基于灰色預測理論下A航空企業(yè)的財務預算管理研究

張慶國/ 中國空空導彈研究院

一、財務預算管理研究背景

十三五時期，在國務院國資委、航空工業(yè)集團公司（簡稱“集團公司”）的引導推動下，A航空企業(yè)的財務管理水平得到了長足發(fā)展。但步入十四五時期，隨著A航空企業(yè)業(yè)務量的增加，以往舊的財務管理模式對業(yè)務的推動作用日益下降，開展更加深入、全面的財務管理成為A航空企業(yè)發(fā)展的關鍵命題。

（一）國家加快推進財務管理體系建設

2022年3月，國務院國資委發(fā)布了《關于中央企業(yè)加快建設世界一流財務管理體系的指導意見》。（以下簡稱《意見》）該《意見》要求中央企業(yè)要進一步提升財務管理能力水平，加快建設世界一流財務管理體系，并針對世界一流財務管理體系建設的主線給出了具體定義與重點內(nèi)容。要求各中央企業(yè)應在集團公司的帶領下開展統(tǒng)一的數(shù)字化轉型工作，建立并完善相應的企業(yè)制度與管理體系，推動業(yè)務部門與財務管理部門溝通協(xié)作，實現(xiàn)中央企業(yè)財務管理的快速發(fā)展，最終建立起系統(tǒng)、敏捷、智慧、實用的數(shù)智化財務管理體系。

（二）航空工業(yè)集團提出計財管理體系要求

在“十四五”規(guī)劃中，集團公司提出構建“一體兩翼”的計劃財務管理體系。要求各成員單位全面推進業(yè)財融合和深入價值鏈的業(yè)務支持，整合和標準化財務運作流程、變革和創(chuàng)新財務管理模式，提供高效合規(guī)的財經(jīng)服務、強化全面風險管控能力，為管理者提供數(shù)據(jù)驅(qū)動的決策支持。同時以管理需求為基礎，以價值創(chuàng)造為目的，以能力提升為核心、以信息技術為支撐，在實際工作中要充分發(fā)揮財務的“四個作用”，建設起高效運轉的以價值創(chuàng)造為核心的一體化計劃財務管理體系。

（三）A航空企業(yè)面臨業(yè)務發(fā)展需求

十四五時期，隨著業(yè)務的不斷迅猛發(fā)展，A 航空企業(yè)各下屬部門在順利推進各項任務的過程中，其預算支出費用不斷增加。各業(yè)務部門通常按照自身規(guī)劃開展預算申請，再由主管部門會同財務部門討論商榷后，確定成為全年預算目標。但財務的歷史數(shù)據(jù)價值利用較差，往往造成各部門年度預算執(zhí)行率較低，未能充分滿足計財融合的發(fā)展要求，嚴重影響A航空企業(yè)的運行發(fā)展質(zhì)量。

綜上，A 航空企業(yè)在推進數(shù)智化財務管理體系建設過程中，針對財務預算管理，應充分挖掘歷史財務數(shù)據(jù)的價值，并應用統(tǒng)計模型更加科學、準確預測財務數(shù)據(jù)變化，為未來A航空企業(yè)全過程降本增效提供手段支持和改進方向，助力A航空企業(yè)跨越式發(fā)展。

二、財務預算管理文獻綜述

預算管理是指利用貨幣這一形式將企業(yè)在一定時期內(nèi)的經(jīng)營情況、資本變動、財務信息等方面的內(nèi)容表示出來［1］。優(yōu)質(zhì)的財務預算指標的確定，有利于指導企業(yè)具體的經(jīng)營活動，約束非必要的業(yè)務行為，提高企業(yè)的綜合管理水平。為更好地預測A航空企業(yè)的預算批復指標，提高預算執(zhí)行率，需探索科學、準確的統(tǒng)計方法進行確認。

業(yè)內(nèi)學者針對指標預測方法已開展了一系列的理論研究與實踐探索，但每一種方法都具有其優(yōu)勢，并存在一定的局限性?；貧w分析法［2］是通過構建回歸方程，確定自變量與因變量的邏輯關系，進而開展預測的理論方法，因此具有計算簡單、數(shù)據(jù)需求量少的優(yōu)點，但預測精度相對較低?；疑A測法［3］是基于時間序列構建累加數(shù)列而開展的指數(shù)型預測方法，其具有數(shù)據(jù)需求量小、規(guī)律性強的優(yōu)勢，但只適用于中短期預測。時間序列法［4］則利用過去的變化趨勢來預測未來，為了保證預測的準確性，其基礎數(shù)據(jù)需求量較大。指數(shù)平滑法［5］是通過引入平滑系數(shù)以求得平均數(shù)的一類預測方法，具有針對不同時間賦予非等權的優(yōu)點，但數(shù)據(jù)敏感性較差。

考慮到2018 年A 航空企業(yè)開展了“三定”工作，業(yè)務部門調(diào)整較大，之后的業(yè)務數(shù)據(jù)按時間序列存在較少，故采用灰色預測理論確定財務預算指標?；疑A測理論是由Deng 提出的［6］?；趯δ繕嗽紨?shù)據(jù)進行一系列的累加生成和累減處理，建立目標原始數(shù)據(jù)的灰色模型?；疑Ｐ蛥R總的灰色序列是含有數(shù)據(jù)演變規(guī)律的，通過挖掘、發(fā)現(xiàn)和掌握系統(tǒng)的演化規(guī)律，從而使灰色模型能夠較為科學地預測系統(tǒng)的未來狀態(tài)，進而確定定量預測值，完成需要達成的目標［7］。

在灰色預測模型具體實踐方面，錢穎等［3］以同類型的項目工程的各項影響因素為依據(jù)，通過灰色系統(tǒng)理論的相關原理確立一種新型的計算方法，建立工程快速估價模型。何國松等［8］依據(jù)灰色預測模型，分析咸寧市過去五年的財政支出情況及主要影響因子，推導出咸寧市未來存在嚴重的財政赤字風險，并提出了相應建議。顏燁等［9］以冠豪高新過去的財務杠桿系數(shù)為基礎數(shù)據(jù)，應用灰色預測模型預測未來三年的財務杠桿系數(shù)，針對預測結果給出了防范財務風險的建議。王曉梅等［10］在灰色預測理論的指導下，分析10 家中藥上市企業(yè)主營業(yè)務收入和利潤的未來趨勢，并提出了企業(yè)的改進方向。

三、財務預算管理預測模型

（一）問題分析

A 航空企業(yè)，隸屬中國航空工業(yè)集團有限公司，是我國國防科技工業(yè)重點研究院所。自2018年“三定”以后，A 航空企業(yè)基于組織結構調(diào)整，優(yōu)化業(yè)務部門預算管理制度，通過每年年初確定各部門年度預算，年終進行全年經(jīng)費核算的方式，開展業(yè)務部門關于預算執(zhí)行率的組織績效考核，獎優(yōu)懲劣。截至2022 年底，共統(tǒng)計出10 個業(yè)務部門5年的年度預算與執(zhí)行情況，具體內(nèi)容見表1。

表1 2018 — 2022年業(yè)務部門預算批復與執(zhí)行情況（單位：萬元）

研究發(fā)現(xiàn)，A航空企業(yè)自2018年起，業(yè)務部門的總體預算呈現(xiàn)上升趨勢。鑒于2018 年開展組織結構調(diào)整，當年的預算批復指標與預算執(zhí)行數(shù)差距明顯，但后續(xù)每年通過不斷分析調(diào)整，預算執(zhí)行情況明顯好轉。同時，預算批復數(shù)均呈現(xiàn)整數(shù)形式，說明編制業(yè)務部門全年預算時，依舊存在著經(jīng)驗主義。結合2018—2022 年預算執(zhí)行率，進行進一步分析，預算執(zhí)行率見表2。

表2 2018 — 2022年業(yè)務部門預算執(zhí)行率

分析發(fā)現(xiàn)，2018—2022 年期間，各業(yè)務部門預算執(zhí)行率普遍偏低。業(yè)務部門預算執(zhí)行利率低于60%共計12次，業(yè)務部門預算執(zhí)行率60%～90%共計22次，業(yè)務部門預算執(zhí)行率高于90%僅有12次，預算批復與執(zhí)行偏差相差較大。從年度整體預算視角來看，5 年期間，A 航空企業(yè)預算執(zhí)行率最高只有83.80%，與行業(yè)標桿企業(yè)預算執(zhí)行率的90%以上，依舊存在差距明顯。

（二）理論模型

灰色預測模型是基于最小二乘法的指數(shù)擬合曲線，具有微分、差分和指數(shù)相兼容等性質(zhì)，所以在建立模型時完全不用大量的時間序列數(shù)據(jù)就能夠取得比較好的預測效果，以達到較高的精度要求。財務預算預測模型方法如下

1.構建原始數(shù)據(jù)序列

設X(0)為原始數(shù)據(jù)序列，

其中，X(0)(k)≥0，k=1，2，…，n；

X(1)為X(0)的1-AGO序列，

其中，k=1，2，…，n；

對X(1)進行滑動平均，得

則GM（1，1）的均值模型為

對灰色預測模型建立白化微分方程

2.確定參數(shù)向量

應用最小二乘法a=[au]T=(BTB)-1BTY估計參數(shù)a和u，

其中，Y，B分別為

3.確定預測模型

將a和u代入

4.計算最終預測值

考慮X()1(k)為累加預測結果，應用公式10 累減后，得出最終預測值

5.模型精度檢驗。

確定殘差序列

其中，k=1，2，…，n；

計算預測值與實際值的相對誤差

根據(jù)精度檢驗等級參照表，選取相對誤差Δ作為判斷標準。當Δ＜0.1 時，說明該模型為關聯(lián)合格模型。

（三）數(shù)據(jù)預測

根據(jù)2018—2022 年業(yè)務部門預算執(zhí)行情況，將預算發(fā)生數(shù)作為原始數(shù)據(jù)系列，應用灰色預測模型，預測各年預算發(fā)生數(shù)，并檢驗相對誤差是否符合關聯(lián)合格模型要求，具體結算結果見表3。

表3 2018 — 2022年業(yè)務部門預算預測值與偏差率 （單位：萬元）

研究結果表明，基于A 航空企業(yè)10 個業(yè)務部門確定的灰色預測模型，其結果的相對誤差均小于0.1，符合關聯(lián)合格模型要求。全年預算偏差率不超過5%，滿足行業(yè)標桿預算執(zhí)行率達到90%以上的要求，說明該模型對于A 航空企業(yè)的預算預測結果相對準確，具有實際應用價值?；诖?，開展2023 年各業(yè)務部門全年預算預測，確定總預算為1061.94萬元，各業(yè)務部門具體預算見表4。

表4 2023年業(yè)務部門預算批復指標 （單位：萬元）

（四）數(shù)智化支撐

業(yè)務部門預算預測是建立在A航空企業(yè)“業(yè)財一體”管理體系的基礎上，以執(zhí)行數(shù)據(jù)為預測依據(jù)，通過業(yè)務優(yōu)化反饋，開展全年計劃調(diào)整，確定業(yè)務部門預算，實現(xiàn)“計劃—預算—執(zhí)行—反饋”的閉環(huán)管理鏈條。

隨著A航空企業(yè)財務共享中心的推進建設，各項成本將真正實現(xiàn)精細化核算，基于灰色預測模型開展的業(yè)務部門預算批復指標預測將能夠得到更加精準、詳細的數(shù)據(jù)支撐，實現(xiàn)業(yè)務信息實時同步，確保各項預算貼合A 航空企業(yè)發(fā)展目標及業(yè)務計劃，最終大幅提升數(shù)據(jù)管理能力，切實提升數(shù)據(jù)質(zhì)量、數(shù)據(jù)價值，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)的全貫通。

四、結語

本文以A航空企業(yè)2018—2022年業(yè)務部門財務預算費用為研究對象，分析歷年預算執(zhí)行數(shù)據(jù)以及存在的問題，確定基于灰色預測模型的財務預算分析方法。以業(yè)務部門預算執(zhí)行數(shù)為原始數(shù)據(jù)，構建A 航空企業(yè)預算預測模型，對比預測值與實際發(fā)生數(shù)的相對誤差，確定模型精度符合預測要求。綜合預測結果表明，A航空企業(yè)預算執(zhí)行率能夠?qū)崿F(xiàn)較大幅度提升，說明本模型具有較高的應用價值，并由此確定2023 年業(yè)務部門財務預算批復指標。

當前時期，A 航空企業(yè)處于平穩(wěn)的發(fā)展狀態(tài)，其預算執(zhí)行情況呈現(xiàn)穩(wěn)定增長的發(fā)展趨勢，但考慮到預算執(zhí)行受業(yè)務活動影響較大，后續(xù)研究需對預算開展更加細致的內(nèi)容分解，明確延續(xù)型業(yè)務活動和調(diào)整型業(yè)務活動，達到準確預測全年預算指標的要求。同時，順應國家和集團公司建設要求，加快數(shù)字化手段建設，全面助力A航空企業(yè)財務管理水平和能力的飛速發(fā)展。