內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合分析

崔璨

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的融合互動對于提高企業(yè)的管理水平和效率具有較大的現(xiàn)實意義，在當(dāng)前業(yè)財稅一體化發(fā)展背景下，企業(yè)需要保證財務(wù)與業(yè)務(wù)以及稅務(wù)等各項信息能夠?qū)崿F(xiàn)有機(jī)融合互動，以此來有效化解企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平。在此期間，企業(yè)須充分認(rèn)識到將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行融合互動的必要性，并且科學(xué)設(shè)立協(xié)同計劃，加強(qiáng)風(fēng)險評估管控，強(qiáng)化數(shù)據(jù)共享管理，同時執(zhí)行審核審計程序，評估整體審計效益，在工作管理過程中做到統(tǒng)一管控，提高企業(yè)的綜合發(fā)展水平。

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合必要性分析

新時期，將內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行融合、互動具有較大的現(xiàn)實意義。首先，利用內(nèi)部控制審計可規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理活動方向，在內(nèi)部管控過程中可保證財務(wù)報表審計工作的開展更加具備針對性和側(cè)重性。財務(wù)報表審計主要是由注冊會計師按照對應(yīng)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開展財務(wù)審核工作，對財務(wù)報表的合法性、公允性提出相應(yīng)的建議，可提高財務(wù)報表的可靠性。在財務(wù)報表審計過程中包含較為復(fù)雜的工作事項，需要通過管理層編制相應(yīng)的財務(wù)報表，對公司的交易記錄、賬戶余額以及各項資源的流通狀況進(jìn)行認(rèn)定、評估、分析；之后相關(guān)專項注冊會計師經(jīng)過深層次的認(rèn)定評估分析，對各類報表資料的真?zhèn)我约斑壿嬓浴⒑侠硇赃M(jìn)行分析判斷。因此從宏觀層面上講，財務(wù)報表審計工作是從更加專業(yè)的財務(wù)分析角度來開展可行性論證分析，但是在長時間的審計過程中，是由注冊會計師來開展相關(guān)工作，在該環(huán)節(jié)難免會存在管理缺失的問題，而通過銜接內(nèi)部控制審計，可幫助會計人員與企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位保持高效交流溝通，保證財務(wù)審計的空間和范圍得到有效提升。

其次，將兩者進(jìn)行融合互動在當(dāng)前業(yè)財一體化背景下也可進(jìn)一步提高企業(yè)的管理水平和效率。具體來說，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的最終目的是提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平，兩者具備共同出發(fā)點，一個可以從管理角度來評估相關(guān)資料文件的合理性，另一個可以從財務(wù)報表分析的角度來評估企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、風(fēng)險性，將兩者進(jìn)行融合、互動可有效節(jié)約企業(yè)在內(nèi)部控制期間所投入的資源，可提高內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的綜合品質(zhì)和效率。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合策略

（一）協(xié)同計劃

首先，要想將內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合，相關(guān)單位則需要對協(xié)同計劃進(jìn)行科學(xué)合理設(shè)計，保證內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計具備共同的工作重心和方向。在此期間，企業(yè)須對兩者的管控目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)設(shè)計，確定內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的工作重點和要點，可通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計團(tuán)隊、管理層與外部審計的有效交流溝通，共同制定相應(yīng)的審計目標(biāo)，做到協(xié)調(diào)互動；其次，在審計過程中也需要保證時間協(xié)調(diào)，比如在內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計過程中，對審計活動的開展時間、截止日期進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)定，以便在協(xié)調(diào)期間能夠保證各項工作有序開展；另外，在協(xié)同規(guī)劃、協(xié)同設(shè)計管理過程中，相關(guān)單位也需要對共享資源，如審計人員、技術(shù)、工具進(jìn)行科學(xué)合理分配和使用，保證內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相關(guān)工作的開展不存在對資源重復(fù)浪費(fèi)的情況，以此來降低審計成本；而在協(xié)同規(guī)劃管理過程中，相關(guān)機(jī)構(gòu)也需要對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計風(fēng)險進(jìn)行共同識別、控制、分析，可由專業(yè)的審計團(tuán)隊做出評估、判斷，對其中存在的風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)高效控制，其中包含對風(fēng)險管控方法、測試策略、以及關(guān)鍵節(jié)點控制舉措的選用；最后，在審計過程中也需要對現(xiàn)有的審計工作開展信息共享，進(jìn)行一致性管控，盡可能解決分歧問題，朝著共同目標(biāo)穩(wěn)步前進(jìn)?？傮w來說，在當(dāng)前將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合互動的過程中，企業(yè)以及相關(guān)單位須從管理目標(biāo)層面，參照時間、資源風(fēng)險、溝通交際等多個方面的工作內(nèi)容開展協(xié)同管控，為企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展提供相應(yīng)的支撐和幫助。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估

現(xiàn)階段，在將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合期間也需要對現(xiàn)有的風(fēng)險評估模式和方法進(jìn)行優(yōu)化、改進(jìn)，從而保證審計工作全覆蓋。在此過程中，可采取綜合風(fēng)險評估法，將兩者進(jìn)行互動、整合，分析內(nèi)部控制可能對財務(wù)報表所帶來的影響，并且識別相關(guān)因素可能對財務(wù)報表信息的準(zhǔn)確描述所帶來的風(fēng)險問題。相關(guān)單位可建立起綜合全面的風(fēng)險評估管理體系，考慮多方面的風(fēng)險要素，作出綜合全面的論證分析。首先，在風(fēng)險評估管理過程中，相關(guān)單位需要制定出科學(xué)合理的審計計劃和方案，重點關(guān)注財務(wù)報表審計風(fēng)險領(lǐng)域，并且通過內(nèi)部控制強(qiáng)化財務(wù)風(fēng)險測試與評估，對關(guān)鍵賬戶的交易進(jìn)行深入審查，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向，制定出更加科學(xué)合理的內(nèi)控審計計劃，完成對相關(guān)資源的分配，保證審計工作的重點與風(fēng)險管理高度一致；其次，將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合的過程中也需要將兩者的風(fēng)險進(jìn)行控制，保證審計活動具備一致性以及嚴(yán)格性。在此期間，企業(yè)需要對風(fēng)險測試方法、數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行體系化管控，并且在測試管理期間對財務(wù)報表審計的準(zhǔn)確性、合規(guī)性以及關(guān)鍵控制節(jié)點進(jìn)行評估考量，提出有針對性的建議；另外，在風(fēng)險管理過程中也需要開展綜合風(fēng)險管理活動，生成相應(yīng)的風(fēng)險評估報告，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)和財務(wù)報表系統(tǒng)所描述信息的準(zhǔn)確性、合規(guī)性，結(jié)合企業(yè)管理層以及各方的建議，對企業(yè)的風(fēng)險評估報告給出相應(yīng)的結(jié)論和建議，提供更加完整全面的風(fēng)險信息，從而促進(jìn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的風(fēng)險管理水平和效率不斷提升，提高審計質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化數(shù)據(jù)共享管理

加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理是實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計融合互動的關(guān)鍵舉措，在該環(huán)節(jié)，相關(guān)單位應(yīng)當(dāng)構(gòu)建數(shù)據(jù)共享平臺，打造相應(yīng)的數(shù)據(jù)服務(wù)管理中心，使各部門、各機(jī)構(gòu)能夠在共享平臺上實時高效傳遞各項信息?？杀ＷC審計人員能夠快速、高效獲取各項信息文檔，通過數(shù)據(jù)共享平臺，聯(lián)合審計團(tuán)隊，可實現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)交互，從而更加高效地開展協(xié)同工作。比如，企業(yè)可在當(dāng)前的財務(wù)信息共享平臺上延伸出多個端口，將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計通過財務(wù)平臺，以及財務(wù)信息化生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)互動，實現(xiàn)高質(zhì)量的信息共享。在該環(huán)節(jié)，企業(yè)須確保各級審計人員的權(quán)利、職責(zé)得到科學(xué)合理劃分，比如適當(dāng)分配相應(yīng)的數(shù)據(jù)訪問權(quán)，根據(jù)不同審計人員的工作需求，為其分配不同的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，可通過身份驗證訪問控制的方式，在保證兩者能夠有效開展協(xié)同工作的情況下，對其中數(shù)據(jù)信息機(jī)密文件資料進(jìn)行科學(xué)高效管控。

另外，在數(shù)據(jù)共享管理過程中也需要做到數(shù)據(jù)一致性整合管控，在該環(huán)節(jié)，須確保內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計所使用的數(shù)據(jù)信息具備一致性，可通過規(guī)范相應(yīng)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)文件格式，對數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)設(shè)定，保證所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)信息能夠描述同一類事物，避免由于數(shù)據(jù)不一致導(dǎo)致審計工作無法科學(xué)高效開展。除此之外，在數(shù)據(jù)分析挖掘提取過程中，相關(guān)單位也需要對現(xiàn)有的內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計團(tuán)隊所使用的工具進(jìn)行科學(xué)合理選用，比如可結(jié)合人工智能系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對兩者所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行共同挖掘提取，在數(shù)據(jù)建模、數(shù)據(jù)分析過程中考慮兩者的核心需求，提取出關(guān)鍵特征量數(shù)據(jù)信息，更加全面、高效地評估企業(yè)內(nèi)部控制以及財務(wù)管理過程中存在的各種問題?？傮w來說，企業(yè)可通過建立起完善全面的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，打造數(shù)據(jù)共享平臺，分配數(shù)據(jù)權(quán)限，進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的一致性描述管控，結(jié)合先進(jìn)技術(shù)提取數(shù)據(jù)價值，結(jié)合先進(jìn)的工具手段，提高審計管理水平，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供一致性的建議。

（四）整合審計程序

整合審計程序是必不可少的，在將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行融合期間，相關(guān)單位可進(jìn)行重疊測試，該項測試主要是對內(nèi)部控制程序與財務(wù)報表程序中重疊、可刪減的部分進(jìn)行評估分析，可減少對同一數(shù)據(jù)或流程的多次管控，減少重復(fù)性工作，可提高審計工作效率。在該環(huán)節(jié)，相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)須進(jìn)行細(xì)致、深入的檢查分析，比如對文件記錄、內(nèi)部操作模式進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，通過引進(jìn)精益化的管理辦法，減少重復(fù)工作，實現(xiàn)對資源的綜合全面利用。在此期間，也可通過交叉參考測試結(jié)果的方式，審計師可對內(nèi)部控制審計測試結(jié)果以及影響程度進(jìn)行分析，在管理過程中對財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性做出科學(xué)合理論證，提高管理水平；另外，在審計期間也需要確保相關(guān)工作流程的開展具備一致性，包含對整合文檔、審閱程序、審核問題的解決流程進(jìn)行科學(xué)合理管控，通過不同形式的組合，將審計團(tuán)隊的工作進(jìn)行有效融合互動，提高工作管理水平，減少工作重復(fù)和混亂。因此在將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合、互動的過程中，相關(guān)單位須建立起成熟完善的整合審計程序，通過化繁為簡，提高審計管理水平，降低工作難度。

（五）評估整體審計效益

評估整體審計效益是將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行融合的核心舉措，同時也是在整個審計管理循環(huán)中不可或缺的工作事項。比如大部分單位機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計過程中建立起了PDCA良性管理循環(huán)，而在整個循環(huán)的最后一步，即分析評估環(huán)節(jié)，需要建立起科學(xué)、完善的論證體系，對各項資料進(jìn)行綜合判斷、分析。因此，在將兩者進(jìn)行融合期間，相關(guān)單位也需要從評估整體審計效益層面出發(fā)開展綜合全面的管理工作，對兩者融合互動之后所產(chǎn)生的效果以及在工作期間的不足之處進(jìn)行論證分析，從而為后續(xù)工作方向以及工作計劃提供相應(yīng)的指導(dǎo)和幫助。

首先，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計經(jīng)常出現(xiàn)工作上的重疊，在整體評估過程中，可通過對整個審計融合過程進(jìn)行回顧，對各項工作指標(biāo)進(jìn)行再次科學(xué)合理劃分。在整體評價環(huán)節(jié)，對其中重復(fù)的工作內(nèi)容進(jìn)行描述控制，在后續(xù)進(jìn)行總結(jié)回顧期間能夠做到科學(xué)、完善的信息管控；之后，相關(guān)單位則需要進(jìn)行相應(yīng)的效率評估，對整合前后的工作量以及所消耗的資源進(jìn)行論證，分析在整合期間是否實現(xiàn)了對資源的優(yōu)化管控，比如工作人員需要對審計前后所花費(fèi)的時間、人力成本以及各項資源消耗進(jìn)行判斷，以此來評估將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計融合的綜合效益；在后續(xù)質(zhì)量評估過程中，相關(guān)單位也需要對審計質(zhì)量進(jìn)行綜合全面控制，對審計前后的對比結(jié)果以及整體審計工作的正確性、完整性進(jìn)行評價分析，比較前后的風(fēng)險問題，評估整合之后是否能夠提供有價值的審計建議以及審計意見；并且，相關(guān)單位須將兩者融合的成果向管理者進(jìn)行展示，尋求相關(guān)利益共有者的建議，相關(guān)單位須評估管理者以及利益相關(guān)者對審計工作的滿意程度，對其反饋的建議進(jìn)行收集整理，評估整個審計工作是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，以便對業(yè)務(wù)決策進(jìn)行改進(jìn)創(chuàng)新；最后，再對內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計融合期間整體的審計效率進(jìn)行全面判斷，可開展績效評估，引進(jìn)激勵機(jī)制，對兩者融合發(fā)展的質(zhì)量進(jìn)行精細(xì)化管理，以此來提升相關(guān)審計人員參與融合互動的主觀能動性?？傊?，評估整體審計效益是將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行融合互動的關(guān)鍵舉措，也是整個審計循環(huán)中不可或缺的內(nèi)容，對于改進(jìn)后續(xù)的審計方案，優(yōu)化審計計劃，完善審計執(zhí)行程序具有較大的現(xiàn)實意義。

總體來說，在新時代背景下，將內(nèi)部控制審計進(jìn)行優(yōu)化革新，建立起完整、全面的審計管理體系是必不可少的，各單位需要在該環(huán)節(jié)打造完整、全面的工作管理計劃，優(yōu)化審計程序和方法，建立起科學(xué)完善的審計管理模式，優(yōu)化審計管理模式，提高工作管理水平和效率。但是在該環(huán)節(jié)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)風(fēng)險管理評估，在審計融合過程中建立起動態(tài)管理循環(huán)架構(gòu)，將每個審計循環(huán)周期所產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)資料進(jìn)行收集、整理，打造完善的管理循環(huán)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化控制體系，革新方法，從而為企業(yè)在后續(xù)進(jìn)行反思總結(jié)提供相應(yīng)的指導(dǎo)，為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展提供幫助。

（作者單位：山西省中條山國有林管理局林業(yè)調(diào)查設(shè)計隊）