政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制策略研究

趙達(dá)權(quán) 四會市審計(jì)局審計(jì)中心

引言

行政事業(yè)單位是國家管理和服務(wù)職能的重要組成部分，在促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提供公共服務(wù)等方面發(fā)揮著重要作用。然而，長期以來，由于缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，行政事業(yè)單位在資金管理、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面存在一些問題，導(dǎo)致資源浪費(fèi)、腐敗現(xiàn)象等不良后果。為了規(guī)范行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，提高資源利用效率，政府會計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。

一、政府會計(jì)制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的積極影響

（一）確定了雙會計(jì)模式

在以往的會計(jì)制度中，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)常?；鞛橐徽?，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和預(yù)算信息無法清晰分離，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的預(yù)算控制。而政府會計(jì)制度明確了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的不同職能和目標(biāo)，要求行政事業(yè)單位建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)相互銜接和相互獨(dú)立。

首先，確定了“財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)相互銜接”。政府會計(jì)制度要求行政事業(yè)單位將財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)相互銜接，確保預(yù)算執(zhí)行的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。預(yù)算會計(jì)提供預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的信息，財(cái)務(wù)會計(jì)提供財(cái)務(wù)收支的實(shí)際情況，二者相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際的對比和監(jiān)控。通過財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的相互銜接，行政事業(yè)單位能夠更好地掌握預(yù)算執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差和問題，采取相應(yīng)措施進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部控制的靈活性和效果。

其次，確定了“財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)分離”。政府會計(jì)制度要求行政事業(yè)單位將財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的職責(zé)和數(shù)據(jù)分開處理，確保各自獨(dú)立的功能和目標(biāo)。財(cái)務(wù)會計(jì)主要關(guān)注資金的收支和資產(chǎn)負(fù)債的狀況，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息；預(yù)算會計(jì)主要關(guān)注預(yù)算編制和執(zhí)行的情況，提供預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)信息。通過將財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)分離，行政事業(yè)單位能夠更好地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，避免數(shù)據(jù)的混淆和混雜，保證財(cái)務(wù)和預(yù)算信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）擴(kuò)大了財(cái)務(wù)核算范圍

傳統(tǒng)的會計(jì)制度中，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算范圍常常局限于基本賬務(wù)，無法全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，導(dǎo)致會計(jì)信息的真實(shí)性和實(shí)用性受到限制。而政府會計(jì)制度擴(kuò)大了財(cái)務(wù)核算的范圍，要求行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)報(bào)告中包括更多的信息，增強(qiáng)了會計(jì)信息的真實(shí)與實(shí)用性。

首先，政府會計(jì)制度要求行政事業(yè)單位將財(cái)務(wù)核算范圍擴(kuò)大到全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況。除了基本賬務(wù)，行政事業(yè)單位需要對各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面核算，包括預(yù)算收入和支出、資產(chǎn)和負(fù)債、成本和費(fèi)用等。這種擴(kuò)大的財(cái)務(wù)核算范圍使得會計(jì)信息更加全面和準(zhǔn)確，有助于內(nèi)部控制的建立和運(yùn)行。通過全面核算，行政事業(yè)單位能夠更好地了解資金的流動(dòng)和使用情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的控制措施，增強(qiáng)了內(nèi)部控制的針對性和有效性[1]。

其次，政府會計(jì)制度要求行政事業(yè)單位提供更加詳盡和全面的財(cái)務(wù)報(bào)告。政府會計(jì)制度對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和格式進(jìn)行了規(guī)范，要求行政事業(yè)單位提供完整、準(zhǔn)確、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，以及附注和財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。這些財(cái)務(wù)報(bào)告提供了豐富的會計(jì)信息，幫助內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者全面了解單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況。通過提供詳盡和全面的財(cái)務(wù)報(bào)告，政府會計(jì)制度增強(qiáng)了會計(jì)信息的真實(shí)性和實(shí)用性，有利于內(nèi)部控制的建立和監(jiān)督。

二、政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面存在的主要問題

在政府會計(jì)制度的背景下，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面仍存在一些問題，這些問題可能影響內(nèi)部控制的有效性和質(zhì)量。

首先，存在內(nèi)部控制的人員認(rèn)識和培訓(xùn)機(jī)制問題。雖然政府會計(jì)制度要求行政事業(yè)單位加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，但在實(shí)際操作中，仍存在一些單位對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不足，缺乏相應(yīng)的人員培訓(xùn)和教育機(jī)制。這導(dǎo)致一些財(cái)務(wù)人員對內(nèi)部控制制度和規(guī)定的理解和遵守程度不高，容易出現(xiàn)操作失誤、違規(guī)行為或?qū)ω?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的忽視，繼而導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性大大降低。

其次，內(nèi)部控制的制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行問題。政府會計(jì)制度要求行政事業(yè)單位建立健全的內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際操作中，一些單位的內(nèi)部控制制度可能存在不完善或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r。例如，一些單位的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不夠科學(xué)和全面，缺乏有效的流程和控制措施，導(dǎo)致內(nèi)部控制的盲點(diǎn)和漏洞；同時(shí)，一些單位在制度執(zhí)行方面存在問題，如缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法得到有效執(zhí)行和監(jiān)督。

最后，政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制還面臨信息系統(tǒng)和技術(shù)支持的挑戰(zhàn)。隨著信息化的發(fā)展，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制中越來越依賴信息系統(tǒng)。然而，一些單位在信息系統(tǒng)建設(shè)和運(yùn)維方面存在問題，如系統(tǒng)安全性不足、數(shù)據(jù)完整性無法保證、信息共享和流通不暢等，給內(nèi)部控制帶來風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。此外，一些單位在信息技術(shù)人員的培養(yǎng)和運(yùn)用方面也存在不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制與信息技術(shù)的融合程度不高，影響內(nèi)部控制的效果[2]。

三、政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效策略

加強(qiáng)內(nèi)部控制意識和培訓(xùn)、建立完善的內(nèi)部控制制度、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，以及加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，是在政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效策略。這些策略的綜合應(yīng)用可以提升內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果，確保行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營的規(guī)范性和可持續(xù)性。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識和培訓(xùn)

加強(qiáng)內(nèi)部控制意識和培訓(xùn)是在政府會計(jì)制度下行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要策略。通過提高員工對內(nèi)部控制的認(rèn)知和培養(yǎng)其相應(yīng)的技能，可以使內(nèi)部控制在有效性和質(zhì)量兩個(gè)方面得到提升。

首先，行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的宣傳和教育需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。組織內(nèi)部控制政策的宣傳活動(dòng)，向全體員工介紹內(nèi)部控制的重要性、目的和作用，使他們能夠真正認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性。通過內(nèi)部控制意識的宣傳，激發(fā)員工的責(zé)任感和自覺性，使其能夠積極主動(dòng)地參與和支持內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)制定內(nèi)部控制培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織內(nèi)部控制培訓(xùn)活動(dòng)。培訓(xùn)內(nèi)容可以包括內(nèi)部控制的基本概念、原則和要素，內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，內(nèi)部控制流程和操作規(guī)范等。培訓(xùn)形式可以采用講座、培訓(xùn)班、案例分析等多種形式，以滿足不同員工的學(xué)習(xí)需求。同時(shí)，培訓(xùn)應(yīng)根據(jù)員工的職責(zé)和崗位設(shè)置不同的培訓(xùn)內(nèi)容和層次，確保培訓(xùn)的針對性和實(shí)效性。

最后，行政事業(yè)單位可以借助專業(yè)機(jī)構(gòu)和顧問的支持，開展內(nèi)部控制的專項(xiàng)培訓(xùn)和輔導(dǎo)。邀請專業(yè)人員對內(nèi)部控制的相關(guān)知識和技能進(jìn)行深入講解和指導(dǎo)，為員工提供專業(yè)的培訓(xùn)和咨詢服務(wù)。專業(yè)機(jī)構(gòu)和顧問的介入能夠提供更全面、深入的內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高培訓(xùn)的質(zhì)量和效果。

另外，在加強(qiáng)內(nèi)部控制意識和培訓(xùn)的過程中，行政事業(yè)單位應(yīng)建立相應(yīng)的考核和評估機(jī)制。通過考核和評估，對員工對內(nèi)部控制知識的掌握和應(yīng)用情況進(jìn)行評估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和不足，并采取相應(yīng)的糾正措施。同時(shí)，通過正向激勵(lì)措施，如獎(jiǎng)勵(lì)制度和晉升機(jī)制，鼓勵(lì)員工主動(dòng)參與和支持內(nèi)部控制。

（二）完善內(nèi)部控制制度

一個(gè)科學(xué)合理、全面完善的內(nèi)部控制制度可以確保行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營活動(dòng)的規(guī)范性和有效性。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)政府會計(jì)制度的要求，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則。內(nèi)部控制的目標(biāo)可以包括風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)性、資產(chǎn)保護(hù)、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性等方面。內(nèi)部控制的原則可以涵蓋合理經(jīng)濟(jì)、科學(xué)安全、有效監(jiān)督等方面。明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則后，可以制定相應(yīng)的內(nèi)部控制政策和制度。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)全面考慮各個(gè)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程，制定內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度應(yīng)覆蓋預(yù)算編制和執(zhí)行、資金管理、采購和支出、財(cái)務(wù)報(bào)告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制度應(yīng)包括具體的流程和控制要點(diǎn)，明確責(zé)任和權(quán)限，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。制定內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況，充分考慮組織結(jié)構(gòu)、人員配備、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等因素，確保制度的適用性和可操作性。

最后，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行也是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位應(yīng)建立內(nèi)部控制制度的執(zhí)行機(jī)制，明確責(zé)任人和執(zhí)行程序。相關(guān)部門和人員應(yīng)按照制度要求履行相應(yīng)的職責(zé)，確保制度的有效執(zhí)行。另外，行政事業(yè)單位還應(yīng)定期評估內(nèi)部控制制度的有效性和適應(yīng)性。通過內(nèi)部控制制度的評估，可以發(fā)現(xiàn)制度存在的問題和不足，并及時(shí)采取改進(jìn)措施。評估可以包括內(nèi)部控制自評、外部評估、第三方審查等方法，確保內(nèi)部控制制度的持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化[3]。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督的加強(qiáng)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施加以改進(jìn)和糾正。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或聘請第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門，具備專業(yè)的審計(jì)知識和技能，能夠?qū)?nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行全面審查和評估。內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)包括對預(yù)算編制和執(zhí)行、資金管理、采購和支出、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并提出改進(jìn)建議和措施。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度和流程。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)明確審計(jì)的目標(biāo)、范圍、程序和方法，確保審計(jì)的全面性和科學(xué)性。審計(jì)流程應(yīng)包括計(jì)劃編制、實(shí)施、報(bào)告和跟蹤等環(huán)節(jié)，確保審計(jì)工作的規(guī)范和連續(xù)性。行政事業(yè)單位還應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的反饋和跟蹤機(jī)制，確保審計(jì)意見和建議得到及時(shí)落實(shí)和改進(jìn)。

最后，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)和管理。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)的審計(jì)知識和技能，能夠獨(dú)立、客觀、公正地進(jìn)行審計(jì)工作。行政事業(yè)單位可以組織內(nèi)部培訓(xùn)和外部培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

除了內(nèi)部審計(jì)，行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督可以通過建立專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或設(shè)立監(jiān)督職責(zé)，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評估。監(jiān)督職責(zé)可以由行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)或特定的監(jiān)督人員負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行情況。監(jiān)督人員應(yīng)具備相關(guān)的專業(yè)知識和監(jiān)督能力，能夠有效識別問題和風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

信息技術(shù)的應(yīng)用可以提高內(nèi)部控制的效率、準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)控和管理。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)建立完善的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)應(yīng)能夠支持財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理、資金管理、采購管理等業(yè)務(wù)流程，并滿足政府會計(jì)制度的要求。系統(tǒng)應(yīng)具備數(shù)據(jù)采集、處理、存儲和報(bào)告功能，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)信息的及時(shí)準(zhǔn)確傳遞和共享。同時(shí)，系統(tǒng)應(yīng)具備安全性和可靠性，確保財(cái)務(wù)信息的安全性和完整性。

其次，行政事業(yè)單位可以引入電子審批、電子文檔管理等技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制流程的電子化。通過電子審批系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)審批流程的規(guī)范和自動(dòng)化，減少人工干預(yù)和錯(cuò)誤。通過電子文檔管理系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)文件的電子化存儲和檢索，提高工作效率和信息的透明度。這些技術(shù)手段可以減少紙質(zhì)文件的流轉(zhuǎn)和管理成本，提高內(nèi)部控制的操作便利性和準(zhǔn)確性。

再次，行政事業(yè)單位還可以利用數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)管理工具加強(qiáng)內(nèi)部控制。通過數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控和分析，發(fā)現(xiàn)異常和風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取措施進(jìn)行處理。風(fēng)險(xiǎn)管理工具可以幫助行政事業(yè)單位識別、評估和應(yīng)對潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的預(yù)防和應(yīng)變能力。

最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的安全管理。建立健全的信息系統(tǒng)安全策略和管理制度，確保系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)保護(hù)措施，防止未經(jīng)授權(quán)的訪問和信息泄露。定期進(jìn)行系統(tǒng)漏洞掃描和安全評估，及時(shí)修補(bǔ)和改進(jìn)系統(tǒng)的安全性。

結(jié)語

綜上所述，政府會計(jì)制度對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生了積極的影響，但也存在一些問題需要解決。通過有效的策略和措施，行政事業(yè)單位可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營活動(dòng)的規(guī)范性和有效性。這對于行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展和實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有重要意義。