)

高校舉債風(fēng)險是指高校在辦學(xué)經(jīng)費不足的情況下，向外部借入資金用于事業(yè)發(fā)展，但是到期卻無法償還債務(wù)的風(fēng)險。舉債風(fēng)險評價指標(biāo)有以下6項，用于衡量高校按期償還負(fù)債的能力，見表1。

借入款余額代表高校舉債的整體規(guī)模，縱向觀測同一高校不同時期的變動率，橫向比較同類型高校同一時期的差異率。以上其一變動率過大，應(yīng)發(fā)出預(yù)警。

資產(chǎn)負(fù)債率越高，高校的財務(wù)風(fēng)險越大。由于高校的公益特點，實務(wù)中，一般認(rèn)為其資產(chǎn)負(fù)債率以不超過60%為宜，一旦超過，應(yīng)發(fā)出警示。

可動用資金與流動負(fù)債比值越小，說明高校的短期償債能力越弱。若其小于1，高校存在不能及時償還債務(wù)的風(fēng)險，應(yīng)引起重視。

負(fù)債總額占總收入比例越大，說明高校未來償債壓力越大。借入款項占總支出比例越大，反映高校支出越依賴債務(wù)。借入款項占貨幣資金比例越大，說明高校還款儲備率越低，風(fēng)險越大。分別監(jiān)測這3個指標(biāo)的變化情況，若其一持續(xù)增大，都應(yīng)發(fā)出警示。

4.2 高校財務(wù)運行失衡風(fēng)險評價指標(biāo)

高校財務(wù)運行失衡風(fēng)險是指高校在運營過程中，由于內(nèi)部管理條例不完善或外部環(huán)境的影響，使高校出現(xiàn)日常財務(wù)運行失衡的風(fēng)險。見表2。

（1）存款凈余額或存款凈余額占總支出比越小，高校資金周轉(zhuǎn)越困難?？v向觀測不同時期的變動趨勢，持續(xù)減少，應(yīng)引起注意。

（2）墊付資金總額越小，高校資金管理越強(qiáng)。觀察其變動情況，若越來越大，需要警示。

（3）現(xiàn)實支付能力和潛在支付能力越小，風(fēng)險越大?？杀拘？v向比較，也可高校間橫向比較，若其一持續(xù)變小或遠(yuǎn)小于其他高校，需要重視。

（4）應(yīng)收及暫付款占流動資產(chǎn)比使不同規(guī)模的高校間的對比成為可能，其可本?？v向比較，也可高校間橫向比較，若持續(xù)變大或遠(yuǎn)大于其他高校，應(yīng)當(dāng)關(guān)注。

（5）若年度收支比率大于1，說明高校收入無法維持日常運營，存在財務(wù)風(fēng)險。

（6）事業(yè)基金可用率越低，高校越缺乏彌補(bǔ)預(yù)算缺口的能力。

（7）專項資金占用率越大，表明越多的專項資金被挪用，風(fēng)險越大?？杀拘？v向比較，也可高校間橫向比較，若持續(xù)變大或遠(yuǎn)大于其他高校，需要注意。

5 降低高校貸款風(fēng)險的對策

5.1 建立有效貸款風(fēng)險防控機(jī)制

首先，坐實各個項目的資金支付預(yù)算及時點，根據(jù)支付計劃制訂最優(yōu)的貸款規(guī)劃，長、短期貸款相結(jié)合，以期貸款費用最低化；其次，合理制訂還款計劃，統(tǒng)籌安排各項資金，確保有足額的非專項資金可供按時還本付息，避免不能按期還款或延期還款而導(dǎo)致資金不足、周轉(zhuǎn)困難等損失；最后，建立償債基金，做好列入年度預(yù)算管理的長效休產(chǎn)還本付息規(guī)劃。總而言之，需要綜合采取多方面的措施，降低借入款項占總支出的比例，盡可能降低學(xué)校支出對債務(wù)的依賴程度；通過合理規(guī)劃增強(qiáng)學(xué)校資金的調(diào)劑能力，盡量降低借入款項占貨幣資金比率，降低到期還款的壓力。

5.2 金融系統(tǒng)應(yīng)嚴(yán)格高校貸款的審批手續(xù)

關(guān)于高校的貸款申請，銀行應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。銀行應(yīng)根據(jù)各方可獲取信息綜合評估高校的發(fā)展情況、現(xiàn)金流情況和還款能力等，按照法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定從嚴(yán)審核高校的貸款額度，如發(fā)現(xiàn)高校存在還貸能力的風(fēng)險，就應(yīng)不給放貸，不能有高校貸款不存在風(fēng)險、有政府兜底的想法。

5.3 國家要強(qiáng)化對高校貸款的管理

首先，國家應(yīng)根據(jù)其對高校發(fā)展的整體規(guī)劃，嚴(yán)控高校的建設(shè)規(guī)模和進(jìn)度，把控其貸款額度。鑒于高校與企業(yè)不同，盡管具有法人資格，但僅有經(jīng)營管理權(quán)而無收益權(quán)，缺乏法人主體地位，難免會造成其在申請貸款時的失范行為，所以政府主管部門要加強(qiáng)對高校貸款的審批和管控，防止高校盲目貸款擴(kuò)張建設(shè)。

其次，加強(qiáng)對高校財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控，賦予相關(guān)部門監(jiān)控高校負(fù)債的職責(zé)，建立負(fù)債預(yù)警提示制度，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的早期征兆，及時向高校和銀行發(fā)出警示，并跟蹤其后續(xù)整改效果。

最后，對社會效益較好、社會評價較高的高校，政府應(yīng)該給予大力扶持，給予貸款全額貼息或部分貼息，減輕高校的壓力，幫助高校順利發(fā)展。

5.4 在政府主導(dǎo)下多渠道籌措經(jīng)費

從國內(nèi)外的實踐來看，高等教育作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，政府始終使高等教育的主要投資者，公共部門始終是高等教育經(jīng)費來源的主要渠道。與此同時，來自私人部門的經(jīng)費也是非常重要的補(bǔ)充，從公司、企業(yè)（包括校辦企業(yè)等）、慈善基金和其他社會組織多渠道籌措教育經(jīng)費，也是提升存款余額及存款凈余額占總支出比、提高潛在支付能力和實際支付能力的重要舉措。

6 結(jié)語

在目前的高等教育辦學(xué)體制下，教育經(jīng)費的供需缺口仍是一個主要矛盾，高校為解決資金缺口進(jìn)行舉債進(jìn)而引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險將仍是需要持續(xù)關(guān)注的課題。高校適度負(fù)債可以加快高校軟硬件建設(shè)，促進(jìn)學(xué)校發(fā)展，反之則過猶不及，過度負(fù)債則需支付高額貸款利息會使高校背上沉重負(fù)擔(dān)，易使其產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險、拖累學(xué)校持續(xù)健康發(fā)展。

綜上所述，建議高校要做到適度負(fù)債，建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系，并做好還款計劃，防范財務(wù)風(fēng)險；對于政府相關(guān)部門而言，應(yīng)當(dāng)要建立負(fù)債預(yù)警提示制度，加強(qiáng)對高校貸款的監(jiān)督和管理，幫助高?；I措資金，降低利息及負(fù)債風(fēng)險；對于銀行等金融機(jī)構(gòu)，要按照法律規(guī)定，對高校貸款嚴(yán)格審批，在源頭上把好第一關(guān)，使高校貸款成為高校經(jīng)費的必要補(bǔ)充，為高校發(fā)展助力。

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收稿日期：2023-04-11

作者簡介：

華柯羽，女，1987年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：行政事業(yè)單位預(yù)算管理。

劉璐，女，1992年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：行政事業(yè)單位預(yù)算管理。

*基金項目：2022年度中國教育會計學(xué)會面上課題“數(shù)智化時代高校智能財務(wù)平臺構(gòu)建與應(yīng)用研究”（JYKJ2022-067MS）；2022—2023年度廣東省教育會計學(xué)會課題“預(yù)算管理一體化背景下高校全面預(yù)算管理研究”（JY2022-49）。