基于金稅四期的建筑企業(yè)稅務(wù)管理改進(jìn)分析

范本喆 上海建工集團(tuán)股份有限公司

引言

在當(dāng)前稅收環(huán)境下，稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)依法納稅、合規(guī)經(jīng)營的重要保障。近年來，國家對于稅收征管工作高度重視，不斷探索和完善稅收征管方式，大力推行稅收征管“放管服”改革。在這種大背景下，金稅四期系統(tǒng)正式上線運(yùn)行，以“以數(shù)治稅”為指導(dǎo)思想，以大數(shù)據(jù)和云計算為依托，以“智慧稅務(wù)”為基本理念，是對稅務(wù)管理工作的全方位升級。金稅四期系統(tǒng)的上線運(yùn)行，使得國家對企業(yè)稅務(wù)管理提出更高的要求?；诖耍ㄖ髽I(yè)應(yīng)及時調(diào)整優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)管理模式，提升自身稅務(wù)管理能力和水平。

一、金稅四期對建筑企業(yè)稅務(wù)管理的影響

（一）稅務(wù)登記

金稅四期的全面應(yīng)用，要求所有的建筑企業(yè)都要在稅務(wù)登記方面進(jìn)行改進(jìn)。其主要的影響是，對建筑企業(yè)的稅務(wù)管理的規(guī)范性提出了更高要求。首先，由于金稅四期系統(tǒng)在設(shè)計之初就已經(jīng)考慮到了稅務(wù)登記方面的問題，因此，其與金稅三期系統(tǒng)在流程上基本一致。只不過在功能上有所不同，例如，在稅務(wù)登記時考慮財務(wù)報表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表相關(guān)數(shù)據(jù)，并設(shè)計相關(guān)表格。其次，在稅務(wù)登記的管理方面，金稅四期系統(tǒng)并不像金稅三期系統(tǒng)一樣需要進(jìn)行手工操作，而是進(jìn)行自動化處理。也就是說，當(dāng)稅務(wù)登記完成后，稅務(wù)部門可以自動采集企業(yè)的各項數(shù)據(jù)信息。

（二）納稅申報

金稅四期系統(tǒng)對于發(fā)票管理更加嚴(yán)格，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管控，通過比對發(fā)票的“三流”，確保發(fā)票信息的真實性、完整性和合法性；提高申報質(zhì)效，金稅四期建設(shè)實現(xiàn)了跨部門數(shù)據(jù)共享和信息交換，通過預(yù)填申報表等形式，減少了傳統(tǒng)納稅申報過程中存在的問題，同時提高了申報準(zhǔn)確性；加強(qiáng)稅銀信息交互，傳統(tǒng)納稅申報主要是通過稅銀直連系統(tǒng)和第三方支付平臺進(jìn)行信息交互，隨著金稅四期的建設(shè)，建筑企業(yè)可以通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)進(jìn)行信息交互，確保稅款繳納信息的準(zhǔn)確性，從而降低了稅收風(fēng)險；加強(qiáng)納稅評估，金稅四期可以通過大數(shù)據(jù)實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估。

（三）發(fā)票管理

在金稅四期實施前，建筑企業(yè)的發(fā)票開具種類少，但隨著金稅四期的實施，建筑企業(yè)需要在增值稅發(fā)票開具種類上進(jìn)行調(diào)整，按照納稅人類型通過設(shè)置增值稅專用發(fā)票的開具范圍、稅率及適用行業(yè)范圍，實現(xiàn)對不同納稅身份的納稅人進(jìn)行分類管理。金稅四期實施后，增值稅專用發(fā)票開具將主要通過數(shù)字電子發(fā)票來進(jìn)行，在去版式、去紙質(zhì)、去介質(zhì)等方面更為科學(xué)，但這對納稅人提出更高的要求，即需要自行把握發(fā)票開具的準(zhǔn)確性，并將相關(guān)開具情況自動上傳到金稅四期系統(tǒng)，金稅四期能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅人信息的實時監(jiān)控，有效避免由于納稅人信息滯后、錯誤等情況。

（四）財務(wù)核算

一是強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)與財務(wù)的一體化。目前，部分建筑企業(yè)在財務(wù)核算方面存在著管理不規(guī)范、會計科目使用混亂、核算不準(zhǔn)確等問題，這些問題使得建筑企業(yè)的經(jīng)營狀況得不到及時反映。而金稅四期的上線，將使建筑企業(yè)財務(wù)核算由原來的“先記賬后算賬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋人阗~后記賬”，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財務(wù)的一體化管理。二是全流程數(shù)據(jù)采集。在金稅四期全面實施后，企業(yè)所需要的財務(wù)數(shù)據(jù)將會更加全面、真實，這樣就能夠?qū)ㄖ髽I(yè)的收入、成本、費(fèi)用等財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時準(zhǔn)確的采集和處理。而且金稅四期對發(fā)票的真?zhèn)慰梢酝ㄟ^“多證合一”系統(tǒng)進(jìn)行查驗，從而有效降低了假發(fā)票和偽票帶來的風(fēng)險[1]。

（五）稅務(wù)稽查

金稅四期對稅務(wù)稽查的影響，主要是通過大數(shù)據(jù)分析和智能系統(tǒng)的運(yùn)用，將企業(yè)日常經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險點進(jìn)行精準(zhǔn)識別，及時發(fā)現(xiàn)問題并對其進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警提示，同時運(yùn)用智能系統(tǒng)對企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在確定存在風(fēng)險點后，運(yùn)用智能系統(tǒng)及時生成稽查線索，并運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對稽查線索進(jìn)行風(fēng)險篩選和關(guān)聯(lián)比對，形成精準(zhǔn)稽查報告。此外，金稅四期通過對建筑企業(yè)日常經(jīng)營管理中的業(yè)務(wù)流、資金流和發(fā)票流三個方面進(jìn)行全面監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)并消除可能存在的風(fēng)險點，從而提升建筑企業(yè)稅務(wù)管理水平和納稅遵從度，降低稅務(wù)風(fēng)險。

二、當(dāng)前建筑企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險點

（一）稅務(wù)管理機(jī)制不健全

受行業(yè)特性影響，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理是一個較為復(fù)雜的過程，需要企業(yè)內(nèi)部各部門配合，才能達(dá)到預(yù)期效果。建筑企業(yè)在稅務(wù)管理上，不僅需要加強(qiáng)內(nèi)部的管理和監(jiān)督，還需要加強(qiáng)與外部合作單位之間的溝通與協(xié)調(diào)，從而更好地提升建筑企業(yè)的稅務(wù)管理質(zhì)效。但是從當(dāng)前我國建筑企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制來看，存在較多問題。一是建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)、稅務(wù)三條線沒有打通，相互之間缺少協(xié)調(diào)配合。實際經(jīng)營中，稅務(wù)應(yīng)與業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，在各項業(yè)務(wù)發(fā)生過程中發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，并制定措施實施稅務(wù)管理。而財與稅之間又應(yīng)該是相互輔助、相互監(jiān)督的關(guān)系。但是部分建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，沒有建立完善的稅務(wù)管理制度，部分企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，業(yè)財稅之間缺少良好的溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，影響了稅務(wù)工作效果。二是建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有建立健全的財務(wù)體系。建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，缺少對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，財務(wù)人員缺乏對國家相關(guān)稅收政策的了解，這就使得建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中缺少稅收籌劃，存在很大的稅務(wù)風(fēng)險。三是建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，缺乏有效的稅收籌劃機(jī)制和手段。在建筑企業(yè)的發(fā)展過程中，對各項經(jīng)濟(jì)活動沒有進(jìn)行全面有效的分析與預(yù)測，使得財務(wù)部門無法及時對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督管理，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險無法得到有效控制，稅收成本不斷增加。

（二）發(fā)票管理不規(guī)范

部分建筑企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，缺少完善的發(fā)票管理制度，存在發(fā)票管理漏洞。一是在建筑企業(yè)經(jīng)營過程中，購買材料、設(shè)備時理應(yīng)取得發(fā)票，而部分建筑企業(yè)沒有對此進(jìn)行規(guī)范管理。其在收到材料或設(shè)備后，沒有及時索取發(fā)票，導(dǎo)致成本不能準(zhǔn)確核算[2]。另外，部分建筑企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益，采購一些低價材料或設(shè)備，而代價則是放棄取得增值稅專用發(fā)票。導(dǎo)致這些低價材料或設(shè)備無法抵扣進(jìn)項稅額，這就造成了建筑企業(yè)的稅收風(fēng)險。二是建筑企業(yè)對采購人員缺乏有效管理。在建筑企業(yè)中，很多采購人員只關(guān)注價格，沒有根據(jù)施工圖紙、市場行情等合理選擇供應(yīng)商且忽視了供應(yīng)商的規(guī)范性，造成不必要的財務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險。三是部分建筑企業(yè)在發(fā)票管理中，存在漏登、少登的現(xiàn)象。建筑企業(yè)在開具發(fā)票時，由于信息錄入不完整、不規(guī)范，造成稅務(wù)管理信息不準(zhǔn)確進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險。另外，部分建筑企業(yè)在索取發(fā)票時，只取得普票而未取得專票，增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣。

（三）稅務(wù)籌劃不充分

在金稅四期背景下，建筑企業(yè)的稅務(wù)管理工作難度有所提升，尤其是對建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了更高要求。雖然當(dāng)前建筑企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，已經(jīng)開展了大量的稅務(wù)籌劃工作，但從實際情況來看，仍存在部分企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，沒有充分考慮到相關(guān)法律法規(guī)，對稅務(wù)籌劃工作效果不佳。其一，在實際開展稅務(wù)籌劃時，不注重與企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。部分企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，沒有結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略，而是將其作為稅務(wù)管理工作的目標(biāo)。導(dǎo)致在實際開展工作時，無法充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用。其二，部分企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時，沒有充分考慮到金稅四期對稅收籌劃工作提出的新要求。從實際情況來看，金稅四期背景下，大數(shù)據(jù)分析使得稅收征管工作變得更加復(fù)雜和煩瑣，對稅務(wù)管理工作提出了更高要求。而部分建筑企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，沒有充分考慮到金稅四期對稅收征管情況監(jiān)控和分析的嚴(yán)格要求，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃可能失效。

（四）稅務(wù)管理人員素質(zhì)有待提高

稅務(wù)管理人員的素質(zhì)高低直接影響著企業(yè)的稅務(wù)管理效果，部分建筑企業(yè)不重視對稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，其專業(yè)能力不夠，無法及時掌握國家的稅收政策及法律法規(guī)，甚至出現(xiàn)不熟悉稅務(wù)相關(guān)政策法規(guī)或?qū)Χ悇?wù)政策把握不準(zhǔn)而造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。例如：建筑企業(yè)在與地方政府簽訂合同時，會與當(dāng)?shù)卣M(jìn)行合作，對稅收入庫情況進(jìn)行協(xié)商。因此在簽訂合同時，有些地方政府可能會對部分項目的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行一定程度上的限制。如果建筑企業(yè)在簽訂合同時沒有與當(dāng)?shù)卣M(jìn)行溝通，沒有做好風(fēng)險預(yù)估，那么在后期執(zhí)行合同時就會出現(xiàn)一些不必要的問題。

三、基于金稅四期的建筑企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)對策略

（一）建立健全財務(wù)稅務(wù)管理制度，做好財務(wù)管理工作

財務(wù)稅務(wù)管理工作在建筑企業(yè)的日常經(jīng)營中起著非常重要的作用，財務(wù)部門要做好稅務(wù)管理工作，必須建立健全的財務(wù)稅務(wù)管理制度，嚴(yán)格按照制度來進(jìn)行操作，對于每一個環(huán)節(jié)都要加強(qiáng)監(jiān)督。特別是考慮到金稅四期對發(fā)票和稅收風(fēng)險管理方面更為細(xì)致的監(jiān)督和管理，一是建筑企業(yè)應(yīng)建立專業(yè)的稅務(wù)管理制度和流程，應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的協(xié)作溝通。在日常工作中，財務(wù)部門要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解稅務(wù)部門的要求，并根據(jù)要求來進(jìn)行合同簽訂、資金流轉(zhuǎn)和其他操作。二是建筑企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，要及時了解國家的最新政策，并將最新政策與企業(yè)的實際情況相結(jié)合，對新政策進(jìn)行詳細(xì)的了解和研究，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況來制定出科學(xué)合理的稅務(wù)管理機(jī)制。三是財務(wù)部門要對被金稅四期系統(tǒng)已掌握的信息如：資金流動情況、業(yè)務(wù)往來情況等心中有數(shù)，對企業(yè)運(yùn)營中存在的問題進(jìn)行分析和總結(jié)，并及時和稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，有問題及時解決，不能有任何瞞報漏報現(xiàn)象。

（二）規(guī)范發(fā)票管理，減少涉稅風(fēng)險

建筑企業(yè)發(fā)票管理方面，在金稅四期的背景下，無紙化的數(shù)字化電子發(fā)票即將全面鋪開，財務(wù)人員必須更加重視發(fā)票管理，制定科學(xué)合理的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)財務(wù)管理工作有序進(jìn)行。一是建筑企業(yè)必須遵循《發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按照要求規(guī)范開具發(fā)票。要對發(fā)票開具的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全面了解，確保開具發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)內(nèi)容和項目情況相符。二是財務(wù)部門要結(jié)合業(yè)務(wù)實際情況，認(rèn)真審查和審核已開具的發(fā)票，確保發(fā)票開具合規(guī)。財務(wù)部門要定期對企業(yè)發(fā)票管理制度進(jìn)行檢查與分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理存在的問題。財務(wù)人員還要在日常工作中加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，定期向其提供發(fā)票管理方面的工作情況和工作資料，加強(qiáng)雙方之間的溝通與交流。三是關(guān)注并適時運(yùn)用“樂企直連”等方式，將企業(yè)業(yè)財系統(tǒng)與金稅四期發(fā)票開具模塊進(jìn)行信息化對接，實現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生自動開具發(fā)票，有效防范發(fā)票開具不準(zhǔn)確的風(fēng)險。四是取得發(fā)票方面，建筑企業(yè)要對發(fā)票管理的重點環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管控，取得與采購實際相一致的發(fā)票；對業(yè)務(wù)開展過程中涉及的采購、分包等環(huán)節(jié)，財務(wù)人員要做好對相關(guān)材料和設(shè)備采購的審查工作，確保發(fā)票索取和開具內(nèi)容與業(yè)務(wù)內(nèi)容相符[3]。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃，降低稅務(wù)風(fēng)險

金稅四期環(huán)境下，對建筑企業(yè)稅收籌劃是否合規(guī)、是否符合稅收政策要求的判斷和監(jiān)控更為精確和全面。建筑企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，需要重點考慮以下幾個方面：加強(qiáng)納稅主體管理，在實際運(yùn)營過程中，需要按照實際的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行納稅主體的確定，對納稅主體進(jìn)行科學(xué)定位，特別是結(jié)合金稅四期系統(tǒng)可能提示稅收優(yōu)惠，做好納稅主體和相關(guān)業(yè)務(wù)的籌劃；合理運(yùn)用國家政策，在進(jìn)行稅收籌劃時，要合理利用優(yōu)惠政策，使企業(yè)獲得最大程度稅收優(yōu)惠；在實際運(yùn)營過程中，根據(jù)自身實際情況選擇合適的稅收籌劃方案，在此基礎(chǔ)上科學(xué)制定稅務(wù)籌劃計劃。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)人員素質(zhì)，提高政策理解準(zhǔn)確性

在金稅四期背景下，建筑企業(yè)稅務(wù)管理人員需要不斷強(qiáng)化自身素質(zhì)，提升自身專業(yè)水平，以適應(yīng)新形勢下的稅務(wù)管理工作。首先，稅務(wù)管理人員需要熟悉國家稅法及相關(guān)政策，了解稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定，以便在實際工作中能夠?qū)ζ溥M(jìn)行合理運(yùn)用[4]。其次，稅務(wù)管理人員應(yīng)強(qiáng)化與企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通聯(lián)系，對其在實際工作中遇到的問題進(jìn)行及時解決。再次，在金稅四期背景下，稅務(wù)管理人員應(yīng)強(qiáng)化對數(shù)據(jù)的處理能力，將各項業(yè)務(wù)與金稅四期系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，確保稅務(wù)管理人員能夠?qū)⒔鸲愃钠谙到y(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確傳遞給企業(yè)相關(guān)部門[5]。最后，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對稅務(wù)管理人員的培訓(xùn)，提升其對金稅四期下稅務(wù)管理工作的重視程度。建筑企業(yè)應(yīng)建立專業(yè)的稅務(wù)管理團(tuán)隊，由具備豐富經(jīng)驗的專業(yè)人員來進(jìn)行日常的稅務(wù)管理工作。

結(jié)語

隨著金稅四期的持續(xù)建設(shè)，建筑企業(yè)需要積極順應(yīng)時代的發(fā)展，加強(qiáng)稅務(wù)管理，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。與此同時，建筑企業(yè)也要意識到金稅四期新的特點，并在日常經(jīng)營中積極應(yīng)對。要加強(qiáng)對建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作的認(rèn)識，避免出現(xiàn)因稅務(wù)管理問題導(dǎo)致企業(yè)利益受損的情況。此外，建筑企業(yè)應(yīng)積極做好內(nèi)部控制工作，深入開展企業(yè)稅務(wù)管理，建立完善的稅務(wù)管理制度體系，有效地評估與控制稅收風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化。