共同富裕目標(biāo)下財(cái)產(chǎn)稅稅制改革研究

周志勇　周培宇

摘要：黨的二十大報(bào)告中8次提及“共同富裕”，明確指出“完善個(gè)人所得稅制度，規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制，保護(hù)合法收入，調(diào)節(jié)過(guò)高收入，取締非法收入”。從稅收理論上分析，財(cái)產(chǎn)稅制度應(yīng)該具備籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)貧富差距和優(yōu)化資源配置等功能。新時(shí)代，我國(guó)共同富裕目標(biāo)賦予財(cái)產(chǎn)稅的重要功能是縮小貧富差距，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配?；诖耍U述共同富裕與財(cái)產(chǎn)稅改革之間的邏輯關(guān)系，并對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度存在一些亟須解決的問(wèn)題，包括財(cái)產(chǎn)稅稅種較少、財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收總額比重較低；面對(duì)不同收入人群，設(shè)置的稅率不甚合理；財(cái)產(chǎn)稅征收管理機(jī)制不健全等。在此基礎(chǔ)上，提出我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅制改革的方向：適當(dāng)增加財(cái)產(chǎn)稅稅種，合理調(diào)節(jié)現(xiàn)有稅種的稅率；在稅收公平分配前提下，使不同收入人群適用不同稅率；完善財(cái)產(chǎn)稅征管制度。對(duì)當(dāng)前財(cái)產(chǎn)稅稅制進(jìn)行改革與完善，有利于實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)，使全體人民真正享受到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果。

關(guān)鍵詞：共同富裕；財(cái)產(chǎn)稅；稅制改革

0引言

共同富裕是全體人民通過(guò)辛勤勞動(dòng)和相互幫助，最終達(dá)到豐衣足食的生活水平，也就是消除兩極分化和貧窮基礎(chǔ)上的普遍富裕。在此目標(biāo)中，如何改革財(cái)產(chǎn)稅稅制，完善財(cái)產(chǎn)稅稅種和征收管理機(jī)制，調(diào)節(jié)不同收入階層與現(xiàn)實(shí)需要相符合的稅率，是需要解決的現(xiàn)實(shí)課題。

財(cái)富差距拉大、分配體系不健全等問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)收入分配改革面臨的重點(diǎn)和難點(diǎn)，財(cái)產(chǎn)稅作為調(diào)整財(cái)富分配的重要稅種，應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的稅制改革上發(fā)揮重要作用。本文以共同富裕為目標(biāo)，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅稅制進(jìn)行研究，探究我國(guó)收入分配體系改革。首先，及時(shí)調(diào)節(jié)不同收入階層稅率，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)稅改革所需要的稅種和征收管理機(jī)制，為財(cái)產(chǎn)稅稅制改革提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)與理論支持，消除當(dāng)前財(cái)產(chǎn)稅的局限性，改善財(cái)富分配不均衡現(xiàn)象，并為厘清財(cái)產(chǎn)稅在共同富裕目標(biāo)下增長(zhǎng)和分配、公平和效率的辯證關(guān)系提供參考。其次，稅制改革能更好地發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的公平分配功能，通過(guò)數(shù)據(jù)分析反映當(dāng)前分配中存在的問(wèn)題，使不同階層適用不同稅率，減少當(dāng)前財(cái)富兩極分化帶來(lái)的負(fù)面影響，讓人民真正享受共同富裕所帶來(lái)的紅利。最后，黨的二十大報(bào)告明確提出要實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕，不斷實(shí)現(xiàn)人民對(duì)美好生活的向往。要想實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕，必須對(duì)財(cái)產(chǎn)稅稅制進(jìn)行改革，修補(bǔ)當(dāng)前的不足之處。本文在借鑒不少學(xué)者學(xué)術(shù)成果基礎(chǔ)上，從政策現(xiàn)實(shí)需求的角度出發(fā)，力圖通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)稅稅制改革的探討，為共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)貢獻(xiàn)力量。

1文獻(xiàn)綜述

在研究過(guò)程中，本文以“CommonProsperity”“PropertyTax”“TaxReform”為關(guān)鍵詞，在中國(guó)知網(wǎng)外文資源總庫(kù)進(jìn)行文獻(xiàn)檢索。在閱讀歸納后發(fā)現(xiàn)，國(guó)外研究財(cái)產(chǎn)稅現(xiàn)狀的文獻(xiàn)較少，主要集中在財(cái)產(chǎn)稅制度對(duì)不同領(lǐng)域的影響方面。Victoria和Verbeeck[1]認(rèn)為，房產(chǎn)稅是一種對(duì)抗城市過(guò)度蔓延的政策，而財(cái)產(chǎn)稅制度可以作為影響建筑業(yè)發(fā)展的杠桿。稅率的高低會(huì)對(duì)城市擴(kuò)張產(chǎn)生截然不同的影響。Anderson等[2]基于美國(guó)各地推廣使用的價(jià)值評(píng)估政策，探究如何對(duì)農(nóng)業(yè)中土地使用的價(jià)值進(jìn)行征稅。Kang和Kim[3]在坦桑尼亞桑給巴爾的案例中，通過(guò)研究不同區(qū)域土地價(jià)值的差異，探討財(cái)產(chǎn)稅改進(jìn)創(chuàng)收手段和估價(jià)制度。

以“共同富裕”“財(cái)產(chǎn)稅”“稅制改革”為關(guān)鍵詞，在中國(guó)知網(wǎng)對(duì)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)進(jìn)行檢索。歸納后發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)研究主要集中在財(cái)產(chǎn)稅公平分配、財(cái)產(chǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和財(cái)產(chǎn)稅稅種調(diào)節(jié)3個(gè)方面。一是發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅公平分配的作用。王云齊[4]認(rèn)為，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅沒(méi)有充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，財(cái)產(chǎn)稅在稅收總額中的占比較小，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建囊括財(cái)產(chǎn)稅的公平稅收體系。全勝奇[5]研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度建設(shè)思路存在偏差，體系不夠完善，相關(guān)稅種的稅制要素設(shè)計(jì)不合理，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅對(duì)財(cái)富公平分配的作用有限，建議通過(guò)稅制調(diào)整和稅種組合搭配發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)有的作用。二是優(yōu)化財(cái)產(chǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)帶來(lái)的財(cái)富分配。呂煒等[6]研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)一國(guó)財(cái)產(chǎn)稅征收范圍較大時(shí)，如果通過(guò)同等程度增加不同個(gè)體的稅率去提高財(cái)產(chǎn)稅在稅收總額中的占比，可能導(dǎo)致稅收公平和征收效率的雙重?fù)p失；當(dāng)一國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的占比較低時(shí)，采用均勻型財(cái)產(chǎn)稅稅率僅對(duì)高凈值群體征稅，能以極小的福利損失極大地紓解財(cái)富不平等問(wèn)題，而采用累進(jìn)型財(cái)產(chǎn)稅稅率可能實(shí)現(xiàn)稅收公平和征收效率的雙重紅利；當(dāng)一國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的占比達(dá)到某個(gè)峰值之后，若繼續(xù)提高財(cái)產(chǎn)稅的占比，一般會(huì)帶來(lái)稅收公平和征收效率的艱難抉擇。胡翔[7]認(rèn)為，財(cái)產(chǎn)流動(dòng)所形成的“動(dòng)—靜”分配格局，為財(cái)產(chǎn)稅體系改革提供了新思路。其中，動(dòng)態(tài)格局關(guān)注財(cái)產(chǎn)流動(dòng)走向，靜態(tài)格局則關(guān)注財(cái)產(chǎn)持有狀況。三是調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)稅種類和稅種組合。馬國(guó)強(qiáng)[8]研究了除中國(guó)、歐盟以外的G20成員，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)稅稅種，實(shí)行分類財(cái)產(chǎn)稅制度。趙蘭兵[9]梳理美國(guó)財(cái)產(chǎn)稅后發(fā)現(xiàn)，稅制結(jié)構(gòu)不合理可能導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)作用不明顯，因此我國(guó)應(yīng)當(dāng)完善財(cái)產(chǎn)稅制度。

2財(cái)產(chǎn)稅相關(guān)概念和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

2.1財(cái)產(chǎn)稅相關(guān)概念

財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)法人和自然人擁有和可支配的財(cái)產(chǎn)課征的一類稅收。財(cái)產(chǎn)稅可分為不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)兩大類別。不動(dòng)產(chǎn)是指土地和土地上的改良物，如土地上的住宅、工廠等。動(dòng)產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，前者如耐用消費(fèi)品、家具、車輛等，后者如股票、債券、借據(jù)、現(xiàn)金和銀行存款等。財(cái)產(chǎn)稅具體稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、契稅、遺產(chǎn)稅等。其中，我國(guó)尚未開征遺產(chǎn)稅。財(cái)產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)財(cái)富的重要稅種，符合黨的二十大報(bào)告提出的“全體人民共同富?！钡闹黝}。財(cái)產(chǎn)稅能促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，有效限制集體亂投資和亂拋售行為的出現(xiàn)。

2.2財(cái)產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

2.2.1財(cái)產(chǎn)稅宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅宏觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的分析，可從經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和收入分配兩個(gè)方面著手。

（1）對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的分析，主要體現(xiàn)在稅率調(diào)節(jié)和財(cái)產(chǎn)稅征管上。合理的財(cái)產(chǎn)稅稅率有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，使人們的消費(fèi)水平和購(gòu)買力得以提升。而當(dāng)消費(fèi)擴(kuò)大時(shí)，一般來(lái)說(shuō)經(jīng)濟(jì)便會(huì)增長(zhǎng)。財(cái)產(chǎn)稅的征管需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況進(jìn)行變化。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，適當(dāng)放松稅收征管，能給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)注入新活力。經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，與各部門業(yè)務(wù)辦理手續(xù)繁雜和徇私舞弊等問(wèn)題不無(wú)關(guān)系。對(duì)財(cái)產(chǎn)稅各部門進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，能在一定程度上保障經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)。

（2）對(duì)于收入分配的分析，主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)稅中的遺產(chǎn)稅上。在財(cái)產(chǎn)稅中，遺產(chǎn)稅能對(duì)收入進(jìn)行公平分配調(diào)節(jié)，將從高收入人群征得的稅收轉(zhuǎn)移到社會(huì)發(fā)展需求中，從而緩解財(cái)富兩極分化。遺產(chǎn)稅能給當(dāng)?shù)卣畮?lái)穩(wěn)定、充足的稅收。在美國(guó)，遺產(chǎn)稅與繼承稅已成為財(cái)產(chǎn)稅的主要來(lái)源。充足的稅收能使政府從就業(yè)、教育、醫(yī)療和社會(huì)福利等方面提升低收入人群的生活水平。財(cái)產(chǎn)稅中的遺產(chǎn)稅能有效縮小貧富差距，從而實(shí)現(xiàn)收入公平分配。

2.2.2財(cái)產(chǎn)稅微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

對(duì)于財(cái)產(chǎn)稅微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的分析，可以從儲(chǔ)蓄、消費(fèi)和投資3個(gè)方面進(jìn)行。

（1）對(duì)于儲(chǔ)蓄的分析，在我國(guó)，儲(chǔ)蓄財(cái)富占據(jù)較大比例的高收入人群是財(cái)產(chǎn)稅的主要征收對(duì)象。通過(guò)征收財(cái)產(chǎn)稅，把資源轉(zhuǎn)移給低收入人群。這種征收方式與共同富裕目標(biāo)中的“共享”主題相得益彰。

（2）對(duì)于消費(fèi)的分析，主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)占有階段。對(duì)財(cái)產(chǎn)占有量龐大的人群而言，財(cái)產(chǎn)稅通過(guò)對(duì)其所擁有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，適量調(diào)節(jié)稅率和稅額，從而使這部分人群減少自身占有的財(cái)產(chǎn)和對(duì)財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置，讓更多資源回歸社會(huì)，有效維護(hù)市場(chǎng)購(gòu)買力。

（3）對(duì)于投資的分析，主要體現(xiàn)在對(duì)房產(chǎn)、土地和車輛的購(gòu)置上。相關(guān)投資會(huì)隨著財(cái)產(chǎn)稅稅率的調(diào)節(jié)和征稅范圍的擴(kuò)展發(fā)生變化。財(cái)產(chǎn)稅的征收要始終結(jié)合社會(huì)實(shí)際水平進(jìn)行，過(guò)高會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)投資失去活力，過(guò)低會(huì)導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)分配出現(xiàn)兩極分化。只有適當(dāng)征稅，才能使市場(chǎng)得到良性發(fā)展，使人們充分享受到社會(huì)發(fā)展的紅利。

2.3共同富裕與財(cái)產(chǎn)稅改革之間的邏輯關(guān)系

共同富裕目標(biāo)要體現(xiàn)出共享、公平和平等元素。共同富裕目標(biāo)的達(dá)成離不開人們的共同奮斗，所以必須維持人們追求共同富裕的動(dòng)力與前進(jìn)方向。在追求共同富裕過(guò)程中所取得的成果，應(yīng)由全體人民享受。而財(cái)產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的重要稅種之一，在社會(huì)財(cái)富公平分配中起到重要作用。從長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略角度看，可通過(guò)遺產(chǎn)稅開征方式緩解社會(huì)財(cái)富差距過(guò)大問(wèn)題，在階段性精準(zhǔn)推進(jìn)上，合理調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平，同時(shí)在保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力的前提下，更為注重資源分配。隨著財(cái)產(chǎn)稅征管的完善和財(cái)產(chǎn)稅體系的健全，共同富裕目標(biāo)中的公平和平等兩大重要主題，能夠在社會(huì)中更好地得以體現(xiàn)。

3財(cái)產(chǎn)稅稅制存在的問(wèn)題

3.1財(cái)產(chǎn)稅稅種少，稅收收入占比小

2021年我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅各稅種收入及其占稅收總收入的比重見(jiàn)表1。由表1可知，2021年，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅各稅種收入占稅收總收入的比重僅為12.7%。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅征收具體稅種僅有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅和契稅等。我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅目前僅對(duì)房屋、土地使用和增值、車船、房產(chǎn)買賣的契約等進(jìn)行征稅；對(duì)于遺產(chǎn)的繼承和贈(zèng)予，我國(guó)尚未征稅。

財(cái)產(chǎn)稅稅種征收范圍和征收對(duì)象過(guò)窄。房產(chǎn)稅征收范圍僅為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房屋。同時(shí)，獨(dú)立于房產(chǎn)之外的水塔、菜窖、圍墻等建筑物不屬于征收對(duì)象。車船稅僅對(duì)在公共道路上行駛的車輛及在河流、海域行駛的船只征稅，并未對(duì)已購(gòu)買但不在公共道路上行駛的車輛和不在河流、海域行駛的船只征稅。由表1可以看出，2021年，我國(guó)車船稅的稅收收入在財(cái)產(chǎn)稅各稅種中為最低，只占稅收總收入的0.7%[10]。1950年，我國(guó)頒布的《契稅暫行條例》規(guī)定，土地、房屋的買賣、典當(dāng)、贈(zèng)予或交換，均由土地、房屋交易雙方簽訂契約，由承受人繳納契稅，且國(guó)家規(guī)定土地不能自由買賣，這使契稅的征稅范圍大大縮減。契稅在土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓中，也不包含農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。綜合以上因素可知，我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅種少，稅收收入占比較小。

3.2忽略高收入與低收入人群的差異，征收稅率不合理在當(dāng)今我國(guó)設(shè)定的稅率中，并沒(méi)有充分考慮高收入人群與低收入人群的差異，這種征收稅率有不合理之處。均勻稅率下對(duì)不同人群征收財(cái)產(chǎn)稅情況見(jiàn)圖1。由圖1可以看出，在均勻稅率下，高收入人群的富人群體財(cái)產(chǎn)稅征收（財(cái)富值達(dá)到10%）稅率接近3.5%；中產(chǎn)階層人群（財(cái)富值達(dá)到50%）稅率僅比全部征收稅率略高，接近0.8%；較富人群（財(cái)富值達(dá)到20%）的稅率也僅為1.4%[6]。從稅率和數(shù)據(jù)角度看，富人群體的稅率較高，比全面征收稅率高出近5倍。但中產(chǎn)階層與較富人群的稅率并不高，對(duì)這部分人群的財(cái)產(chǎn)征稅并沒(méi)有達(dá)到較好的結(jié)果。低收入人群適用的全面征收稅率為0.7%，并沒(méi)有對(duì)收入的差距進(jìn)行衡量。理應(yīng)針對(duì)收入更低的人群實(shí)施稅率稍微下調(diào)的政策，從而消除收入兩極分化問(wèn)題[11]。不同收入人群適用的稅率不合理，所帶來(lái)的是收入分配不均衡，不能調(diào)節(jié)好效率和公平的關(guān)系，與共同富裕目標(biāo)背道而馳。

3.3財(cái)產(chǎn)稅征收管理不完善

我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅征收管理還存在不完善的地方，主要體現(xiàn)在征稅對(duì)象不明確和稅收征管難度大兩個(gè)方面。征稅對(duì)象不明確問(wèn)題，主要源于征稅對(duì)象產(chǎn)權(quán)不清晰。近年來(lái)，存在購(gòu)置幾十套房產(chǎn)、店鋪用作出租的收租者，這些人的房產(chǎn)租賃收入普遍存在不開發(fā)票、不納稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅漏征少征情況的出現(xiàn)，進(jìn)而使財(cái)產(chǎn)稅稅源流失。

納稅評(píng)估體系不規(guī)范。在納稅評(píng)估體系中，不能僅依靠個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，人們可以通過(guò)更豐富的方式獲取財(cái)產(chǎn)。隨之而來(lái)的是，瞞報(bào)、錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的財(cái)產(chǎn)申報(bào)行為頻繁發(fā)生。當(dāng)前，納稅評(píng)估體系并不是選取最新數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，因此會(huì)存在評(píng)估價(jià)值偏差，使評(píng)估結(jié)果脫離現(xiàn)實(shí)情況。同時(shí)，在納稅評(píng)估體系中缺乏監(jiān)督和監(jiān)管，導(dǎo)致評(píng)估出現(xiàn)舞弊和受賄行為。近年來(lái)，不少貪污腐敗問(wèn)題與財(cái)產(chǎn)評(píng)估體系缺乏監(jiān)督和監(jiān)管有著莫大的聯(lián)系。

財(cái)產(chǎn)稅體系之間的征收聯(lián)系不強(qiáng)，征收流程繁雜，導(dǎo)致整體流程不嚴(yán)密。財(cái)產(chǎn)稅各稅種之間的信息不能有效共享，同時(shí)稅務(wù)部門內(nèi)部存在來(lái)回推脫現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)稅征收工作不能順暢開展。

4共同富裕目標(biāo)下財(cái)產(chǎn)稅稅制改革的方向

4.1改革財(cái)產(chǎn)稅稅種

4.1.1適當(dāng)增加財(cái)產(chǎn)稅稅種

我國(guó)可嘗試開征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是以被繼承人離世后遺留的財(cái)產(chǎn)作為征稅對(duì)象，向繼承人所征收的稅種。征收遺產(chǎn)稅符合當(dāng)今共同富裕目標(biāo)，有利于縮小貧富差距。黨的二十大報(bào)告提出“規(guī)范收入分配秩序，規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”。遺產(chǎn)稅的開征，可以有效規(guī)范同代人財(cái)富積累，從而規(guī)范財(cái)富在不同年代的轉(zhuǎn)移，使其能夠合理地分配給下一代。這有利于緩解社會(huì)財(cái)富分化，促進(jìn)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

縱觀全球可以發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅的財(cái)富調(diào)節(jié)作用得到了很多國(guó)家的關(guān)注和認(rèn)可。不少國(guó)家對(duì)遺產(chǎn)稅進(jìn)行了改革和創(chuàng)新。2013—2021年，美國(guó)遺產(chǎn)稅最高邊際稅率維持在40%左右，并意圖不斷提高稅率，對(duì)社會(huì)財(cái)富分配進(jìn)行調(diào)節(jié)；日本遺產(chǎn)稅為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，不斷調(diào)節(jié)基礎(chǔ)免征額，最高邊際稅率從50%提升至55%[12]。概括而言，這些國(guó)家通過(guò)調(diào)控遺產(chǎn)稅的稅率，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)朝著有利的方向發(fā)展，并且對(duì)社會(huì)總財(cái)富進(jìn)行調(diào)節(jié)。

對(duì)于我國(guó)是否應(yīng)該開征遺產(chǎn)稅，可考慮借鑒貧富差距較大國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。若能在合適時(shí)期開征，便能與共同富裕的主題相得益彰。我國(guó)開征遺產(chǎn)稅，可采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率可定為40%。我國(guó)遺產(chǎn)稅免征額可定為50萬(wàn)～300萬(wàn)元。在我國(guó)開征遺產(chǎn)稅需要對(duì)資本進(jìn)行登記與管控，防止資本外逃，避免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，宣講征收遺產(chǎn)稅的意義所在，做好引導(dǎo)工作，提升公民納稅遵從度。當(dāng)然，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)實(shí)際，對(duì)直系親屬間征收和非直系親屬間征收做出適當(dāng)?shù)娜诵曰{(diào)整。只有這樣，才能讓遺產(chǎn)稅的開設(shè)符合共同富裕目標(biāo)。

4.1.2調(diào)節(jié)現(xiàn)有稅種的稅率

財(cái)產(chǎn)稅的征稅目的是實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。但伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們的財(cái)產(chǎn)有了不同程度的積累與分化。財(cái)產(chǎn)稅涵蓋的稅種及其稅率應(yīng)該隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展適時(shí)做出調(diào)整。同時(shí)，稅種及其稅率的調(diào)整應(yīng)當(dāng)遵循橫向公平與縱向公平的原則，稅負(fù)能力相同的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅額，稅負(fù)能力不同的人應(yīng)該有所區(qū)分，做到公平。

房產(chǎn)稅作為調(diào)節(jié)收入分配的重要稅種，也是衡量社會(huì)財(cái)產(chǎn)配置的主要依據(jù)。房產(chǎn)稅可以減少財(cái)富不平衡帶來(lái)的社會(huì)負(fù)面影響。而對(duì)于房產(chǎn)稅稅率，可以通過(guò)調(diào)節(jié)從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)奶岣?。?duì)擁有多處房產(chǎn)的人群，計(jì)稅依據(jù)不再適用房產(chǎn)原值一次減去10%～30%之后的余值，可適當(dāng)調(diào)整為5%～25%。同時(shí)，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、減免標(biāo)準(zhǔn)可以由各地根據(jù)自身實(shí)際情況制定[13]。在新制定的房產(chǎn)稅稅率實(shí)施時(shí)，由于城鄉(xiāng)差別較大，可以先從城鎮(zhèn)開始。這不僅能抑制房?jī)r(jià)“炒作”，而且能對(duì)居民收入起到調(diào)節(jié)作用。

契稅是土地、房產(chǎn)買賣時(shí)所繳付的一次性稅收。買契稅的稅率為買價(jià)的6%。契稅作為一種保障不動(dòng)產(chǎn)所有人合法權(quán)益的稅種，政府為其承擔(dān)產(chǎn)權(quán)保障的責(zé)任，所以契稅是一種規(guī)定性的收費(fèi)。但在土地、房產(chǎn)買賣頻繁的今天，買契稅規(guī)定的6%稅率顯得較為低輕。對(duì)于契稅中買契稅的調(diào)節(jié)，可以采用區(qū)間遞增的方式進(jìn)行。對(duì)于0～10次的土地、房產(chǎn)買賣依舊適用6%的稅率，對(duì)于10～25次的土地、房產(chǎn)買賣適用8%的稅率，對(duì)于20次以上的土地、房產(chǎn)買賣適用10%的稅率。采用區(qū)間遞增的方式調(diào)節(jié)，能從根本上保證大眾在契稅繳付中依舊適用較低、合理的稅率。而那些依靠土地買賣賺取財(cái)富的人群，理應(yīng)適用較高的稅率，以此縮小財(cái)富差距。通過(guò)這種方式調(diào)節(jié)現(xiàn)有稅種的稅率，能使各稅種的稅率都符合實(shí)際情況，從而發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.2在公平前提下，使不同收入人群適用不同稅率

4.2.1對(duì)高收入人群征收比均值高的稅率

黨的二十大報(bào)告指出，“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”，要“規(guī)范財(cái)富積累制度”“調(diào)節(jié)過(guò)高收入”。不同累進(jìn)稅率形式見(jiàn)圖2。由圖2可以看出，在征稅公平的前提下，通過(guò)對(duì)3種線性稅率的分析發(fā)現(xiàn)，隨著財(cái)富水平的上升，其所對(duì)應(yīng)的財(cái)產(chǎn)稅稅率也逐漸提升，但不同的線性形式所增加的財(cái)產(chǎn)稅稅率各不相同[6]。在我國(guó)對(duì)高收入人群征收比均值高的稅率，符合共同富裕目標(biāo)。結(jié)合我國(guó)社會(huì)財(cái)富資源實(shí)際情況，不斷調(diào)節(jié)3種線性形式的k值（斜率）大小，找到財(cái)產(chǎn)稅合理的稅率，能夠有效增強(qiáng)整個(gè)社會(huì)的財(cái)富調(diào)節(jié)能力，將稅負(fù)壓力適度轉(zhuǎn)移到高收入人群身上。對(duì)高收入人群實(shí)施比均值高的財(cái)產(chǎn)稅稅率，能夠大幅降低高收入人群的存儲(chǔ)動(dòng)機(jī)，從而能使高收入人群的大部分存儲(chǔ)財(cái)富轉(zhuǎn)移到社會(huì)投資和建設(shè)中[14]。這也會(huì)使中產(chǎn)階層出現(xiàn)更多優(yōu)秀的企業(yè)家和投資者，也就是占財(cái)富50%～60%的人群[6]，未來(lái)能給社會(huì)發(fā)展提供源源不斷的財(cái)富支持。征收比均值高的稅率，并不會(huì)影響高收入人群的職業(yè)生涯和財(cái)富規(guī)劃，產(chǎn)生的負(fù)面影響較小。征收比均值高的稅率，既滿足支持社會(huì)建設(shè)需要，又能調(diào)節(jié)整個(gè)社會(huì)的財(cái)富分配。

4.2.2對(duì)低收入人群征收比均值低的稅率

對(duì)于低收入人群的稅率調(diào)節(jié)，應(yīng)采用稅收學(xué)原理中的縱向公平原則。由圖2可以看出，在稅收公平分配前提下，通過(guò)3種線性稅率的分析，發(fā)現(xiàn)處于財(cái)富值0～30%的人群，其稅率有著明顯的差距。稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的初衷是實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上，對(duì)低收入人群（財(cái)富值為0～30%）降低財(cái)產(chǎn)稅稅率，亦能通過(guò)線性k值變化找出合理的稅率。通過(guò)合理的稅率調(diào)節(jié)，降低低收入人群的稅負(fù)壓力[6]，少征收的財(cái)富能從根本上改善低收入人群的福利水平。這一部分低收入人群所適用的稅率理應(yīng)僅比均值稍低，是為了防止不以勞動(dòng)改變自身現(xiàn)狀和只享受紅利的懶惰行為。這樣不僅能夠減輕社會(huì)財(cái)富兩極分化情況，而且能緩解中產(chǎn)階層因調(diào)降低收入人群財(cái)產(chǎn)稅稅率而產(chǎn)生的不滿情緒。

4.3完善財(cái)產(chǎn)稅征管制度

4.3.1明確征稅對(duì)象，健全納稅評(píng)估體系

完善財(cái)產(chǎn)稅征管制度，首先要明確征稅對(duì)象，即清晰了解征稅對(duì)象的產(chǎn)權(quán)。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)納稅人所持有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅。只有對(duì)征稅對(duì)象的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行了解，才能準(zhǔn)確地找到征稅對(duì)象。同時(shí)，只有產(chǎn)權(quán)清晰，才能有效降低財(cái)產(chǎn)稅的征收成本，進(jìn)而對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的征收做到準(zhǔn)確無(wú)誤[4]。要想明確征稅對(duì)象和納稅人所擁有的財(cái)產(chǎn)，就要準(zhǔn)確地登記相關(guān)信息。有關(guān)政府部門需要做到對(duì)土地、房產(chǎn)、車船等進(jìn)行排查登記，以防出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。同時(shí)，需要對(duì)登記排查的信息進(jìn)行整理，對(duì)每位納稅人應(yīng)當(dāng)納稅的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類，并且把信息進(jìn)行全國(guó)統(tǒng)一登記，以便開展聯(lián)網(wǎng)核查。

在完善財(cái)產(chǎn)稅征管制度過(guò)程中，健全納稅評(píng)估體系是必不可少的環(huán)節(jié)。財(cái)產(chǎn)稅的實(shí)施需要由納稅評(píng)估體系提供保障。政府應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)核算的職能，成立專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)估部門。對(duì)房產(chǎn)、土地、車船等財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，需要結(jié)合當(dāng)下的物價(jià)及消費(fèi)能力，不能直接套用往年的數(shù)據(jù)，從而避免評(píng)估錯(cuò)誤。在納稅評(píng)估體系中，根據(jù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，成立監(jiān)督小組，對(duì)評(píng)估人員進(jìn)行監(jiān)督，避免徇私舞弊、評(píng)估人員無(wú)所作為的情況發(fā)生。同時(shí)，健全納稅評(píng)估系統(tǒng)需要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，不能完全照搬評(píng)估原理，要能彈性分析，做到人性化處理。當(dāng)然，在評(píng)估過(guò)程中，遇到故意不申報(bào)、逃稅漏稅和收買評(píng)估人員等行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)肅處理，以確保評(píng)估任務(wù)公平、公正地開展[15]。

4.3.2合理擴(kuò)展征稅范圍，完善征稅手段

應(yīng)當(dāng)從共同富裕目標(biāo)入手，合理擴(kuò)展征稅范圍，基于稅收學(xué)中稅收“三原則”（法定原則、公平原則、效率原則）和稅收“三性”（無(wú)償性、強(qiáng)制性和固定性）分析，逐漸提高財(cái)產(chǎn)稅征收比重。擴(kuò)展對(duì)車船稅和房產(chǎn)稅的征稅范圍。車船稅目前征稅范圍很窄，對(duì)存在于企業(yè)內(nèi)部且未在路上行駛的車輛并不征稅，可以考慮對(duì)這類車輛進(jìn)行管理并征稅。對(duì)于那些獨(dú)立于房產(chǎn)，但用于房產(chǎn)內(nèi)的建筑（水塔、圍墻和支架等），應(yīng)當(dāng)根據(jù)所占據(jù)面積進(jìn)行征稅。財(cái)產(chǎn)征稅范圍還有擴(kuò)展空間，應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取將知識(shí)產(chǎn)權(quán)、文化版權(quán)等納入財(cái)產(chǎn)稅征稅對(duì)象。完善征稅手段是財(cái)產(chǎn)稅征收的一大助力?？梢詮幕鶎尤胧郑鶕?jù)戶籍來(lái)源劃分區(qū)域進(jìn)行管理，從而簡(jiǎn)化龐大的人口數(shù)量帶來(lái)的征收管理壓力。同時(shí)，需要優(yōu)化征稅流程，減少煩瑣的流程和重復(fù)步驟。這樣才能使征稅流程嚴(yán)密，做到實(shí)時(shí)監(jiān)控。

4.3.3加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅體系之間的征收聯(lián)系

加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅體系之間的征收聯(lián)系，需要財(cái)產(chǎn)稅各稅種相互配合，形成良好的循環(huán)。信息循環(huán)第一步是信息的公開與共用[4]。地方政府需要走訪基層，做好納稅人財(cái)產(chǎn)登記工作，建立完善的不動(dòng)產(chǎn)登記備案制度，同時(shí)將財(cái)產(chǎn)信息上傳至國(guó)家公共信息登記平臺(tái)，使財(cái)產(chǎn)稅每個(gè)稅種的負(fù)責(zé)部門都能查詢和了解。這樣既能降低征收成本，又能加強(qiáng)各稅種之間的征收聯(lián)系。信息循環(huán)第二步是納稅評(píng)估體系的正確評(píng)估引導(dǎo)，對(duì)不同收入人群進(jìn)行財(cái)產(chǎn)分析，在厘清納稅人財(cái)產(chǎn)增量的同時(shí)，觀察納稅人財(cái)產(chǎn)的增減變化[7]。通過(guò)各稅種的相互配合，對(duì)高收入人群進(jìn)一步實(shí)施納稅征管，對(duì)低收入人群采取適當(dāng)減緩的征管措施。這樣能很好地加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅體系之間的征收聯(lián)系。

5結(jié)語(yǔ)

首先，本文從財(cái)產(chǎn)稅相關(guān)概念出發(fā)，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析。在宏觀經(jīng)濟(jì)角度下，財(cái)產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和收入分配有著良好的影響；在微觀經(jīng)濟(jì)角度下，財(cái)產(chǎn)稅對(duì)儲(chǔ)蓄、消費(fèi)和投資有著積極的推動(dòng)作用。其次，本文綜合運(yùn)用文獻(xiàn)研究法、定量分析法和政策文本分析法對(duì)2021年財(cái)產(chǎn)稅的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅主要存在3個(gè)方面的問(wèn)題，得出改革我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制度有助于加快實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的結(jié)論。最后，結(jié)合本國(guó)國(guó)情與共同富裕目標(biāo)，梳理出財(cái)產(chǎn)稅改革方向，包括增加財(cái)產(chǎn)稅稅種、調(diào)節(jié)不同收入人群的稅率和完善財(cái)產(chǎn)稅征管制度等，未來(lái)的研究可以從這些方面進(jìn)行拓展和延伸。

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收稿日期：2023-05-09

作者簡(jiǎn)介：

周志勇，男，1982年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

周培宇，男，1999年生，本科，助教，主要研究方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)。