內部控制視角下的企業(yè)資金管理探討

韓冬莉

［摘 要］部分企業(yè)在資金管理環(huán)節(jié)中，由于缺乏完善的內部控制體系及管理措施，資金存在安全性低、流動性高等特點。資金管理不當將給企業(yè)造成嚴重損失，嚴重影響企業(yè)的正常運營。企業(yè)要強化對資金管理的控制，結合企業(yè)資金管控工作的特點，分析資金工作流程中的控制要素，為企業(yè)設計完善且規(guī)范的資金管理體系，確保企業(yè)的資金能夠得到規(guī)范控制。本文通過對內部控制視角的企業(yè)資金管理工作進行研究，認為企業(yè)要充分關注資金管理工作要求，形成完善的措施對資金管理形成系統(tǒng)性的控制規(guī)劃，使企業(yè)資金管理流程步驟不斷完善，控制資金支出流程的風險。

［關鍵詞］內部控制；資金管理；授權審批

［中圖分類號］F27 文獻標志碼：A

內部控制是企業(yè)關注的重點問題，科學的內部控制機制有利于企業(yè)實現(xiàn)合規(guī)經營，讓企業(yè)有效控制風險。企業(yè)的任何經濟業(yè)務事項都離不開資金，資金內部控制活動作為企業(yè)內部控制的重要組成部分，能夠有效防控腐敗等一系列問題導致企業(yè)受到影響的可能性。但是當前很多企業(yè)在資金管理活動中，由于內部控制措施不完善引發(fā)了一系列違法亂紀的問題，嚴重影響企業(yè)運作。因此，企業(yè)有必要針對資金管理工作形成規(guī)范的控制措施，借助內部控制體系優(yōu)化資金管理全流程，避免資金被挪用等問題的發(fā)生。

1 企業(yè)內部控制視角下的資金管理問題

第一，人員管理不完善。很多企業(yè)在資金內部控制的環(huán)節(jié)中，未形成合理的人員分工機制，人員之間的權限沒有得到有效制衡。企業(yè)沒有明確人員之間的管理要求及工作責任，再加上部分企業(yè)的財務人員專業(yè)能力不足，難以讓人員全面參與到資金內部控制環(huán)節(jié)中，管理工作嚴肅性較低。

第二，授權審批管理存在漏洞。授權審批機制是確保企業(yè)各項經濟業(yè)務事項受到嚴格制約的方式，部分企業(yè)的授權審批管理不夠嚴肅，未根據(jù)各項業(yè)務的情況采取授權審批措施，未對工作任務進行合理控制。由于各項經濟業(yè)務事項存在缺陷，授權審批工作的約束力度不足，容易發(fā)生舞弊的風險。

第三，會計控制不完善。會計控制主要包括保管與稽核等方面的控制，部分企業(yè)在會計控制環(huán)節(jié)未形成有效的約束機制，沒有針對資金管理的情況定期進行監(jiān)督檢查，存在賬實不符的問題。

第四，內部審計工作不嚴謹。企業(yè)的內部審計工作要對工作流程進行嚴格的審計與監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題。但是部分企業(yè)的內部審計機制流于形式，無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)流程中存在的問題，也無法針對問題及時進行改進。

第五，收支環(huán)節(jié)不完善。企業(yè)開展收支管理要針對全面預算管理以及收支控制流程進行優(yōu)化和約束。但是部分企業(yè)的收支管理體系不完善，收支管理流程也沒有得到嚴肅制約，容易發(fā)生資金被挪用等風險。

2 企業(yè)內部控制視角下的資金管理對策

2.1 完善人員管理

第一，優(yōu)化人員組織分工體系。組織分工作為企業(yè)執(zhí)行內部控制的前提，關系到內部控制工作的開展。為確保企業(yè)有序執(zhí)行內部控制機制，企業(yè)要采取科學的職務分工措施，明確崗位之間的具體工作要求，在相關崗位職責落實之后，讓各崗位在關鍵環(huán)節(jié)中彼此制衡，根據(jù)企業(yè)管理工作要求，落實分工責任制，明確各崗位的具體職責權限，避免出現(xiàn)問題的可能性。通過落實崗位要求，確保資金的相關事項能夠得到有效約束。例如，企業(yè)針對出納、會計、審計人員執(zhí)行相互分離的措施，明確崗位職責及相關職能要求，并做好崗位分離，確保內部控制體系趨于完

善［1］。同時，企業(yè)要明確會計、出納的崗位分工，將權限落實到基層人員，確保各項工作得到嚴肅管理。其中，出納負責對資金及有效證券的保管，會計對付款憑證進行復核以及對記賬憑證進行編制，內部審計人員負責對管理流程進行監(jiān)督。相關人員要實現(xiàn)相互分離，不得存在崗位交叉的問題。

第二，明確企業(yè)管理原則。為確保企業(yè)的管理工作得到有效制約，企業(yè)要落實管理的具體工作權責，形成對各項工作的制衡機制。企業(yè)的董事長負責控制企業(yè)資金，對資金進行總體性分析，并開展預算外事項審批及對企業(yè)財務總監(jiān)等關鍵人員的任命工作，同時還負責對企業(yè)的各項日常業(yè)務進行監(jiān)督。由董事會聘請的總經理負責日常具體的資金支出事項，包括在董事會授權下開展預算范圍內資金調度，并對資金使用產生效果負責。總經理還應該向董事長推薦財務總監(jiān)及內部審計負責人，通過明確管理權責要求，能夠對各項經濟業(yè)務事項形成嚴肅的控制機制，避免管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，以確保企業(yè)真正實現(xiàn)自主經營、自我約束。

第三，提高財務人員的能力。若企業(yè)財務人員的資金管理專業(yè)素養(yǎng)不足，缺乏系統(tǒng)性的培訓，那么企業(yè)將可能發(fā)生風險。為此企業(yè)要強化對人員的培養(yǎng)，為工作流程開展提供必要支持，讓企業(yè)能夠獲得競爭優(yōu)勢。首先，企業(yè)要加強對員工的培訓。在對員工進行培訓時，要關注員工的專業(yè)能力，確保人員具備資金管理方面的能力，并將資金管理方法應用到日常工作中，確保資金得到規(guī)范管理。其次，企業(yè)要加強對人員的職業(yè)道德教育，確保人員在工作中能夠符合企業(yè)管理要求，將管理要求落實到各環(huán)節(jié)人員，并做到對人員工作流程的有效制約。

2.2 改進授權審批管理

第一，明確授權審批范圍。授權審批制度要求企業(yè)的任何資金業(yè)務事項都要經過授權審批才能開展。通過科學的授權審批機制，能夠提高資金管理工作的規(guī)范性與嚴謹性，讓企業(yè)各項工作都得到監(jiān)督。企業(yè)要明確授權審批的范圍，對企業(yè)所有資金事項進行全方位控制。企業(yè)的各層級人員開展資金支出活動都要經過授權審批控制，確保工作符合公司章程，對資金進行規(guī)范支出，由相應權力機構對資金支出事項履行審批，對于越權審批或隨意審批的問題要進行嚴肅追責。

第二，明確各層級人員在授權審批工作中的職責。為確保企業(yè)工作更加嚴謹，企業(yè)要明確各層級人員在授權審批中的責任，形成對權限的有效約束。若只有審批權而不承擔責任，那么很可能產生隨意審批等問題。為確保企業(yè)的經濟業(yè)務事項執(zhí)行更加嚴謹，企業(yè)要確立嚴肅的追責措施，對于審批環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的人員要形成嚴肅的問責機制，以確保企業(yè)的人員能夠對自身的審批工作負責。

第三，形成合理的授權審批程序。資金申請人要就經濟業(yè)務事項向主管領導提出需求，明確款項用途、金額、時間等方面的要素，必要時還要附上說明或合同，確保授權審批事項符合企業(yè)的相關規(guī)定。對不符合規(guī)定的授權審批申請應該駁回。審批人員在對事項進行檢查時，詳細檢查事項是否符合預算、是否符合規(guī)定、支出是否合理。之后企業(yè)財務部門要復核經過授權審批的事項，進一步檢查資金的金額是否符合要求、事項是否符合規(guī)定、是否存在超預算問題。復核無誤之后交由出納辦理付款。

2.3 優(yōu)化會計控制

第一，建立科學的保管控制措施。企業(yè)資金只能由出納或授權人員保管，否則很可能發(fā)生資金被侵占或私設小金庫的問題。同時，企業(yè)的印鑒包括財務章、法人章等相關印鑒要得到妥善保管。印鑒是預留銀行支付款項的依據(jù)，如果印鑒保管不當，很可能發(fā)生資金被挪用或舞弊的行為。為此企業(yè)要強化印鑒的保管，確保各類印鑒分別由不同責任人保管，防范風險的可能性。

第二，建立完善的稽核控制措施。為確保企業(yè)的經濟業(yè)務事項更具規(guī)范性，企業(yè)應該對各項經濟業(yè)務事項進行嚴格檢查?；伺c內部審計相比，其主體是企業(yè)財務人員，并且要在每日進行稽核，檢查各項經濟業(yè)務事項是否真實、有效、合法，并檢查業(yè)務活動的合理性。為確保企業(yè)的各項經濟業(yè)務事項符合規(guī)范，要建立完善的管理機制，定期對資金收支和賬簿進行核對，定期核對記賬憑證、原始憑證，尤其是在每月要對未達賬項編制銀行余額調節(jié)表，避免賬實不符的問題。如果在稽核過程中發(fā)現(xiàn)問題，應及時明確成因并落實責任。

2.4 強化內部審計

第一，提高內部審計部門獨立性。在執(zhí)行內部審計流程中，要確保企業(yè)的內部審計部門具有獨立性，能夠對企業(yè)各項資金內部控制措施進行檢查。企業(yè)在執(zhí)行資金內部控制流程中，很可能由于人員對內部控制制度理解存在偏差或人員思想道德滑坡等而產生一定的風險。為有效解決相關風險，內部審計部門不得受制于財務部門等相關部門的制約，應該獨立地對企業(yè)資金管理活動進行檢查和分析，對所發(fā)現(xiàn)的重大問題能夠直接向企業(yè)董事會進行匯報，以確保相關問題得到及時解決，強化內部審計的嚴肅性。

第二，優(yōu)化內部審計工作的職能。企業(yè)在資金內部控制過程中，要強化內部審計的職能，避免內部審計工作流于形式的問題，讓內部審計工作對資金管理全流程進行全方位檢查。內部審計部門不能將審計工作停留在傳統(tǒng)的賬簿檢查方面，還要全方位檢查管理流程情況，檢查資金內部控制的有效性和規(guī)范性。

第三，強化對內部審計結果的應用。企業(yè)在完成審計之后，要針對審計結果執(zhí)行相應的應用機制。通過內部審計發(fā)現(xiàn)資金內部控制工作中存在的問題和缺陷，并及時針對存在的問題執(zhí)行相應整改措施。

2.5 改進收支管理

第一，落實預算管理要求。預算管理是對企業(yè)各類資源進行科學配置，以及對收支活動進行優(yōu)化的方法，是優(yōu)化企業(yè)工作流程的重要機制，在企業(yè)發(fā)展中起著不可忽視的作用。企業(yè)在預算管理中要充分發(fā)揮預算在企業(yè)工作中對各項經濟業(yè)務事項進行約束的作用。首先，明確各崗位在預算管理工作中的權責。要確保人員在工作中主動參與預算，針對預算在編制、執(zhí)行、審批、考核等環(huán)節(jié)明確責任人員，形成對預算工作全流程的有效制衡及科學管理［2］。其次，改進預算編制措施。企業(yè)在預算編制流程中，要按照上下結合的方法編制預算。預算編制要按照上下結合的模式，結合企業(yè)整體經營計劃及收支任務情況形成科學的預算，以確保預算工作更具有可行性及規(guī)范性。在執(zhí)行上下結合流程的編制中，企業(yè)的基層部門結合自身收支情況形成預算草案之后，提交上報財務部門，由財務部門進行匯總后，分析預算是否存在問題。若存在問題則進行調整，若審批通過則上報企業(yè)的管理層進行審批。第三，建立完善的預算執(zhí)行措施。為確保預算執(zhí)行工作環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)控，要形成完善的監(jiān)控措施，解決傳統(tǒng)預算管理流程中忽視執(zhí)行的問題，形成對工作業(yè)務事項的有效控制。企業(yè)的財務人員每月要根據(jù)預算執(zhí)行和預算目標之間的差異，分析是否存在明顯偏差。若存在明顯偏差，則要對偏差的原因進行分析，并明確是否對問題進行整改。通過科學的預算分析機制，跟蹤預算偏差情況，以確保預算管理工作中所存在的各類問題得到解決，防控預算管理發(fā)生風險的可能性。最后，有效執(zhí)行預算考核。科學的考核機制有利于提高人員參與預算的積極性，解決預算管理環(huán)節(jié)中人員參與預算積極性不足所造成的問題。在考核環(huán)節(jié)要形成對人員的約束作用，提高獎懲力度，按照獎懲并重的方式進行考核。

第二，對收付款憑證進行控制。收付款憑證作為證明企業(yè)收付款合規(guī)性以及相關事項的基礎，企業(yè)要加強對收付款憑證的控制，確保收付款原始憑證在購買、領用、背書、轉讓等不同環(huán)節(jié)形成科學的措施，避免憑證在管理環(huán)節(jié)中違規(guī)使用、盜用、遺失等問題。首先，強化收款原始憑證控制。企業(yè)在收款原始憑證管理環(huán)節(jié)，要分析收款憑證的實際情況，加強對自制收據(jù)的控制，對于自制收據(jù)應該由保管員進行保管，并在收據(jù)上加蓋財務章，在加蓋章之后要在印章登記簿、票據(jù)登記簿上對蓋章票據(jù)起止號碼、時間等進行登記，并且財務負責人要監(jiān)督印章使用情況，在登記簿上簽字，確保票據(jù)蓋章以及登記環(huán)節(jié)得到管控，避免印鑒被違規(guī)使用的問題。在對票據(jù)進行管理時，要優(yōu)先使用電子票據(jù)。電子票據(jù)更利于保管和追溯，能夠讓企業(yè)及時查看經濟活動發(fā)生的情況，形成對各項工作的嚴格檢查。其次，優(yōu)化付款憑證控制。企業(yè)在付款原始憑證管理環(huán)節(jié)，要確保各項憑證在審批、復核環(huán)節(jié)形成規(guī)范的控制措施，以確保經濟業(yè)務事項的支付環(huán)節(jié)合理合法。針對支出原因、支付金額、時間等進行詳細說明。同時，要確保憑證的附件真實才能進行報銷，以避免企業(yè)在支付環(huán)節(jié)發(fā)生風險的可能性。此外，在支票管理的環(huán)節(jié)中，要對支票進行妥善保管。支票應該由出納專門保管與開具，并且出納不得保管全部財務印章，以避免出納隨意開具發(fā)票貪污公款的問題。

第三，優(yōu)化企業(yè)的結算方式。結算方式包括現(xiàn)金結算和非現(xiàn)金結算?，F(xiàn)金結算很容易發(fā)生人員接觸現(xiàn)金產生舞弊的問題，因此企業(yè)在結算時應盡可能通過非現(xiàn)金結算方式開展結算［3］。非現(xiàn)金結算方式要求企業(yè)妥善保管銀行收支憑證，并針對不同收支業(yè)務事項選擇恰當?shù)姆绞竭M行結算，以確保結算過程能夠受到嚴格監(jiān)控，避免產生坐支問題，確保企業(yè)嚴格按照收支兩條線的原則詳細登記每筆收支情況。

3 結語

本文通過對資金內部控制的相關理論進行梳理，探討資金內部控制工作中存在的不足，提出企業(yè)要通過優(yōu)化職權分工、完善授權審批、改進會計控制等措施，形成科學的資金風險防范機制，讓企業(yè)資金管理流程趨于完善，提高企業(yè)內部控制工作的規(guī)范性與合理性。企業(yè)應按照內部控制的相關要求，在資金管理的環(huán)節(jié)形成約束機制，對各項工作進行有效制衡，讓人員在工作中實現(xiàn)相互約束與相互監(jiān)督。通過明確人員的工作職責，落實授權審批控制的具體要求，確保各項經濟業(yè)務事項都得到嚴格管理，促使企業(yè)資金管理活動更加科學，解決傳統(tǒng)資金管理流程中存在的問題。企業(yè)在資金內部控制過程中，要讓各層級人員之間在資金管理活動中實現(xiàn)緊密協(xié)調與有序溝通，提高企業(yè)資金管理工作的規(guī)范性。

參考文獻

［1］呂佩. 風險管理視角下企業(yè)貨幣資金內部控制分析［J］. 消費導刊，2020（22）：99.

［2］向健. 強化企業(yè)資金預算管理控制能力的途徑探討［J］. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2020（3）：41-42.

［3］趙靜. 貨幣資金內部控制的研究［J］. 商訊，2021（11）：84-85.