宏觀視野下企業(yè)內(nèi)控制度及其重構(gòu)研究

修文泉

內(nèi)控作為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自我約束和自我調(diào)節(jié)的管理機(jī)制，無論是對(duì)于戰(zhàn)略管理還是經(jīng)營(yíng)管理都有著非常重要的作用。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行壓力不斷加大的趨勢(shì)下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)隱患不斷增加，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真等問題時(shí)有發(fā)生，甚至一些企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)決策失誤，根本上還是由于企業(yè)內(nèi)控失效所造成的。因此，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來說，高度重視內(nèi)部控制的重要作用，建立系統(tǒng)完善的內(nèi)控體系和內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)控的有效性，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)控作用，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和防范控制能力，對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)有非?，F(xiàn)實(shí)的意義。

一、內(nèi)控概念

內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中非常重要的工作，需要企業(yè)綜合分析考慮內(nèi)外部的各類影響因素，建立相應(yīng)的工作體系、實(shí)施辦法、制度流程等，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)要素以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等所開展的統(tǒng)籌規(guī)劃，以確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合法律法規(guī)及規(guī)章制度，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度降低企業(yè)損失，防范風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。

二、企業(yè)內(nèi)控體系存在的主要問題分析

（一）內(nèi)控環(huán)境不夠嚴(yán)密

當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，部分企業(yè)對(duì)于自身所處的內(nèi)控環(huán)境缺乏系統(tǒng)深入的研究分析，內(nèi)控環(huán)境方面需要不斷改進(jìn)優(yōu)化。部分企業(yè)法人治理體系不夠完善，董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層等不同層級(jí)之間的責(zé)任和權(quán)力劃分界定不夠清晰明確，對(duì)于運(yùn)營(yíng)管理中的問題難以及時(shí)有效地進(jìn)行改進(jìn)制約，影響了內(nèi)控的實(shí)際效果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估未能全程貫穿

一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)制度主要是停留在表面，風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)沒有貫穿于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程，企業(yè)的管理缺少全面風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)和理念，沒有充分結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)或領(lǐng)域建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估體系不夠完善，對(duì)于潛在的風(fēng)險(xiǎn)也沒有進(jìn)行及時(shí)的反饋，造成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制以及化解能力不足，由此給企業(yè)帶來嚴(yán)重的財(cái)務(wù)損失。

（三）控制活動(dòng)重點(diǎn)不突出

內(nèi)控制度體系的關(guān)鍵在于內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行，然而內(nèi)控活動(dòng)的系統(tǒng)性和整體性非常強(qiáng)，一些企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)沒有充分融入內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，造成了內(nèi)控活動(dòng)缺乏全面性，難以發(fā)揮內(nèi)控管理的應(yīng)有作用。內(nèi)控制度中最為關(guān)鍵的不相容職務(wù)未能實(shí)現(xiàn)分離，難以形成良好的內(nèi)部牽制和監(jiān)督，因而容易出現(xiàn)弄虛作假或者財(cái)務(wù)舞弊的問題；授權(quán)控制管理不嚴(yán)格或缺乏授權(quán)，審批權(quán)限高度集中或?qū)徟鞒踢^于繁瑣，難以得到有效執(zhí)行。同時(shí)，會(huì)計(jì)憑證和記錄的失真，會(huì)計(jì)控制力度不足，也會(huì)影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和效率。

（四）信息溝通體系不暢通

信息溝通是內(nèi)控體系中的重要環(huán)節(jié)，然而一些企業(yè)信息溝通中存在不少的問題。信息收集不夠充分，信息采集、整理、共享、分析等流程不夠科學(xué)合理，信息的歸集程度相對(duì)較低，信息收集的渠道和途徑相對(duì)較為單一。內(nèi)部存在著信息壁壘，信息共享程度較低，對(duì)于所歸集的信息缺少深度的挖掘和分析，沒有建立高效的內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f流程，不利于決策的制定與落實(shí)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督框架不夠完整

沒有建立起可以正常履行職能的審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展實(shí)施不夠規(guī)范有效，在評(píng)估企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性以及審核披露企業(yè)的財(cái)務(wù)信息等方面，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能不到位，造成了企業(yè)在內(nèi)部控制以及經(jīng)營(yíng)中存在的問題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決，不利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理，也直接影響了內(nèi)控的有效性。

三、企業(yè)內(nèi)控制度的重構(gòu)策略

（一）建立完善的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控制度重構(gòu)優(yōu)化的基礎(chǔ)性工作，尤其是完善的組織環(huán)境對(duì)于確保內(nèi)控體系的規(guī)范實(shí)施至關(guān)重要。在內(nèi)控環(huán)境的改進(jìn)方面，首先，要建立更加科學(xué)的治理架構(gòu)，尤其對(duì)于董事會(huì)、經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)等，對(duì)每個(gè)不同的層級(jí)分別明確其職責(zé)以及權(quán)力，確保層級(jí)之間形成良好的制衡約束，并嚴(yán)格執(zhí)行集體決策制度，增強(qiáng)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)性和平衡性，確保治理結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理。其次，要完善內(nèi)部部門機(jī)構(gòu)設(shè)置，在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)完善的分權(quán)制度以及權(quán)責(zé)相平衡的管理體系，對(duì)于內(nèi)部各部門以及各管理環(huán)節(jié)等，嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)分配管理，采取書面規(guī)定以及崗位說明等形式，將部門以及崗位的具體職責(zé)權(quán)限作出明確規(guī)定，確保權(quán)責(zé)一致。此外，對(duì)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)定期開展評(píng)估分析，對(duì)于職責(zé)權(quán)限履行情況進(jìn)行檢查分析，結(jié)合企業(yè)發(fā)展階段以及發(fā)展規(guī)模的不同，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整優(yōu)化。

（二）增強(qiáng)控制活動(dòng)的針對(duì)性

控制活動(dòng)在整個(gè)內(nèi)控體系中起到非常關(guān)鍵的作用，也是確保內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障?？刂苹顒?dòng)的建立和執(zhí)行注重與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合，增強(qiáng)控制活動(dòng)的針對(duì)性。第一，突出不相容職務(wù)分離控制，對(duì)于內(nèi)部的會(huì)計(jì)、出納、采購、銷售等，建立不相容崗位分離措施，防止出現(xiàn)職位舞弊的現(xiàn)象，確保各司其職。第二，改進(jìn)授權(quán)審批管理，規(guī)范明確權(quán)力的職責(zé)、范圍以及任務(wù)，確保授權(quán)的適當(dāng)，并強(qiáng)化對(duì)授權(quán)的記錄，以減少各種風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生。第三，加大會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制力度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算各個(gè)工作環(huán)節(jié)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善票據(jù)憑證管理，并確保財(cái)務(wù)信息以及財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。第四，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，建立完善財(cái)產(chǎn)保管工作制度，確保內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全可靠。第五，突出加強(qiáng)預(yù)算控制，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際，增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、精準(zhǔn)性，加大預(yù)算執(zhí)行控制力度，提高預(yù)算績(jī)效分析水平，進(jìn)而強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)劃和約束。第六，完善運(yùn)營(yíng)分析控制，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)定期開展運(yùn)營(yíng)分析，深入分析企業(yè)所潛在的影響因素，綜合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的數(shù)據(jù)反饋等，及時(shí)調(diào)整運(yùn)營(yíng)管理策略，以提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。第七，健全績(jī)效考評(píng)控制，落實(shí)目標(biāo)管理和計(jì)劃管理，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況等做好績(jī)效考核，最大程度提高企業(yè)的績(jī)效水平。

（三） 突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制是內(nèi)控管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是重構(gòu)優(yōu)化內(nèi)控體系的關(guān)鍵所在。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估控制，首先，要構(gòu)建更加科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，結(jié)合所處行業(yè)領(lǐng)域的實(shí)際情況，全方位、多角度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的選擇。一般來說，主要是突出資本回報(bào)率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、成本費(fèi)用總額占營(yíng)業(yè)總收入比等評(píng)估盈利能力，采取總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率、存貨增長(zhǎng)率等評(píng)估資產(chǎn)質(zhì)量，采取資產(chǎn)負(fù)債率、短期借款占全部借款比率、帶息負(fù)債比、或有負(fù)債比等評(píng)估債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。其次，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展過程中，應(yīng)當(dāng)注重及時(shí)完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理，對(duì)于容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的籌資環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的規(guī)模實(shí)力等做好短期債務(wù)比例的減抵，靈活調(diào)整融資結(jié)構(gòu)；對(duì)于投資環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)投資項(xiàng)目的論證分析，及時(shí)優(yōu)化投資活動(dòng)，確保投資收益的實(shí)現(xiàn)；對(duì)于營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)突出對(duì)存貨控制以及應(yīng)收賬款的管理，確保資金的及時(shí)回收，減少風(fēng)險(xiǎn)問題。

（四）重構(gòu)信息溝通體系

信息溝通體系可以促進(jìn)內(nèi)部信息實(shí)現(xiàn)高效的交流和傳遞，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率以及決策質(zhì)量的提升。在信息溝通體系的重構(gòu)方面，首先，要注重增強(qiáng)信息的有效性，內(nèi)部各部門需充分明確各自信息交流工作中的具體職責(zé)，以及不同部門和崗位所需要收集的信息等，增強(qiáng)內(nèi)外部信息的收集能力，并做好信息的整理和篩選，針對(duì)一些關(guān)鍵的數(shù)據(jù)信息做好系統(tǒng)的整合，以確保信息交流的有效性。其次，要改善信息傳遞，對(duì)于不同類型信息的傳遞，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)流程等優(yōu)選規(guī)定具體執(zhí)行，信息控制在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間通過適當(dāng)方式在主體間進(jìn)行傳遞，確保不同的信息主體能夠進(jìn)行更加高效的協(xié)商溝通，重要信息數(shù)據(jù)能夠在第一時(shí)間傳遞到位。此外，還可以完善信息系統(tǒng)管理，建立完善企業(yè)內(nèi)部的信息數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息等進(jìn)行系統(tǒng)的整合，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理念以及業(yè)財(cái)融合理念在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的應(yīng)用，通過對(duì)信息數(shù)據(jù)的深度挖掘，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策管理。

（五） 優(yōu)化監(jiān)督體系構(gòu)建

在內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建方面，要重點(diǎn)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，尤其是企業(yè)的管理層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，將內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，不斷強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。同時(shí)，要優(yōu)化完善內(nèi)部審計(jì)工作流程，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、范圍、方法和環(huán)節(jié)，提高內(nèi)部審計(jì)方案設(shè)計(jì)水平，嚴(yán)格項(xiàng)目審計(jì)管理，嚴(yán)格執(zhí)行事后跟蹤管理，以內(nèi)部審計(jì)體系的完善，促進(jìn)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督工作力度。在外部監(jiān)督方面，重點(diǎn)是持續(xù)加強(qiáng)外部審計(jì)工作，可以通過組織專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作開展審計(jì)，增強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理以及內(nèi)控活動(dòng)問題的發(fā)現(xiàn)能力，并不斷加強(qiáng)內(nèi)控實(shí)施過程的審計(jì)工作力度，不斷提升審計(jì)的嚴(yán)格性以及完整性，確保實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展各個(gè)環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)活動(dòng)的有效監(jiān)督。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)控制度的優(yōu)化和重構(gòu)需要全面強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控意識(shí)，基于內(nèi)控體系的基本構(gòu)成要素，應(yīng)著力構(gòu)建良好的內(nèi)控體系環(huán)境，從企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面建立健全內(nèi)控制度體系，完善信息和溝通平臺(tái)的建設(shè)，打造內(nèi)外部協(xié)同的監(jiān)督體系，全面強(qiáng)化內(nèi)控體系的有效性，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：泰和新材集團(tuán)股份有限公司）