數(shù)字化技術(shù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思考與探索

陳柳

摘 要：數(shù)字化技術(shù)不斷普及與應(yīng)用，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定影響，并使得審計(jì)的邏輯性與工作方法有所改變。本文從數(shù)字化技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用入手，進(jìn)而揭示數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的制約因素，并最終提出相應(yīng)的解決策略。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化技術(shù)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；制約因素；策略

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對黨、政主要領(lǐng)導(dǎo)人及國有企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況實(shí)施的監(jiān)督、評價及鑒證工作。其主要工作方向是檢查被審計(jì)對象任職期間所轄單位、機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動支出是否合規(guī)，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)，旨在確保其所服務(wù)或是工作的單位財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支真實(shí)、合法，不存在違規(guī)行為?，F(xiàn)階段，數(shù)字技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用雖然進(jìn)行了相應(yīng)嘗試，但是在實(shí)操過程中仍然面臨著一些困難與不足。數(shù)字化技術(shù)可以促進(jìn)數(shù)據(jù)的采集、整理、分析更加高效、便捷。但是，審計(jì)工作大量的數(shù)據(jù)出現(xiàn)及審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新，對審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力提出了較高要求。未來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中，若想進(jìn)一步發(fā)揮數(shù)字技術(shù)的優(yōu)勢作用，需要對應(yīng)用過程的一些限制性因素加以分析，并有針對性地解決問題，為構(gòu)建科學(xué)、合理、高效的數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用場景搭建相應(yīng)的系統(tǒng)平臺。

一、數(shù)字化技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

（一）數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)采集方面的應(yīng)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程需要對被審計(jì)對象所負(fù)責(zé)的各類經(jīng)濟(jì)活動涉及的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，因而采集工作的高效與否決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。在實(shí)際工作中，許多大型企業(yè)集團(tuán)日常經(jīng)濟(jì)活動中涉及數(shù)據(jù)較多，由于單位、部門間的信息化水平存在差異，導(dǎo)致數(shù)據(jù)管理工作無法同步。數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用恰好可以解決上述問題，比如利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各類數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、歸集、分類、整理，并通過外部數(shù)據(jù)接口，定期讀取財(cái)稅、銀行、社保部門與機(jī)構(gòu)對外公開發(fā)布的信息。與此同時，還可以對被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)企業(yè)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集，為下一步的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展奠定基礎(chǔ)。

（二）數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)整理方面的應(yīng)用

數(shù)據(jù)采集是審計(jì)工作的開始，對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，還需要對所采集到的數(shù)字信息進(jìn)行分析、整理。在實(shí)際工作中，通過數(shù)字化技術(shù)采集的數(shù)據(jù)往往呈現(xiàn)量大、重復(fù)率高的特征，若依靠人工手段處理，其工作量無疑是巨大的。利用數(shù)字化技術(shù)可以高效、批量解決此類問題，比如：大數(shù)據(jù)技術(shù)可以辨別不同渠道數(shù)據(jù)重復(fù)及存在的邏輯錯誤問題，通過設(shè)置代碼等方式進(jìn)行刪減；對被審計(jì)對象考勤情況進(jìn)行核查時，數(shù)字化技術(shù)能夠較為迅速提取到異?？记谇闆r?？梢姡瑪?shù)字化技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)整理方面的應(yīng)用效率及精準(zhǔn)度較高。

（三）數(shù)字化技術(shù)在審計(jì)數(shù)據(jù)分析方面的應(yīng)用

審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作需要相關(guān)的分析人員介入，其中人為主觀意識或是判斷失誤等因素將直接影響著審計(jì)工作結(jié)果的最終走勢。數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用過程中，可以最大程度上減少因人為操作所出現(xiàn)的主觀意識或失誤，提升了數(shù)據(jù)分析結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性。在操作過程中，審計(jì)工作可以應(yīng)用線性回歸、關(guān)聯(lián)分類算法等專業(yè)數(shù)據(jù)分析方法，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的邏輯錯誤。數(shù)字化技術(shù)較人工分析能夠更具精細(xì)化、準(zhǔn)確度。

二、數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的制約因素

（一）現(xiàn)有的相關(guān)審計(jì)法規(guī)亟待完善

黨的二十大報(bào)告中提出“堅(jiān)持全面依法治國、推進(jìn)法治中國建設(shè)”。數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，也需要有相關(guān)的法律、法規(guī)予以支持。目前，關(guān)于數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用問題，僅有“中辦”“國辦”聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》（以下簡稱“意見”），“意見”提出構(gòu)建我國的審計(jì)數(shù)字化平臺，并將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任當(dāng)中。但是，該項(xiàng)文件僅為指導(dǎo)性意見，實(shí)際應(yīng)用當(dāng)中權(quán)威性不足。比如：正規(guī)審計(jì)工作的開展，需在事先下達(dá)審計(jì)通知書的前提下，方可對被審計(jì)對象實(shí)施審計(jì)，取得對方單位賬目、憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料及系統(tǒng)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)工作仍處于事后監(jiān)督狀態(tài)，既影響了審計(jì)工作的時效性，也削弱了審計(jì)的預(yù)防和監(jiān)督效果。數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用有助于實(shí)現(xiàn)對被審計(jì)對象進(jìn)行事前、實(shí)時、定期的持續(xù)化審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督從事后審計(jì)向事中事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，促進(jìn)監(jiān)督成果應(yīng)用機(jī)制從“結(jié)果為主”向“結(jié)果和過程并重”轉(zhuǎn)變。

目前，國內(nèi)的審計(jì)法規(guī)中尚未有相關(guān)法律支持，這也是未來我國立法部門所須考慮的問題，須將數(shù)字化技術(shù)明確至經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中，以確保其在實(shí)施審計(jì)工作中獲得法律的認(rèn)可與支持。

（二）數(shù)據(jù)采集渠道與技術(shù)缺失

數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵在于數(shù)據(jù)采集，若數(shù)據(jù)采集不全面、不徹底，則數(shù)字化技術(shù)難以施展其“功力”。在實(shí)際工作中，普遍存在數(shù)據(jù)采集渠道與技術(shù)缺失的問題。一方面，許多單位存在數(shù)字化、信息化技術(shù)水平參差不齊的現(xiàn)狀，在數(shù)字端接口、數(shù)字應(yīng)用、數(shù)據(jù)采集過程中顯得不順暢，無法對于全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行提??；另一方面，部門、機(jī)構(gòu)間易于存在本位思想，導(dǎo)致信息孤島現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于數(shù)據(jù)采集。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中所采集的數(shù)據(jù)較為分散，使得數(shù)據(jù)間關(guān)聯(lián)性降低，難以在分析階段及時發(fā)現(xiàn)邏輯錯誤，使得數(shù)字化技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的優(yōu)勢無法有效體現(xiàn)。

（三）復(fù)合型審計(jì)人才有待進(jìn)一步培養(yǎng)

數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，除了法律規(guī)范、技術(shù)支持以外，更為重要的是復(fù)合型審計(jì)人才的應(yīng)用。所謂復(fù)合型審計(jì)人才指的是審計(jì)人員除了擁有扎實(shí)的審計(jì)理論基礎(chǔ)、豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)之外，還要對于數(shù)字化、信息化、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)有所了解與掌握，足夠應(yīng)用于數(shù)字化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作當(dāng)中。然而，就現(xiàn)階段來看，審計(jì)機(jī)關(guān)復(fù)合型審計(jì)人才數(shù)量相對較少。一方面，審計(jì)人員仍沿用傳統(tǒng)的事后審計(jì)方法，而針對數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用的學(xué)習(xí)顯得主動性不足；另一方面，數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用平臺的搭建過程中，往往需要信息化專業(yè)人員參與，由于其不了解審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致整體效率不高。即便一些審計(jì)單位引進(jìn)了相應(yīng)的技術(shù)人才，但是因其缺少相應(yīng)的審計(jì)理論知識，無法充分發(fā)揮其技術(shù)優(yōu)勢。鑒于此，審計(jì)部門未來須著力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才，以提升數(shù)字化審計(jì)技術(shù)應(yīng)用。

三、加強(qiáng)數(shù)字化技術(shù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的策略

（一）建立、健全審計(jì)制度，形成可操作性指引

首先，在立法層面出臺相應(yīng)的制度，以明確數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用過程的合法性，并且對于數(shù)據(jù)采集的范圍、權(quán)限進(jìn)一步細(xì)化，打消采集對象因信息外泄而產(chǎn)生的顧慮。其次，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，提升數(shù)據(jù)采集統(tǒng)一性，便于相關(guān)單位事先做好數(shù)據(jù)的整理與規(guī)范化工作。最后，提升相關(guān)數(shù)據(jù)保密性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展中，往往會觸及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，若發(fā)生泄漏則會為企業(yè)帶來一定的負(fù)面影響。因而，為了避免數(shù)據(jù)外泄，建議簽訂相應(yīng)保密協(xié)議，有效防范。同時，對于數(shù)據(jù)采集方式、時間、范圍進(jìn)一步規(guī)范，可以避免審計(jì)人員利用數(shù)字化技術(shù)牟利，并定期對被審計(jì)對象進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督，應(yīng)用持續(xù)審計(jì)方式提前發(fā)現(xiàn)問題，做到“早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防、早干預(yù)”。

（二）構(gòu)建國內(nèi)的大數(shù)據(jù)平臺，推進(jìn)數(shù)據(jù)整合

大數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建，是確保數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵所在。一方面，審計(jì)部門須積極拓展全新的審計(jì)技術(shù)，對于現(xiàn)有的審計(jì)信息平臺實(shí)施升級、換代，以搭建高效的數(shù)據(jù)處理平臺；另一方面，相關(guān)部門須考慮打通政府間的信息數(shù)據(jù)壁壘，將稅務(wù)、市場監(jiān)督管理局、審計(jì)、社保、人民銀行信息有效整合，確保審計(jì)所需要數(shù)據(jù)能夠及時獲取，有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)開展相應(yīng)工作。

（三）注重復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)

首先，打破用人界限，大力引進(jìn)高素質(zhì)審計(jì)人才。審計(jì)部門可以通過社會、高校等渠道引進(jìn)懂?dāng)?shù)字化技術(shù)、熟練掌握審計(jì)專業(yè)的人才，并將其應(yīng)用于日常的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)字化技術(shù)當(dāng)中，為提升審計(jì)工作質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

其次，注重現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與整合。審計(jì)部門可以通過深化現(xiàn)有審計(jì)人員對數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用的工作理念，采取定期培訓(xùn)方式，提升現(xiàn)有審計(jì)人員的數(shù)字化技術(shù)并使其應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作當(dāng)中。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一經(jīng)產(chǎn)生就顯示了其他審計(jì)無法替代的作用，無論是在保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、促進(jìn)廉政建設(shè)方面，都取得了顯著的成效，發(fā)揮了重要的作用。隨著數(shù)字化技術(shù)時代的到來，如何發(fā)揮數(shù)字化技術(shù)的精準(zhǔn)、實(shí)時、可視化優(yōu)勢并將其應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，是未來審計(jì)工作發(fā)展大的趨勢與方向。縱然數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作仍有較長的路要走，但只要不斷努力、提升數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用，相信會取得所期望的成果。

（作者系中級會計(jì)師，研究方向：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，供職單位：湘能卓信會計(jì)師事務(wù)所）

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