數(shù)字經(jīng)濟(jì)影響地區(qū)間橫向稅收分配機(jī)制研究

王蒙

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地區(qū)間橫向稅收分配機(jī)制產(chǎn)生了重要影響。本文從橫向稅收分配機(jī)制的角度出發(fā)，首先，經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)：數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過(guò)加劇稅收與稅源的背離，造成了地區(qū)間橫向稅收分配機(jī)制的失衡；其次，通過(guò)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)直觀感受橫向稅收分配的失衡；最后，參考世界上發(fā)達(dá)國(guó)家的橫向轉(zhuǎn)移支付和跨區(qū)域協(xié)調(diào)委員會(huì)，對(duì)完善我國(guó)地區(qū)間稅收分配機(jī)制提出了優(yōu)化建議。

一、引言

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，稅收分配機(jī)制主要內(nèi)容就是國(guó)家如何將稅收收入分配到各個(gè)地區(qū)和各個(gè)社會(huì)群體，是調(diào)節(jié)收入公平分配和實(shí)現(xiàn)地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要手段。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展已經(jīng)對(duì)稅收分配機(jī)制產(chǎn)生了重要影響，如何應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收分配機(jī)制的挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)稅收分配機(jī)制的公平、合理和有效，已經(jīng)成為當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于加快建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的意見(jiàn)》指出，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)是構(gòu)建新發(fā)展格局的基礎(chǔ)支撐和內(nèi)在要求。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，完善我國(guó)橫向稅收分配機(jī)制對(duì)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)有重要的促進(jìn)作用。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，具有快速、普及、創(chuàng)新等特點(diǎn)，在助力傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、推動(dòng)商業(yè)模式創(chuàng)新變革等領(lǐng)域發(fā)揮的作用日益凸顯，為稅收收入帶來(lái)很大增長(zhǎng)空間。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)布局產(chǎn)生了重要影響，同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收分配機(jī)制的影響也是不可忽視的。本文研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地區(qū)間橫向稅收分配機(jī)制的影響，可以深入了解數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，進(jìn)而分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)通過(guò)稅收分配機(jī)制如何影響了全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的建設(shè)。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代地區(qū)間橫向稅收轉(zhuǎn)移現(xiàn)狀

（一）增值稅地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移分析

稅源指的是稅收收入的來(lái)源，理論上說(shuō)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)有多少稅源就相應(yīng)征收多少稅款，即稅收與稅源保持著一致，稅制設(shè)計(jì)之初也想達(dá)到這樣均衡狀態(tài)。但在實(shí)際生產(chǎn)生活中，由于實(shí)行增值稅生產(chǎn)地原則征稅、企業(yè)總部經(jīng)濟(jì)匯總納稅等，導(dǎo)致我國(guó)稅收與稅源背離的現(xiàn)象一直存在。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使得稅收稅源背離現(xiàn)象也越來(lái)越突出。根據(jù)《中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展白皮書(shū)》顯示，2022年我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)50.2萬(wàn)億元，占GDP比重高達(dá)41.5%。在蓬勃發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收收入的流出主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

第一，在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，商品的銷售一般經(jīng)歷制造、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，這樣消費(fèi)地政府就可以獲得商品在零售環(huán)節(jié)的增值稅稅收收入。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的一大特點(diǎn)就是平臺(tái)經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得很多企業(yè)可以在全球范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)，而不受地域限制，企業(yè)在某個(gè)地區(qū)產(chǎn)生的利潤(rùn)可能并不會(huì)在該地區(qū)繳納稅款，而是在企業(yè)的生產(chǎn)地繳納稅款。例如，隨著淘寶、天貓、京東等數(shù)字平臺(tái)的迅速擴(kuò)張，這些企業(yè)大都采用了跨境電子商務(wù)模式，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)了跨地區(qū)的業(yè)務(wù)拓展。然而，這些企業(yè)在銷售過(guò)程中往往不需要設(shè)立實(shí)體店面，因此也不需要支付消費(fèi)地稅款。

第二，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的普及也代表著網(wǎng)上娛樂(lè)平臺(tái)的興起，騰訊游戲、愛(ài)奇藝視頻、網(wǎng)易云音樂(lè)等娛樂(lè)平臺(tái)人盡皆知，這些產(chǎn)品的客戶群體面向全國(guó)各地，但稅收收入?yún)s完全歸于提供數(shù)字服務(wù)的企業(yè)所在地政府。這樣一來(lái)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)所在地稅收收入逐漸增加；實(shí)體經(jīng)濟(jì)備受打擊，消費(fèi)地政府的增值稅收入也極具緊縮，這樣消費(fèi)地應(yīng)得的稅收收入全部歸屬于數(shù)字企業(yè)登記注冊(cè)地。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代下稅源來(lái)自全國(guó)各個(gè)地方，而稅收收入只由數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)獨(dú)享的現(xiàn)象，使得稅收稅源背離程度加劇，導(dǎo)致稅收公平、受益、中性等原則滿足不了，也就使稅收分配格局不再均衡。這種情況下，某些地區(qū)之間的稅收與稅源之間的背離就會(huì)導(dǎo)致地方政府本來(lái)可以用于地方公共服務(wù)的提供和投資的稅收收入減少。同時(shí)，這也會(huì)影響地區(qū)間的橫向稅收分配機(jī)制，使得一些地區(qū)的稅收收入明顯低于其實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)水平所應(yīng)得的收入。因此，數(shù)字經(jīng)濟(jì)加劇了地區(qū)之間的稅收與稅源的背離，進(jìn)而對(duì)地區(qū)間的橫向稅收分配機(jī)制產(chǎn)生了明顯的影響，造成區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，阻礙了全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)增值稅地區(qū)間橫向分配案例

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)增值稅稅收全部歸于企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地十分常見(jiàn)。這里對(duì)T游戲公司進(jìn)行案例分析，探尋數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的增值稅地區(qū)間橫向分配原理。

T游戲公司，是我國(guó)服務(wù)互聯(lián)網(wǎng)用戶最多的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)之一，主要通過(guò)游戲開(kāi)發(fā)、發(fā)行和銷售虛擬游戲道具等取得收入，適用6%的增值稅稅率。在當(dāng)前增值稅生產(chǎn)地原則征收的情況下，T公司所在的S市分享了T公司增值稅的全部稅收收入。除S市以外的其他省市互聯(lián)網(wǎng)用戶也為T(mén)公司的增值稅中做出了貢獻(xiàn)，而這些互聯(lián)網(wǎng)用戶所在的政府卻得不到稅收。此案例可以直觀地感受到，當(dāng)前增值稅生產(chǎn)地原則造成了地區(qū)間橫向稅收的失衡。

三、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

世界上發(fā)達(dá)國(guó)家在長(zhǎng)期發(fā)展中所形成的經(jīng)驗(yàn)具有一定的參考價(jià)值，可以充分借鑒關(guān)于如何使各個(gè)區(qū)域?qū)崿F(xiàn)共同合作與發(fā)展的目標(biāo)，通過(guò)運(yùn)用良好的稅收制度設(shè)計(jì)，構(gòu)建科學(xué)合理的區(qū)域合作機(jī)制。

（一）德國(guó)的橫向轉(zhuǎn)移支付

德國(guó)的橫向轉(zhuǎn)移支付就是將企業(yè)總部經(jīng)濟(jì)聚集的生產(chǎn)地政府所征得稅收按一定比例通過(guò)特定方式劃分給真正消費(fèi)地政府，以此補(bǔ)償消費(fèi)地政府所流失的稅款。具體就是通過(guò)計(jì)算稅收流入地政府流入的稅收數(shù)額和各州財(cái)政收入、財(cái)政支出的差距，將財(cái)政盈余州的稅收收入轉(zhuǎn)移一部分給財(cái)政稅收虧空的州。這樣避免了地區(qū)政府之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，能夠根據(jù)各州的具體情況分配具體的稅收收入，保障各州均衡發(fā)展。

（二）美國(guó)的跨區(qū)域協(xié)調(diào)委員會(huì)

美國(guó)通過(guò)區(qū)域稅收協(xié)議機(jī)制來(lái)解決各州之間的稅收矛盾與沖突，由于美國(guó)各州都有獨(dú)立的稅收立法權(quán)和稅收管轄權(quán)。當(dāng)各州政府為了爭(zhēng)奪稅源而出現(xiàn)惡意的稅收競(jìng)爭(zhēng)，就會(huì)導(dǎo)致在稅源爭(zhēng)奪博弈中，政治權(quán)力較高的政府獲得大部分的稅收，長(zhǎng)此以往會(huì)出現(xiàn)“部分州的稅收越來(lái)越多、部分州的稅收越來(lái)越少”這樣不利于均衡發(fā)展的現(xiàn)象。為避免這樣惡性循環(huán)的稅收競(jìng)爭(zhēng)，美國(guó)制定了州際稅收協(xié)定，成立州際協(xié)調(diào)組織，協(xié)調(diào)州際之間的稅收分配和稅收與管理、維護(hù)跨州經(jīng)營(yíng)納稅人的合法權(quán)益。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代我國(guó)地區(qū)間橫向稅收分配機(jī)制的優(yōu)化建議

（一）推動(dòng)消費(fèi)地征稅原則的合理實(shí)施

促進(jìn)稅收在地方政府之間更公平、更公正的分配，需要合理應(yīng)用消費(fèi)地征稅的原則，這將有助于減少地區(qū)之間的稅收差距，有助于消除地方市場(chǎng)的分割，促進(jìn)建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)。

按照消費(fèi)地征收原則征收消費(fèi)稅會(huì)給予消費(fèi)地政府更多的稅收管轄權(quán)，避免出現(xiàn)消費(fèi)者所在地對(duì)稅收做出了貢獻(xiàn)，其所屬政府征收不到稅款的情況。要想推動(dòng)消費(fèi)地征稅原則的合理實(shí)施，首先要制定增值稅等流轉(zhuǎn)稅按照消費(fèi)地原則課稅的相關(guān)機(jī)制，并且考慮數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收分配機(jī)制的影響，逐步優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代增值稅的稅制結(jié)構(gòu)，以更好地推動(dòng)落實(shí)消費(fèi)地課稅原則，均衡地區(qū)間橫向稅收分配機(jī)制，促進(jìn)各地區(qū)協(xié)同發(fā)展。

（二）完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度

我國(guó)目前的轉(zhuǎn)移支付仍以縱向轉(zhuǎn)移支付為主，同級(jí)間政府橫向轉(zhuǎn)移支付相對(duì)較少，規(guī)范縱向和橫向轉(zhuǎn)移支付機(jī)制，對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收均衡分配至關(guān)重要，有助于緩解數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的橫向稅收分配機(jī)制失衡的影響。

完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度，首先需要完善現(xiàn)有轉(zhuǎn)移支付制度，明確中央與各級(jí)政府的事權(quán)和支出責(zé)任，明確不同類型的轉(zhuǎn)移支付。政府還應(yīng)該建立發(fā)達(dá)地區(qū)支持欠發(fā)達(dá)地區(qū)的橫向稅收分配機(jī)制，協(xié)調(diào)稅收收入富裕地區(qū)與稅收收入不足地區(qū)的財(cái)政差距。由于橫向轉(zhuǎn)移支付規(guī)模大、范圍廣、涉及主體多，為避免資金運(yùn)行中的尋租和腐敗。政府還應(yīng)該設(shè)立專門(mén)的監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)，對(duì)資金的轉(zhuǎn)移和日常運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督和管理，以確保資金的有效使用。

（三）完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)稅收分配機(jī)制

由數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)化產(chǎn)生的稅收稅源分離的問(wèn)題可以通過(guò)完善稅收分配機(jī)制來(lái)解決，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)用戶的消費(fèi)創(chuàng)造了價(jià)值，理應(yīng)分享稅收收入。具體可以參考按照數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)各地區(qū)用戶數(shù)量和市場(chǎng)份額劃分稅源，以市場(chǎng)和用戶的所在地作為稅收來(lái)源地，將消費(fèi)者創(chuàng)造的那部分稅收收入盡可能地歸于消費(fèi)地政府。這樣采用更加靈活的稅源分配方案，可以緩解稅收與稅源的背離，促進(jìn)各地區(qū)的均衡發(fā)展。

（四）設(shè)立跨區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)

目前，我國(guó)還沒(méi)有解決跨地區(qū)稅收分配問(wèn)題的統(tǒng)一方案，可以參考美國(guó)跨區(qū)域協(xié)調(diào)委員會(huì)的設(shè)立，雖然從根源上橫向稅收協(xié)調(diào)機(jī)制不能消除地區(qū)間稅收與稅源背離，但可以通過(guò)區(qū)域稅收協(xié)調(diào)委員會(huì)來(lái)消除地區(qū)間稅收利益矛盾，引導(dǎo)地區(qū)間良性稅收競(jìng)爭(zhēng)。但必須要明確的是，跨區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)在協(xié)調(diào)的過(guò)程中要堅(jiān)持以稅法為前提的準(zhǔn)則，凡是稅法已經(jīng)有明確規(guī)定的必須按照稅法執(zhí)行，在此基礎(chǔ)之上協(xié)調(diào)各地區(qū)間的稅收矛盾與糾紛。

（作者供職單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）