管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用

刁莉

摘 要：本文主要從年度預(yù)算、月度預(yù)算入手，以單型號(hào)的本量利分析為工具，計(jì)算事前算贏損益;通過全流程價(jià)值鏈對(duì)標(biāo)，鏈群對(duì)賭，優(yōu)化資源配置，達(dá)到事前算贏的效果;分析總結(jié)制造企業(yè)在管理會(huì)計(jì)事前算贏中的相關(guān)問題，探討出現(xiàn)的問題對(duì)企業(yè)決策的影響并提出相關(guān)對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì);事前算贏;本量利分析

一、基于事前算贏的預(yù)算管理體系

（一）管理會(huì)計(jì)概述

1.管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是指企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)告等相關(guān)資料，并進(jìn)行整理分析，運(yùn)用專門的方法，使得企業(yè)管理層對(duì)未來事項(xiàng)進(jìn)行合理計(jì)劃和控制，作出正確的經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)的核心是企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和

維護(hù)[1]。

2.本量利分析

本量利分析是指在變動(dòng)成本法和成本形態(tài)下，通過建立圖文形式的數(shù)學(xué)會(huì)計(jì)模型，分析成本、產(chǎn)量與利潤(rùn)三者之間的相互關(guān)系，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃和決策提供信息的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，是企業(yè)進(jìn)行計(jì)劃和控制的重要方法之一（見圖1）。

（二）事前算贏概述

1.事前算贏

事前算贏是一種全面的預(yù)算管理系統(tǒng)，是確保企業(yè)完成既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段。其能對(duì)企業(yè)建立健全全面預(yù)算管理體系、拓展創(chuàng)新管理、推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)、提高經(jīng)營(yíng)水平起到重要作用。

全面預(yù)算管理是推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部控制的有效手段。它通過企業(yè)預(yù)算對(duì)組織內(nèi)部各個(gè)層級(jí)的會(huì)計(jì)資源進(jìn)行有效的調(diào)控和運(yùn)作，通過分配、考核等形式，使企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，更高效率地完成企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)。全面預(yù)算管理的特點(diǎn)表現(xiàn)在效益、適應(yīng)市場(chǎng)、主動(dòng)、綜合四個(gè)方面，是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要手段，對(duì)提升企業(yè)效益、加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)有非凡的意義[2]。

2.構(gòu)成要素及特征

（1）資本預(yù)算。資本預(yù)算是指從企業(yè)資本出發(fā)，從而完善企業(yè)的預(yù)算管理。企業(yè)在限制資本的條件下，能夠?qū)ξ磥碜鞒鲩L(zhǎng)期戰(zhàn)略，進(jìn)而改善企業(yè)資本的效用。而對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的合理協(xié)調(diào)和規(guī)劃作出的投資決策，可以有效控制風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（2）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。經(jīng)營(yíng)預(yù)算能對(duì)企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)成果和目前面臨的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行詳細(xì)分析，依照相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)形成預(yù)算體系，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)營(yíng)建設(shè)奠定數(shù)據(jù)基石，從而提升企業(yè)發(fā)展效益。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算需要對(duì)企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，是資本預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)最重要的步驟，它連接了經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算，能夠保證企業(yè)所有部門的融合度，并提供精準(zhǔn)的數(shù)字信息，闡述正確的會(huì)計(jì)信息，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)目標(biāo)提供財(cái)務(wù)支撐。

（三）事前算贏的預(yù)算管理體系構(gòu)建

1.規(guī)劃

規(guī)劃是事前算贏體系構(gòu)建的先行軍，它將產(chǎn)品與市場(chǎng)、技術(shù)、供應(yīng)商等相結(jié)合，對(duì)照產(chǎn)品的內(nèi)容形成相應(yīng)的策略，在構(gòu)建完整的產(chǎn)品銷售流程的基礎(chǔ)上，進(jìn)行產(chǎn)品預(yù)算和產(chǎn)品生產(chǎn)銷售，達(dá)到企業(yè)效益最大化。

2.技術(shù)實(shí)施

在全面預(yù)算管理的過程中，企業(yè)應(yīng)發(fā)掘技術(shù)的可行性，按照市場(chǎng)建設(shè)、企業(yè)發(fā)展的相關(guān)需求，進(jìn)行可行性分析，最大限度保證預(yù)算管理能在產(chǎn)品管理中實(shí)現(xiàn)，驗(yàn)證關(guān)鍵性產(chǎn)品指標(biāo)，實(shí)施技術(shù)調(diào)整，滿足產(chǎn)品生產(chǎn)效益需求，為企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.設(shè)計(jì)

在企業(yè)固定費(fèi)用一定的情況下，應(yīng)用本量利模型建立全面反映成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)等因素之間依存關(guān)系的圖像，能夠反映出固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、銷售收入和利潤(rùn)等指標(biāo)的總量水平，還可以在一定程度上反映單價(jià)、單位變動(dòng)成本和單位貢獻(xiàn)邊際等單位量水平，并揭示保本點(diǎn)、保利點(diǎn)、安全邊際量和安全邊際額等指標(biāo)的水平。如表1所示，我們應(yīng)加大產(chǎn)品A、C的銷售，并著手研究B產(chǎn)品能否從上述的產(chǎn)品規(guī)劃、技術(shù)實(shí)施及設(shè)計(jì)等方面做進(jìn)一步的成本改進(jìn)，以使B產(chǎn)品的邊貢轉(zhuǎn)正，來保留B產(chǎn)品，否則應(yīng)果斷停止B產(chǎn)品的生產(chǎn)，減少給企業(yè)帶來的損失。

事前算贏的設(shè)計(jì)需依照市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品特征實(shí)施，從預(yù)算控制的角度完善產(chǎn)品工程，確保產(chǎn)品質(zhì)量，提升產(chǎn)品效益。在設(shè)計(jì)過程中需要分析產(chǎn)品資本、資金和財(cái)務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品需求合理分配資源，分析可能出現(xiàn)的產(chǎn)品問題，考慮市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，建立風(fēng)險(xiǎn)控制方案，為后續(xù)工作建立良好保障。

二、管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）管理會(huì)計(jì)對(duì)制造企業(yè)的作用

當(dāng)前，制造業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)嚴(yán)峻，使得制造企業(yè)不得不降低材料成本。降低企業(yè)材料成本通常有四個(gè)途徑：首先對(duì)生產(chǎn)材料進(jìn)行分類管理;其次在生產(chǎn)過程中通過科學(xué)配比嚴(yán)格把控好材料的發(fā)放與使用;第三是在合理渠道中采購(gòu)價(jià)格低廉、品質(zhì)過關(guān)的材料;最后是通過優(yōu)化設(shè)計(jì)減少材料支出。

但是，制造企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)力的提升不僅僅需要降低材料成本，還應(yīng)做到以現(xiàn)實(shí)客觀存在為基礎(chǔ)。為在國(guó)際市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟、長(zhǎng)足發(fā)展，企業(yè)還要考慮客戶、市場(chǎng)等因素，制定合理的銷售策略。而制造企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的需求程度、新產(chǎn)品的開發(fā)、全價(jià)值鏈的對(duì)接以及最終的利潤(rùn)價(jià)值，都需要管理會(huì)計(jì)去解決。

（二）制約管理會(huì)計(jì)在制造企業(yè)中應(yīng)用的因素

1.基礎(chǔ)方面

制造業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，而制造企業(yè)存在的歷史也很悠久，與新興產(chǎn)業(yè)相比，制造業(yè)在財(cái)會(huì)方面的管理工作難度較大，非?？简?yàn)會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)，而適應(yīng)制造企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人員需求壓力較大，因此導(dǎo)致制造企業(yè)會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的成本較高，缺乏相對(duì)的人才客觀優(yōu)勢(shì)。

2.實(shí)務(wù)層面

目前，為適應(yīng)國(guó)家相關(guān)企業(yè)政策的要求，部分制造企業(yè)開始應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。但由于其在我國(guó)的發(fā)展還不成熟，呈現(xiàn)出碎片化的態(tài)勢(shì)，因此企業(yè)在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中，實(shí)務(wù)操作會(huì)有很大的障礙。

3.理論方面

管理會(huì)計(jì)雖然有在國(guó)外發(fā)展的優(yōu)勢(shì)，但在國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)制造業(yè)中還缺乏根基。根據(jù)我國(guó)是制造業(yè)大國(guó)的實(shí)際情況，國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)的制造業(yè)存在缺乏系統(tǒng)完善的理論指導(dǎo)的缺陷。由于管理會(huì)計(jì)是可變化的，其缺乏傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境的穩(wěn)健性，因此企業(yè)對(duì)其難以具體準(zhǔn)確把握。

4.決策方面

管理會(huì)計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其優(yōu)越性體現(xiàn)在能夠優(yōu)化企業(yè)決策，從而提升企業(yè)效益，但對(duì)決策主體的意識(shí)、能力方面的要求較高。而傳統(tǒng)制造企業(yè)的財(cái)會(huì)管理人員與存貨管理人員把自己牢牢限定在傳統(tǒng)框架中，難以根據(jù)時(shí)代要求發(fā)展自身，因此作出的決策存在一定的局限性。

5.效益方面

管理會(huì)計(jì)致力于提升企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益，繼而提升企業(yè)價(jià)值，但這些需要企業(yè)花費(fèi)相應(yīng)的成本，并且企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要一定的時(shí)間。這對(duì)一些面臨困境的制造企業(yè)來說存在現(xiàn)實(shí)意義上的難題。

三、在制造企業(yè)中構(gòu)建“事前算贏”預(yù)算體系的途徑

（一）建立全面預(yù)算工作機(jī)制，實(shí)時(shí)進(jìn)行效益測(cè)算

制定“事前算贏”的相關(guān)制度，由企業(yè)各部門骨干組成效益測(cè)算小組，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際過程，進(jìn)行材料成本等的相關(guān)市場(chǎng)分析，為企業(yè)管理層決策提供可靠的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)遵循效益最大化原則，設(shè)計(jì)生產(chǎn)方案，嚴(yán)格生產(chǎn)流程，完成制造目標(biāo)。實(shí)行年度預(yù)算、月度滾動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合，這樣既能推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，又能為企業(yè)提供信息支持，推進(jìn)管理層決策，從而最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。

（二）構(gòu)建效益評(píng)價(jià)工作機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)價(jià)值分析

構(gòu)建效益評(píng)價(jià)工作機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)的全局觀、大局觀，將各個(gè)部門聯(lián)系整合起來，共同協(xié)作。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值分析工作，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和突出問題做好專項(xiàng)分析，對(duì)于企業(yè)發(fā)展過程中的每一塊短板進(jìn)行針對(duì)性解決，積極與同類型企業(yè)溝通交流，進(jìn)行對(duì)比分析，了解自身的長(zhǎng)處和短板。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)格改正，從而更好地完善企業(yè)管理。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)，推動(dòng)“事前算贏”準(zhǔn)確及時(shí)

在企業(yè)當(dāng)前的信息化系統(tǒng)中，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和漏洞，如測(cè)算效益不準(zhǔn)確、價(jià)值引領(lǐng)不完全。而加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)能夠推動(dòng)“事前算贏”的全面預(yù)算管理體系及時(shí)準(zhǔn)確地提供決策信息，將效益測(cè)算和優(yōu)化生產(chǎn)進(jìn)行整合，使生產(chǎn)數(shù)據(jù)得以價(jià)值量化，讓效益測(cè)算更加準(zhǔn)確和高效，由此推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）全面啟動(dòng)全流程價(jià)值鏈對(duì)標(biāo)，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置

為全面貫徹落實(shí)科學(xué)、統(tǒng)籌謀劃的方案，推進(jìn)全流程價(jià)值鏈對(duì)標(biāo)工作，公司應(yīng)組織各單位負(fù)責(zé)人成立全價(jià)值鏈對(duì)標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組全權(quán)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，制定實(shí)施方案，并制定在解決全價(jià)值鏈對(duì)標(biāo)工作中遇到的突出問題的具體措施，并對(duì)全價(jià)值鏈對(duì)標(biāo)工作進(jìn)行督查、驗(yàn)收、評(píng)價(jià)，確保其體系延伸到公司各個(gè)方面。要求職工加強(qiáng)對(duì)全價(jià)值鏈對(duì)標(biāo)體系的學(xué)習(xí)，尋找差距，將無(wú)形的指標(biāo)化作有形的技術(shù)等。同時(shí)以預(yù)算指標(biāo)為基礎(chǔ)，將全價(jià)值鏈對(duì)標(biāo)貫穿企業(yè)生產(chǎn)的全過程，使對(duì)標(biāo)管理全面深入無(wú)遺漏，實(shí)現(xiàn)鏈群對(duì)賭，不斷提升指標(biāo)管控的全面性以及精細(xì)化管理能力和水平，促進(jìn)企業(yè)提升獲利能力，爭(zhēng)創(chuàng)行業(yè)一流，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

“事前算贏”能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信心，根據(jù)企業(yè)需求和市場(chǎng)環(huán)境實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的預(yù)算管理，能夠全面提升企業(yè)預(yù)算管理效益。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)在管理方面必須進(jìn)行創(chuàng)新，而“事前算贏”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然成果。建立全面預(yù)算管理體系能夠讓制造企業(yè)獲得最大的利益，使其贏在起跑線上，創(chuàng)造出最大的生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的價(jià)值創(chuàng)造，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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