運用大數(shù)據(jù)技術(shù) 提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量探討

張益嘉 馮均科

存在的問題

（一）忽視內(nèi)部審計服務(wù)職能。當(dāng)前企業(yè)正處于高質(zhì)量發(fā)展的重要戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，尤其是受到大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)的沖擊，企業(yè)對于發(fā)展過程中的風(fēng)險防控有了更高要求。作為企業(yè)重要的監(jiān)督力量，內(nèi)部審計也需要在職能定位上作出相應(yīng)的調(diào)整。但是當(dāng)前我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計職能定位的重點仍放在監(jiān)督上，主要圍繞著資產(chǎn)安全、財務(wù)信息的真實可靠性開展工作，資料來源受到比較大的限制，并且對于審計成果的要求仍處于較低的水平，往往忽略了內(nèi)部審計的服務(wù)職能，沒有主動充分地利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)廣泛收集數(shù)據(jù)資源，審計的視角存在較大局限性，這也導(dǎo)致內(nèi)部審計難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能面臨的重大戰(zhàn)略決策和經(jīng)營管理風(fēng)險，不利于內(nèi)部審計向“服務(wù)型審計”轉(zhuǎn)型，阻礙了內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)一步提高。

（二）內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)歸集分析能力不強(qiáng)。當(dāng)前內(nèi)部審計人員所采取的審計方法和審計模式還沒有適應(yīng)性地發(fā)生變化，仍然以手工審計方法為主，主要依靠審計人員的經(jīng)驗判斷，面對復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境與浩如煙海的經(jīng)營數(shù)據(jù)，感到無能為力，同時由于大數(shù)據(jù)分析方法并沒有得到廣泛應(yīng)用，這也導(dǎo)致內(nèi)部審計人員不僅會耗費大量的時間和精力成本，而且也會降低審計職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，出現(xiàn)審計盲區(qū)和審計滯后，可能導(dǎo)致審計人員因為錯失重要信息而無法精準(zhǔn)、及時地捕捉風(fēng)險點，甚至做出錯誤的審計判斷，對內(nèi)部審計的質(zhì)量提升帶來障礙。

（三）內(nèi)部審計信息化建設(shè)速度緩慢。在大數(shù)據(jù)浪潮的推進(jìn)下，部分企業(yè)已經(jīng)開始研發(fā)內(nèi)部審計信息化系統(tǒng)并投入使用，但是隨著技術(shù)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)在性能和功能的開發(fā)上還處于起步階段，各個部門之間的信息系統(tǒng)相對獨立，關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計難以獲得實時性的可用數(shù)據(jù)，從而難以迅速適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營需求變化。

（四）內(nèi)部審計人員大數(shù)據(jù)意識和能力不足。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計數(shù)據(jù)的種類和數(shù)量會變得更大，結(jié)構(gòu)也會更加復(fù)雜，這對內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和技術(shù)能力提出了更高的要求，但是當(dāng)前內(nèi)部審計仍然是由內(nèi)部審計人員的主觀經(jīng)驗和職業(yè)判斷為主導(dǎo)，內(nèi)部審計人員大數(shù)據(jù)思維意識不強(qiáng)，對于計算機(jī)軟件和信息系統(tǒng)的操作熟練度也存在參差，難以真正做到對海量審計數(shù)據(jù)的深層挖掘和深入分析，這也降低了企業(yè)內(nèi)部審計信息化的利用率和轉(zhuǎn)化率。

產(chǎn)生的影響

（一）更為寬泛的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助傳統(tǒng)審計取樣方法突破條件、空間和技術(shù)上的限制，推動抽樣審計向全面審計轉(zhuǎn)變，為擴(kuò)大內(nèi)部審計的覆蓋范圍提供了可能。企業(yè)的各個分公司和子公司一般分布得比較分散，各個分公司和子公司的內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)相對獨立，并且以往的審計方式多為現(xiàn)場審計，大大增加了內(nèi)部審計的人力和物力投入，而利用大數(shù)據(jù)技術(shù)和大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計平臺可以獲得跨部門、跨單位甚至跨地域的全面數(shù)據(jù)，由總公司的內(nèi)部審計部門將這些分散的審計數(shù)據(jù)集合在一起，提高了審計數(shù)據(jù)的廣泛性和完整性。

（二）更為及時的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)處理。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以為內(nèi)部審計提供持續(xù)監(jiān)測平臺，利用數(shù)據(jù)的實時“流處理”方式可以使內(nèi)部審計人員快速地獲取重要信息并進(jìn)行分析，使得內(nèi)部審計人員可以對企業(yè)管理、財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)督，由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞笙嘟Y(jié)合的持續(xù)審計模式，將風(fēng)險隱患消除在萌芽狀態(tài)，提高內(nèi)部審計的及時性和實效性，突出內(nèi)部審計的“預(yù)警”作用。

（三）更為準(zhǔn)確的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助內(nèi)部審計聚焦于能夠真實反映企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況的“數(shù)據(jù)”之上，為內(nèi)部審計人員提供更為高效的數(shù)據(jù)挖掘和分析方法。內(nèi)部審計人員綜合利用大數(shù)據(jù)技術(shù)中的算法模型以及關(guān)聯(lián)分析、因子分析等技術(shù)對海量的審計數(shù)據(jù)進(jìn)行深入剖析，查找數(shù)據(jù)間的潛在關(guān)聯(lián)，從而輔助審計判斷，提高內(nèi)部審計人員職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和可靠性。

（四）更為深廣的內(nèi)部審計成果應(yīng)用。以大數(shù)據(jù)為核心的新興技術(shù)是企業(yè)內(nèi)部審計優(yōu)化升級的重要手段，內(nèi)部審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行更為智能化的挖掘、收集、處理和分析，獲得更為科學(xué)可靠的審計成果，并且大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以提升內(nèi)部審計以價值導(dǎo)向的服務(wù)咨詢職能的效果。在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員可以運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，更好地搜尋、歸集和深入分析大量復(fù)雜的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，找出企業(yè)財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營管理隱患，從而找到企業(yè)內(nèi)部價值的提升點和突破口，協(xié)助企業(yè)管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策和運營管理，提高內(nèi)部審計的工作成果價值。

提升的路徑

（一）融入大數(shù)據(jù)理念，創(chuàng)新內(nèi)部審計制度。構(gòu)建良好的內(nèi)部審計制度是推動大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計質(zhì)量提升的第一步，也是最重要的一步。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層和管理層首先要做好大數(shù)據(jù)技術(shù)引入的頂層設(shè)計，綜合考慮大數(shù)據(jù)技術(shù)給內(nèi)部審計帶來的新情況和新問題，配合企業(yè)內(nèi)部審計信息化建設(shè)的進(jìn)度，逐步對內(nèi)部審計現(xiàn)有制度進(jìn)行更新和改進(jìn)，通過內(nèi)部審計制度明確審計數(shù)據(jù)的收集范圍、取證方式、儲存方式等，特別是要注重對內(nèi)部審計數(shù)據(jù)安全性和使用規(guī)范性的嚴(yán)格規(guī)定，保障企業(yè)的重要信息不被泄露。

（二）改進(jìn)內(nèi)部審計取證方式，擴(kuò)大審計數(shù)據(jù)范圍。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以在企業(yè)內(nèi)部搭建起數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，這樣各個部門可以通過數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)將相關(guān)信息傳輸?shù)絻?nèi)部審計數(shù)據(jù)庫之中，拓寬企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的獲取渠道，更好地滿足內(nèi)部審計部門的信息傳遞與收集需求，從而降低企業(yè)內(nèi)部審計信息透明度，并且內(nèi)部審計人員還可以利用網(wǎng)絡(luò)爬蟲等技術(shù)獲取企業(yè)外部數(shù)據(jù)，擴(kuò)大審計取證的范圍。內(nèi)部審計人員能夠搜集的企業(yè)相關(guān)信息來源越廣，數(shù)量越多，可以獲得有用的審計數(shù)據(jù)的廣度和深度也就越大，也能夠降低信息不對稱性可能帶來的操縱舞弊風(fēng)險和審計失誤，進(jìn)而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（三）建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量。企業(yè)需要引入大數(shù)據(jù)技術(shù)分析平臺，搭建如圖所示具備采集錄入、存儲、篩選、分析等功能的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，通過信息技術(shù)將其與企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)庫和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫連接在一起。這樣內(nèi)部審計人員可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，在內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中將各個部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查和整合，并且內(nèi)部審計人員也可以將每次內(nèi)部審計所遇到的重點案例、審計依據(jù)、審計疑點、審計報告以及整改情況等錄入到內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中，實現(xiàn)內(nèi)部審計資料共享，為將來開展內(nèi)部審計工作提供參考。此外，為了給內(nèi)部審計提供更為可靠的大數(shù)據(jù)技術(shù)支持，可以在內(nèi)部審計部門中設(shè)立專門的技術(shù)團(tuán)隊，為內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫、操作軟件以及數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)等提供專業(yè)的技術(shù)保護(hù)和數(shù)據(jù)防泄漏、信息隱私保護(hù)等數(shù)據(jù)安全保障。

（四）創(chuàng)新審計數(shù)據(jù)分析方法，提高內(nèi)部審計結(jié)果可靠性。相比于以往傳統(tǒng)審計大多依靠于內(nèi)部審計人員專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗的分析方法，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計人員可以利用描述性分析、聚類分析和規(guī)范性分析等大數(shù)據(jù)分析方法對所歸集后的結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)進(jìn)行更為科學(xué)的分析，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。特別的，可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)給內(nèi)部審計提供的持續(xù)監(jiān)測平臺將以往的事后審計向前推移，采用內(nèi)部審計模型以及語義檢索、多維分析、趨勢分析等技術(shù)，將企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)戰(zhàn)略決策結(jié)合在一起協(xié)同分析和動態(tài)預(yù)測，并且可以利用可視化技術(shù)，識別發(fā)現(xiàn)以往文本音頻等非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)中難以被關(guān)注到的異常值、極端值和趨勢化發(fā)展走向，更好地把控企業(yè)戰(zhàn)略部署和實施中潛在的風(fēng)險，為企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，同時還可以將可視化分析結(jié)果更好地向企業(yè)的董事會、管理層等進(jìn)行展示，以便管理層及時調(diào)整改進(jìn)。

（五）完善大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計績效評價，提高內(nèi)部審計效率。加強(qiáng)對內(nèi)部審計部門的績效評價是提高內(nèi)部審計效率和內(nèi)部審計質(zhì)量的重要保障。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使內(nèi)部審計人員的決策過程更為透明，開展針對內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員更為全面高效的績效評價。企業(yè)管理層可以直接從內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫中調(diào)取所需原始信息，對內(nèi)部審計人員的工作績效進(jìn)行審查。同時，為了更好地適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境，內(nèi)部審計績效評價標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)該發(fā)生改變，對于內(nèi)部審計成果的評價指標(biāo)不應(yīng)只包括對財務(wù)數(shù)據(jù)的鑒證情況，還應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，對內(nèi)部審計的經(jīng)營活動監(jiān)督檢查以及咨詢建議、業(yè)務(wù)績效進(jìn)行評價。此外，為了調(diào)動內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)新技術(shù)的積極性，可以將大數(shù)據(jù)技術(shù)的掌握熟練度納入到審計工作績效評價體系之中，從而更好地提高大數(shù)據(jù)技術(shù)下內(nèi)部審計的效率。

（六）提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)，打造研究型內(nèi)部審計團(tuán)隊。內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計工作的基石，內(nèi)部審計引入大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。面對大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)該開展相應(yīng)的法律知識教育和信息技術(shù)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計人員計算機(jī)操作水平和信息安全意識，也可以定期開展一些考察交流活動，了解內(nèi)部審計人員的最新動向，調(diào)動內(nèi)部審計人員工作的積極性。內(nèi)部審計人員也應(yīng)該有持續(xù)學(xué)習(xí)和研究能力，加強(qiáng)對內(nèi)部審計理論和實踐的研究，不斷提高自身的專業(yè)知識儲備和業(yè)務(wù)能力，并且在開展內(nèi)部審計工作時進(jìn)行更深入的探討，邊審計邊研究，系統(tǒng)分析問題根源，從而通過“研究型審計”進(jìn)一步提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（作者單位：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）