國有企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對策

韓昭銘

（青島杰瑞工控技術(shù)有限公司，山東 青島 266000）

1 引言

國有企業(yè)在促進(jìn)行業(yè)領(lǐng)域和市場的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。在新時(shí)期的背景下，以推動(dòng)國有企業(yè)的深化改革為主要目的，現(xiàn)階段已經(jīng)采取了一系列的有效措施，對改善和提升國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展水平起到了積極的作用。在現(xiàn)代管理制度和思想中，全面預(yù)算管理對于優(yōu)化和提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量效果具有重要的作用。

2 全面預(yù)算管理概況

2.1 全面預(yù)算管理編制方法

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理工作的基本內(nèi)容之一，為讓全面預(yù)算管理能夠貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各個(gè)過程，企業(yè)需要嚴(yán)格遵循全面預(yù)算編制的相關(guān)程序和方法要求，選擇適合企業(yè)自身發(fā)展情況的預(yù)算編制方法。當(dāng)前能夠應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算管理方法，能夠依據(jù)業(yè)務(wù)量不同分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法，依據(jù)編制出發(fā)點(diǎn)不同分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，依據(jù)預(yù)算期的時(shí)間不同分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法[1]。企業(yè)在選擇編制方法時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)、企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的特征來作為編制方法的選擇依據(jù)。

2.2 全面預(yù)算管理實(shí)施過程

在預(yù)算執(zhí)行階段，企業(yè)全面預(yù)算管理最主要的就是能夠?qū)ζ髽I(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，全面預(yù)算管理的實(shí)施主體應(yīng)能夠針對企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)、預(yù)算項(xiàng)目以及指標(biāo)，以層層下分和逐級審批的方式對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行有效監(jiān)督[2]。企業(yè)按時(shí)進(jìn)行預(yù)算與實(shí)際情況分析，通過數(shù)據(jù)反應(yīng)異常，在實(shí)際業(yè)務(wù)或流程中找出問題，通過過程管控保障全面預(yù)算管理的監(jiān)督作用。

3 國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

3.1 對全面預(yù)算管理認(rèn)識不足

考慮國有企業(yè)在引導(dǎo)和穩(wěn)定市場發(fā)展環(huán)境、促進(jìn)行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展中的重要作用，結(jié)合國有企業(yè)全面預(yù)算管理工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其在日常的工作中缺乏對于全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識。造成這一問題的主要原因是企業(yè)內(nèi)部管理層大多系非財(cái)務(wù)人員出身，且有些企業(yè)甚至是授權(quán)財(cái)務(wù)部完成全面預(yù)算工作，未能在企業(yè)內(nèi)部營造全面預(yù)算管理的工作環(huán)境和氛圍。企業(yè)內(nèi)部各部門認(rèn)為市場、客戶還未著落，無法編制預(yù)測業(yè)務(wù)；企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間也未能夠針對全面預(yù)算管理加強(qiáng)溝通與交流，部門之間缺乏有效的信息溝通，使得全面預(yù)算管理中容易存在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、頻繁出現(xiàn)異常數(shù)據(jù)的情況[3]。

3.2 預(yù)算指標(biāo)劃分不合理

預(yù)算指標(biāo)是執(zhí)行全面預(yù)算管理工作的主要依據(jù)，對預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置，需要與后續(xù)企業(yè)的預(yù)算考核指標(biāo)內(nèi)容聯(lián)系起來，才能夠保障企業(yè)預(yù)算管理工作的實(shí)際效果。但當(dāng)前部分國有企業(yè)在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)，未能認(rèn)識到基層一線員工預(yù)算編制工作開展情況對預(yù)算執(zhí)行和考核產(chǎn)生的影響，使得對于預(yù)算指標(biāo)的考核對象更多圍繞企業(yè)的經(jīng)營管理層和部門負(fù)責(zé)人開展[4]。

3.3 預(yù)算管理執(zhí)行力不佳

實(shí)行全面預(yù)算管理，能夠?qū)ζ髽I(yè)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中消耗的成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范和控制，讓企業(yè)有限的生產(chǎn)經(jīng)營成本能夠發(fā)揮更大的作用。但當(dāng)前在開展預(yù)算管理工作時(shí)，存在執(zhí)行力不佳的問題。實(shí)體部門預(yù)計(jì)項(xiàng)目開展估算時(shí)，非標(biāo)項(xiàng)目客戶未定，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)要求不一，最終簽訂合同與預(yù)算不一致，使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)職能部門的管理層逐漸忽視預(yù)算控制的重要性，進(jìn)而難以控制企業(yè)實(shí)際的預(yù)算。而結(jié)合企業(yè)實(shí)際開展的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)類型和實(shí)際的工作要求，全面預(yù)算管理中的各項(xiàng)指標(biāo)具有不同的適用情況，要求預(yù)算執(zhí)行人員能夠依據(jù)實(shí)際的工作情況來開展預(yù)算管理工作。但由于企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行人員未能在開展工作前與相關(guān)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行有效溝通，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與實(shí)際業(yè)務(wù)的開展存在出入，影響企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際效果。

3.4 全面預(yù)算考核機(jī)制不完善

全面預(yù)算考核機(jī)制是實(shí)現(xiàn)對企業(yè)全面預(yù)算管理工作效果合理評價(jià)的主要依據(jù)。在企業(yè)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理考核機(jī)制不完善的情況下，很難將考核評價(jià)的最終結(jié)果作為企業(yè)優(yōu)化全面預(yù)算管理工作的主要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制度在國有企業(yè)的預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制中較為常見，這種考核制度主要基于員工薪酬開展工作，在員工業(yè)績評價(jià)差距較小的情況下，很難激發(fā)員工的工作積極性。

3.5 信息化建設(shè)不健全

企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率。但就目前來看，企業(yè)對信息化建設(shè)的投入雖然比較大，但建設(shè)投入對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提高的能力見效不明顯，尤其是在數(shù)據(jù)信息獲取方面，銷售、采購、生產(chǎn)等數(shù)據(jù)往往無法得到實(shí)時(shí)的收集，導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確度受到影響，無法做到無預(yù)算不執(zhí)行。

4 國有企業(yè)全面預(yù)算管理對策分析

針對當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，在充分考慮新時(shí)代對國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提出要求的前提下，主要可以采取以下幾個(gè)方面的措施來提升國有企業(yè)全面預(yù)算管理水平。

4.1 以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，鼓勵(lì)全員參與

以提升國有企業(yè)的全面預(yù)算管理水平為主要目的，企業(yè)首先應(yīng)提高內(nèi)部對于全面預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識，能夠在企業(yè)內(nèi)部營造更適于全面預(yù)算管理工作開展的環(huán)境。具體而言，國有企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持以戰(zhàn)略目標(biāo)作為全面預(yù)算管理工作開展的導(dǎo)向。企業(yè)經(jīng)營管理層和部門負(fù)責(zé)人應(yīng)明確企業(yè)現(xiàn)階段的主要發(fā)展方向，將其作為企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)的主要依據(jù)。相關(guān)人員需要基于企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，對企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行靈活分析，結(jié)合以往企業(yè)各個(gè)部門預(yù)算管理工作開展的真實(shí)水平，對各個(gè)部門需要達(dá)到的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行合理分解。

其次，國有企業(yè)還可以通過健全預(yù)算管理組織機(jī)制的方式，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部全體員工參與到預(yù)算管理的工作中，保障全面預(yù)算管理的相關(guān)工作內(nèi)容能夠在企業(yè)的各個(gè)部門和具體業(yè)務(wù)活動(dòng)中得到落實(shí)。以加強(qiáng)企業(yè)人員的預(yù)算管理意識為主要目的，企業(yè)的經(jīng)營管理層應(yīng)發(fā)揮自身的領(lǐng)導(dǎo)模范作用，帶頭學(xué)習(xí)和了解全面預(yù)算管理工作的基本內(nèi)涵和相關(guān)理論內(nèi)容，并將其運(yùn)用到實(shí)際的業(yè)務(wù)工作中，讓企業(yè)員工能夠真正認(rèn)識到預(yù)算管理對于促進(jìn)工作開展的重要作用。同時(shí)，企業(yè)可以搭配全面預(yù)算管理相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，向員工講解全面預(yù)算管理的意義以及實(shí)際工作中的基本操作方法，讓員工能夠認(rèn)識到預(yù)算與業(yè)務(wù)之間的緊密聯(lián)系，從而提高對全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識。

4.2 優(yōu)化管理制度機(jī)制，保障預(yù)算落實(shí)

考慮到企業(yè)全面預(yù)算管理工作的基本要求和執(zhí)行特點(diǎn)，國有企業(yè)還可以通過優(yōu)化全面預(yù)算管理制度機(jī)制的方式，讓各項(xiàng)貼合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的預(yù)算指標(biāo)能夠在具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中得到落實(shí)，從而更好地發(fā)揮預(yù)算指標(biāo)對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的規(guī)范作用。具體而言，國有企業(yè)首先應(yīng)從內(nèi)部各個(gè)部門開展的預(yù)算管理工作入手，加強(qiáng)對于各個(gè)部門業(yè)務(wù)指標(biāo)的管理控制。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身部門工作開展的實(shí)際情況，以優(yōu)化后的全面預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和員工結(jié)構(gòu)為前提，對企業(yè)各個(gè)部門的具體預(yù)算管理工作內(nèi)容進(jìn)行協(xié)調(diào)優(yōu)化。企業(yè)部門應(yīng)能夠結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，明確適用于部門工作的預(yù)算編制流程以及編制制度，基于編制流程和制度來收集預(yù)算相關(guān)的信息，在基于企業(yè)總體戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)分解部門業(yè)務(wù)工作具體工作目標(biāo)之后，提出部門自身的經(jīng)營計(jì)劃或生產(chǎn)銷售計(jì)劃。對于預(yù)算評估指標(biāo)的設(shè)置，則主要圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中涉及的銷售、收入、收款以及成本等綜合指標(biāo)，將其依據(jù)企業(yè)各個(gè)部門的性質(zhì)與預(yù)算責(zé)任結(jié)合起來，落實(shí)到部門具體人員的工作當(dāng)中，讓各個(gè)業(yè)務(wù)指標(biāo)歸口部門能夠?qū)崿F(xiàn)直接管理。

其次，考慮企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中容易受到競爭激烈的市場環(huán)境變化影響，企業(yè)還應(yīng)制定更為科學(xué)合理的預(yù)算調(diào)整制度來保障各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展。對于預(yù)算調(diào)整制度的構(gòu)建，主要應(yīng)圍繞預(yù)算管理的申請、審議以及批準(zhǔn)3 個(gè)主要的流程，對企業(yè)部門涉及的預(yù)算進(jìn)行合理調(diào)整。在調(diào)整運(yùn)算過程中，應(yīng)明確影響預(yù)算調(diào)整的主客觀因素，并根據(jù)項(xiàng)目和比例配置情況，選擇具有不同審批權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核，由此實(shí)現(xiàn)對預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限的合理分配。

4.3 設(shè)立專門執(zhí)行機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督

以提升國有企業(yè)的全面預(yù)算管理水平為主要目的，在企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)開展中，還可以設(shè)置專門用于預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督管理的機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)對于全面預(yù)算管理執(zhí)行情況的有效監(jiān)督。具體而言，國有企業(yè)首先可以在內(nèi)部設(shè)置專門用于預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的部門，定期對企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門預(yù)算執(zhí)行的情況和過程進(jìn)行監(jiān)督審查。對于審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題需要及時(shí)上報(bào)給上層管理者，從而實(shí)現(xiàn)對相關(guān)不合規(guī)行為的有效控制。需要注意的是，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督的部門應(yīng)能夠體現(xiàn)出獨(dú)立運(yùn)行的特點(diǎn)，從而充分發(fā)揮對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的作用。

其次，國有企業(yè)在構(gòu)建專門執(zhí)行機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)構(gòu)建基于預(yù)算管理執(zhí)行的責(zé)任機(jī)制，推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理的規(guī)范化發(fā)展。企業(yè)應(yīng)確保預(yù)算管理工作所具有的權(quán)威性，針對企業(yè)內(nèi)部的所有員工產(chǎn)生約束力。對于企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)職能部門而言，負(fù)責(zé)人應(yīng)將預(yù)算作為部門自身工作開展的基本導(dǎo)向，注重提升全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，并在實(shí)際的執(zhí)行過程中掌握好運(yùn)算執(zhí)行的程度，確保全面預(yù)算管理能夠發(fā)揮其在執(zhí)行力和控制力等方面的作用。

最后，國有企業(yè)還可以通過建立健全預(yù)算執(zhí)行反饋機(jī)制的方式，發(fā)揮企業(yè)員工對于預(yù)算管理執(zhí)行情況的監(jiān)督作用。企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際的發(fā)展情況，適當(dāng)調(diào)整進(jìn)行預(yù)算反饋的周期和次數(shù)，以季度為周期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況相關(guān)數(shù)據(jù)的上報(bào)和審批，便于企業(yè)在日常的工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的預(yù)算執(zhí)行成本以及費(fèi)用浪費(fèi)等方面的問題，從而有效提高企業(yè)的資金使用率，也能夠有效降低成本，提升企業(yè)的盈利利潤。

4.4 促進(jìn)預(yù)算業(yè)績?nèi)诤?，完善考核指?biāo)

開展全面預(yù)算管理工作對促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要的作用，從企業(yè)預(yù)算考核的角度，促進(jìn)預(yù)算考核與業(yè)績考核的有效結(jié)合，并注重對于預(yù)算考核指標(biāo)內(nèi)容的健全完善，能夠?qū)㈩A(yù)算考核結(jié)果的科學(xué)性作為優(yōu)化提升全面預(yù)算管理的主要依據(jù)。具體而言，國有企業(yè)首先應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展情況，制定更為科學(xué)的預(yù)算考核指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)建立全面的預(yù)算分析制度，實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行情況的科學(xué)分析?？紤]到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門的基本業(yè)務(wù)特點(diǎn)和預(yù)算管理要求存在明顯差異，企業(yè)可以先構(gòu)建一個(gè)預(yù)算管理分析模板，同時(shí)，要求各個(gè)職能部門根據(jù)自身的預(yù)算管理需求，選擇合適的數(shù)據(jù)分析口徑和方法，以滿足各個(gè)部門的預(yù)算管理需求，由此確保各項(xiàng)預(yù)算管理工作能夠真正落實(shí)到各個(gè)職能部門。職能部門在基于預(yù)算分析模板進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，應(yīng)結(jié)合定性與定量分析的方法，將具體的部門業(yè)務(wù)與企業(yè)的建設(shè)、生產(chǎn)和運(yùn)營等一線工作結(jié)合起來，定期對預(yù)算差異情況進(jìn)行分析。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還可以通過定期召開經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析會(huì)的方式，將企業(yè)每季度預(yù)算分析后得到的數(shù)據(jù)制成分析報(bào)告，結(jié)合報(bào)告內(nèi)容對企業(yè)下季度的預(yù)算指標(biāo)完成情況進(jìn)行預(yù)測分析，針對其中可能存在的問題提出相對應(yīng)的解決方法。

其次，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算考核與業(yè)務(wù)考核的內(nèi)容融合起來，以激發(fā)和提升員工工作積極性為主要目的，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理目標(biāo)對于績效考核的引導(dǎo)作用。企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理與績效評價(jià)內(nèi)容結(jié)合起來，構(gòu)成一個(gè)更完善的全面預(yù)算評價(jià)體系。對評價(jià)體系中具體指標(biāo)的設(shè)置，主要考慮以定量和定性相結(jié)合，預(yù)算指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合為標(biāo)準(zhǔn)，制定適合企業(yè)職能部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù)算評估指標(biāo)等級劃分依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。具體而言，國有企業(yè)進(jìn)行預(yù)算考核，應(yīng)包括以下幾個(gè)方面的流程和步驟：企業(yè)應(yīng)在明確預(yù)算考核指標(biāo)的前提下，確保能夠?qū)⒙毮懿块T自身的工作責(zé)任滲透到日常工作當(dāng)中，將任務(wù)是否完成以及任務(wù)完成的質(zhì)量作為對績效進(jìn)行考核的主要依據(jù)，應(yīng)用定期考核的方式，基于規(guī)范的考核秩序來進(jìn)行績效評價(jià)與審核，并能夠依據(jù)考核的結(jié)果及時(shí)進(jìn)行獎(jiǎng)懲的兌現(xiàn)。例如，對于銷售部門的人員主要考核新簽合同指標(biāo)、收入指標(biāo)、收款指標(biāo)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、客戶滿意度；對于生產(chǎn)部門主要考核項(xiàng)目履約進(jìn)度、產(chǎn)品質(zhì)量及返修率、存貨周轉(zhuǎn)率；采購部門則可圍繞庫存材料保有量、采購成本壓降率等來制定進(jìn)行預(yù)算考核評分的具體標(biāo)準(zhǔn)。在合理設(shè)置各項(xiàng)預(yù)算考核指標(biāo)的權(quán)重分配之后，基于明確的評分標(biāo)準(zhǔn)來對各個(gè)部門的得分情況進(jìn)行計(jì)算，將計(jì)算得到的結(jié)果與評分績效表中的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析，從而發(fā)揮預(yù)算考核的實(shí)際作用。

最后，企業(yè)對于預(yù)算考核制度的健全完善，應(yīng)建立在明確定義全面預(yù)算、企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及業(yè)績考核三者之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，提升員工對于全面預(yù)算的理解程度。在必要的情況下，可以建立專業(yè)的全面預(yù)算考核組織機(jī)構(gòu)，讓該組織機(jī)構(gòu)的人員能夠針對企業(yè)預(yù)算的各個(gè)部門，將工作的重點(diǎn)放到職能部門相互間的溝通和協(xié)調(diào)上，從而有效確保預(yù)算工作開展的實(shí)際效果。而在獲得基于企業(yè)部門實(shí)際情況的預(yù)算管理考核與評價(jià)結(jié)果之后，還應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身所在行業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)以及實(shí)際的經(jīng)營情況，來確定對相關(guān)部門和具體員工的獎(jiǎng)懲方法。企業(yè)應(yīng)建立具有可操作性的獎(jiǎng)懲制度以及規(guī)范細(xì)則，注重充分發(fā)揮薪酬對員工工作積極性的激勵(lì)作用，以此來達(dá)到促進(jìn)企業(yè)降本增效的目的。

5 結(jié)論

綜上所述，提升國有企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，能夠有效促進(jìn)國有企業(yè)在新時(shí)代背景下的經(jīng)營發(fā)展。結(jié)合當(dāng)前國有企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問題，要想發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，國有企業(yè)應(yīng)在明確自身發(fā)展情況的前提下，基于戰(zhàn)略目標(biāo)提高企業(yè)內(nèi)部全員對全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識，通過更完善的組織管理制度和運(yùn)行機(jī)制來保障預(yù)算工作能夠真正落實(shí)，在加強(qiáng)對于預(yù)算管理工作監(jiān)督的同時(shí)，也應(yīng)完善預(yù)算考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求。