供應(yīng)鏈視角下A公司環(huán)境成本控制研究

曾儀　尹豐　王慧青

摘要：供應(yīng)鏈管理強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程控制，為企業(yè)控制環(huán)境成本提供了一種新途徑。它涵蓋了從原料采購到生產(chǎn)，再到產(chǎn)品運(yùn)輸、營(yíng)銷、資源回收利用的所有環(huán)節(jié)，追求整體環(huán)境效益最優(yōu)化?；诖?，文章首先以我國(guó)“雙碳”減排目標(biāo)和環(huán)保稅相關(guān)政策為現(xiàn)實(shí)背景，以A公司為研究對(duì)象，分析其環(huán)境成本管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其存在環(huán)保意識(shí)薄弱、環(huán)境成本確認(rèn)不科學(xué)、分配方法不合理及控制方式不當(dāng)?shù)葐栴}；其次，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，利用供應(yīng)鏈來實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本控制管理，將供應(yīng)鏈上下游環(huán)節(jié)與采購、物流、生產(chǎn)、營(yíng)銷聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本全過程控制。幫助企業(yè)降低成本、提高競(jìng)爭(zhēng)力，也為其他企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本控制；供應(yīng)鏈；A鋼鐵企業(yè)

一、引言

“十四五”時(shí)期，我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)入了以雙碳為重點(diǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的攻堅(jiān)時(shí)期。國(guó)家對(duì)重污染企業(yè)的環(huán)保要求達(dá)到前所未有的高度，堅(jiān)決要求減少粗鋼產(chǎn)量。在這種壓力之下，鋼鐵企業(yè)紛紛加大了環(huán)保事業(yè)的投資力度，對(duì)于企業(yè)的環(huán)境成本控制也越來越重視。然而，很多鋼鐵企業(yè)仍采取末端治理的方式，對(duì)環(huán)境缺乏系統(tǒng)性的控制。

二、A公司企業(yè)基本概況

1997年，A鋼鐵公司正式成立。作為國(guó)內(nèi)大型鋼鐵生產(chǎn)銷售企業(yè)，公司主要從事鋼壓延加工業(yè)，經(jīng)營(yíng)熱軋卷板、中厚板、冷軋板、鍍鋅板、彩涂板、冷軋硅鋼、重軌、型材、無縫鋼管、線材等多種產(chǎn)品。自成立以來，公司堅(jiān)持走高端、精品、特色、差異化的發(fā)展路線，在超高強(qiáng)鋼、高耐蝕鋼、高等級(jí)薄板等領(lǐng)域均取得重大成就。

作為國(guó)內(nèi)重要的鋼材基地，企業(yè)在努力提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的同時(shí)注重環(huán)境保護(hù)工作。以“生態(tài)優(yōu)先，綠色發(fā)展”為環(huán)保理念，實(shí)行清潔生產(chǎn)，節(jié)能降碳，逐步實(shí)現(xiàn)清潔能源替代。此外，企業(yè)加大環(huán)保投資力度、提升環(huán)境污染控制水平、改善廢棄物回收再利用技術(shù)，環(huán)境狀況不斷優(yōu)化，為推動(dòng)鋼鐵行業(yè)碳達(dá)峰樹立行業(yè)典范。

三、 A公司環(huán)境成本控制現(xiàn)狀

（一）采購環(huán)節(jié)

為了提高采購效率，保證采購質(zhì)量，企業(yè)建立了完善的供應(yīng)鏈準(zhǔn)入與退出機(jī)制，實(shí)行責(zé)任供應(yīng)鏈。從公司內(nèi)外部資源的需求出發(fā)，來控制采購成本的高低和規(guī)模，以此提高企業(yè)利益。首先，A企業(yè)以生產(chǎn)需求為中心，結(jié)合鋼鐵行業(yè)的市場(chǎng)狀況來制訂采購方案，控制采購成本。其次，公司在確定采購物料的基礎(chǔ)上，按質(zhì)量、環(huán)境安全、職業(yè)健康等標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格篩選供應(yīng)商。以戰(zhàn)略及重點(diǎn)供方為采購主渠道，擴(kuò)寬煤炭、礦石、廢鋼等重點(diǎn)產(chǎn)品的供方渠道。此外，在日常管理過程中，A公司注重質(zhì)量的檢測(cè)和環(huán)境監(jiān)督。建立供應(yīng)鏈管理及企業(yè)自我評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)，要求供應(yīng)商持有、更新所有必需的環(huán)境證明，并在制造、運(yùn)輸、存貯等方面滿足環(huán)保要求。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

生產(chǎn)是供應(yīng)鏈管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。近年來在國(guó)內(nèi)政策和國(guó)外綠色貿(mào)易壁壘的影響下，A公司規(guī)定節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)并完善相關(guān)生產(chǎn)工藝。

從表1可知，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本單項(xiàng)費(fèi)用中，環(huán)保研發(fā)投入大大超出其他費(fèi)用，也是A公司近幾年大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的效果。2019-2021年，企業(yè)環(huán)保投入與環(huán)保稅逐年上升。與此同時(shí)，企業(yè)各項(xiàng)污染排放指標(biāo)持續(xù)降低，環(huán)保稅占公司營(yíng)業(yè)成本比重也由2018年的0.096%下降至2021年的0.078%。此外，A公司沒有設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境成本核算項(xiàng)目，各項(xiàng)環(huán)境支出計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出等會(huì)計(jì)科目。

（三）營(yíng)銷環(huán)節(jié)

要提升銷售環(huán)節(jié)環(huán)境成本管理水平，企業(yè)必須在實(shí)現(xiàn)消費(fèi)需求和利潤(rùn)水平的基礎(chǔ)上，踐行綠色化，履行環(huán)境社會(huì)責(zé)任。對(duì)此，A公司積極貫徹綠色營(yíng)銷理念。從銷售手段來看，2021年公司環(huán)保培訓(xùn)投入達(dá)13.5萬元，環(huán)保培訓(xùn)覆蓋3500人，倡導(dǎo)綠色辦公調(diào)動(dòng)員工環(huán)保積極性。從產(chǎn)品包裝來看，企業(yè)優(yōu)先選用綠色環(huán)保型包裝材料，推動(dòng)包裝材料循環(huán)使用。2018-2021年，包裝費(fèi)費(fèi)用持續(xù)下降，包裝材料使用總量也從2019年的7.76噸下降至2021年的7.3噸。此外，在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，銷售費(fèi)用由職工薪酬、倉庫保管費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、包裝費(fèi)等構(gòu)成，并未出現(xiàn)綠色宣傳費(fèi)這類與環(huán)境成本項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容（見圖1）。

（四）循環(huán)回收

A公司根據(jù)廢棄物制度法規(guī)，推行廢棄物分類管理、針對(duì)性處置，加大資源利用率。目前，公司廢棄物種類分為一般固定廢棄物和危險(xiǎn)廢棄物，廢鋼回收率從2019年98.35%上升至2021年的98.43%，輸出量同比增加205.4%，漲幅明顯。按市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)格定價(jià)來算，2019-2021年A公司廢鋼及廢舊物回收收入從24億元上升至35.6億元。同時(shí)，企業(yè)大力支持推進(jìn)節(jié)能減排新技術(shù)的發(fā)展，全面提升能源利用效率，促進(jìn)水電、風(fēng)能發(fā)電大規(guī)模開發(fā)和高質(zhì)量發(fā)展，推動(dòng)建設(shè)綠色低碳循環(huán)發(fā)展能源體系（見圖2）。

四、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

（一）環(huán)保意識(shí)薄弱

目前，國(guó)內(nèi)鋼鐵市場(chǎng)面臨需求下降、產(chǎn)能過剩的緊張局面，鋼鐵企業(yè)紛紛加快綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型進(jìn)程。A公司雖然加大了環(huán)保支出，但是與同行業(yè)企業(yè)相比，其綠色低碳發(fā)展意識(shí)不強(qiáng)。首先，在環(huán)境成本控制方面比較被動(dòng)，仍然以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。比如公司未設(shè)立專門的環(huán)境職能部門，相比于國(guó)家優(yōu)惠政策的外部制度而言，設(shè)立職能部門不能帶來直接的短期經(jīng)濟(jì)效益，因此遭到了公司的不重視。其次，體現(xiàn)在員工環(huán)保意識(shí)的缺位。雖然生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)立了節(jié)能減排考核機(jī)制，但是員工改善環(huán)境的愿望并不強(qiáng)烈，很多環(huán)保措施沒有落到實(shí)處。如，2017-2020年，企業(yè)違規(guī)罰款支出持續(xù)上升。企業(yè)費(fèi)用支出中有關(guān)環(huán)保方面的教育支出占比很小，很多員工沒有重視對(duì)環(huán)保制度的學(xué)習(xí)，有時(shí)為了美化環(huán)境控制效果而轉(zhuǎn)嫁環(huán)境責(zé)任。因此，只有企業(yè)和全體員工主動(dòng)打破固有觀念，積極履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任，才能更好地實(shí)現(xiàn)綠色轉(zhuǎn)型。

（二）成本核算確認(rèn)不科學(xué)

當(dāng)前，A公司存在對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)不充分、分配方法不合理等問題。一方面，公司只對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中可由貨幣計(jì)量的內(nèi)部環(huán)境成本予以確認(rèn)，忽視了外溢環(huán)境成本以及環(huán)境負(fù)債，這加大了企業(yè)未來成本負(fù)擔(dān)。此外公司沒有設(shè)置單獨(dú)的環(huán)境成本科目，與環(huán)境相關(guān)的環(huán)境設(shè)備折舊費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)用、排污費(fèi)等都被納入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用科目中。由于環(huán)境成本核算系統(tǒng)的缺失，導(dǎo)致企業(yè)無法明確掌握環(huán)境信息，不利于后期成本的分析處理；另一方面，企業(yè)采用單一的產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配方法。產(chǎn)品的燒結(jié)、焦化工序是鋼鐵企業(yè)環(huán)境污染的主要來源，目前A公司產(chǎn)品種類多樣，每種產(chǎn)品燒結(jié)、焦化時(shí)間不同，排放的二氧化碳、廢水、鋼渣也不一樣。如果以產(chǎn)品產(chǎn)量均分環(huán)境成本，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品產(chǎn)量與污染程度不匹配，進(jìn)而對(duì)產(chǎn)品的正確評(píng)價(jià)與定價(jià)產(chǎn)生不利影響。

（三）控制方法不合理

和大多數(shù)鋼企業(yè)一樣，A公司采用的是事后控制法，即對(duì)已生成的污染物進(jìn)行治理。2018年，公司西大溝外排水污染物（總氮）超過國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，被鞍山市生態(tài)環(huán)境局處罰10萬元。2020年，A公司防汛排水污染物在接受監(jiān)測(cè)中，被發(fā)現(xiàn)污染排放超過遼寧省污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)限值，共計(jì)處罰40萬元。從A企業(yè)近幾年持續(xù)增長(zhǎng)的違規(guī)罰款支出不難看出，這種末端治理的方式略顯薄弱。

對(duì)鋼鐵企業(yè)而言，工程的研發(fā)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品采購及循環(huán)利用，每個(gè)階段都與環(huán)境成本息息相關(guān)。比如研發(fā)階段，礦產(chǎn)資源利用率取決于生產(chǎn)工藝技術(shù)的設(shè)計(jì)，過低的鐵礦石利用率不僅會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失，也會(huì)造成資源的浪費(fèi)。治理成本居高不下的同時(shí)也給周邊生態(tài)帶來負(fù)面影響。由此看來，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)效益三者和諧共存就不能沿用傳統(tǒng)的生產(chǎn)管理制度，預(yù)先防范，全程控制監(jiān)督可大大減少后期的環(huán)境支出，起到事半功倍的效果。

五、A公司基于供應(yīng)鏈的環(huán)境成本優(yōu)化策略

（一）綠色采購

1. 建立動(dòng)態(tài)識(shí)別機(jī)制，優(yōu)選綠色低耗原材料。在采購環(huán)節(jié)，A公司設(shè)立了嚴(yán)格的采購管控體系，但關(guān)注的重點(diǎn)是價(jià)格和性能，并未考慮原料對(duì)于環(huán)境的影響程度。面對(duì)種類繁多的原材料，A公司可以建立綠色原材料數(shù)據(jù)庫，篩選對(duì)環(huán)境影響小、后期污染性低、易于分解和再加工的材料零件。引入數(shù)據(jù)庫也可以記錄材料的環(huán)保性，便于后續(xù)原料的考核與評(píng)價(jià)。如果后期環(huán)境控制效果不佳，可以追溯至采購環(huán)節(jié)，對(duì)比原料利用率的高低，及時(shí)調(diào)整采購結(jié)構(gòu)。

2. 設(shè)立綠色供應(yīng)鏈聯(lián)盟，精選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商。近年來，環(huán)保政策相繼出臺(tái)，支持生產(chǎn)商使用綠色材料，而國(guó)外鐵礦石具有品質(zhì)好、耗能低的優(yōu)點(diǎn)，因此眾多鋼鐵企業(yè)選擇進(jìn)口鐵礦石。因此，在采購考核階段，原料價(jià)格及供應(yīng)商的穩(wěn)定性十分重要。首先，與國(guó)外原料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系；其次，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分類管理，重點(diǎn)關(guān)注其是否具備可持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力、生產(chǎn)技術(shù)在行業(yè)中的領(lǐng)先程度、是否有符合綠色環(huán)保規(guī)范的生產(chǎn)環(huán)境等，并在此基礎(chǔ)上設(shè)立一般供應(yīng)商、合作伙伴和戰(zhàn)略合作伙伴等不同層次的合作關(guān)系。

（二）綠色生產(chǎn)

1. 運(yùn)用生命周期法，完善環(huán)境成本核算體系。用生命周期法評(píng)價(jià)產(chǎn)品環(huán)境成本，量化每個(gè)環(huán)節(jié)中資源損耗及污染排放產(chǎn)生的影響。根據(jù)環(huán)境支出的具體內(nèi)容羅列成本清單，對(duì)所有環(huán)節(jié)產(chǎn)生的污染排放及資源損耗進(jìn)行分析。并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為準(zhǔn)則，在首次識(shí)別出相關(guān)的環(huán)境支出時(shí)予以確認(rèn)，按照資本化、費(fèi)用化的條件分別確認(rèn)環(huán)境資產(chǎn)或計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于環(huán)境成本的計(jì)量，采用多種計(jì)量方式。以歷史成本法計(jì)量環(huán)保設(shè)備折舊費(fèi)、環(huán)境檢測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)；用全額計(jì)量法計(jì)量廢氣、粉塵回收項(xiàng)目等發(fā)生的支出；用重置成本確認(rèn)排污造成的外部環(huán)境損失。此外，可以采用作業(yè)成本法分配環(huán)境成本。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的環(huán)境成本包括環(huán)保設(shè)備的投入與維護(hù)費(fèi)用、“三廢”污染物的處理成本、環(huán)境檢測(cè)支出等，把關(guān)聯(lián)度較大的作業(yè)規(guī)劃整合以此建立作業(yè)成本庫，利用成本動(dòng)因?qū)h(huán)境成本計(jì)算到產(chǎn)品成本中。

2. 建立環(huán)境成本責(zé)任中心，充分利用稅收減免。在政策方面，企業(yè)可以綜合考慮稅收減免政策。政府部門為了刺激減排，設(shè)置了如資源綜合利用減計(jì)收入等優(yōu)惠政策，這也為公司環(huán)境成本控制提供了新思路。此外，A公司應(yīng)該基于價(jià)值鏈全階段的成本管理理念，針對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的管控不規(guī)范、企業(yè)責(zé)任主體不明確及資源浪費(fèi)過度等問題，具體分析不同階段的作業(yè)項(xiàng)目，將環(huán)境成本責(zé)任分配至各部門。同時(shí)利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)污染數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)測(cè)與分析，為每個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)立能耗控制指標(biāo)并建立考核機(jī)制。

（三）綠色營(yíng)銷

1. 注重綠色營(yíng)銷，建立集約化物流系統(tǒng)。運(yùn)輸鋼材會(huì)消耗燃油，排放廢氣，產(chǎn)生處置成本；鋼材產(chǎn)品的錯(cuò)誤搬運(yùn)和化學(xué)藥品的不當(dāng)存儲(chǔ)也會(huì)污染環(huán)境。實(shí)施綠色運(yùn)輸能緩解這些問題，企業(yè)需要執(zhí)行集約運(yùn)輸?shù)木G色物流體系，優(yōu)先使用綠色能源貨車，提高運(yùn)輸效率。另外加強(qiáng)對(duì)運(yùn)輸人員及倉儲(chǔ)人員的專業(yè)培訓(xùn)，防止物流與倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的能源損耗，降低污染治理風(fēng)險(xiǎn)。

2. 引導(dǎo)綠色消費(fèi)，樹立企業(yè)形象。重視售后環(huán)節(jié)的環(huán)境成本控制，引導(dǎo)消費(fèi)者實(shí)行可持續(xù)消費(fèi)。公司應(yīng)該積極與合作商及消費(fèi)者進(jìn)行溝通，充分展示企業(yè)綠色經(jīng)營(yíng)的理念與成效，樹立形象。此外，采用綠色環(huán)保包裝并實(shí)行二次利用提升資源使用率。選用“二步法”包裝工藝，摒棄塑料等無法降解的包裝物，改用金屬制品等可循環(huán)材料。

（四）綠色循環(huán)

循環(huán)回收階段的環(huán)境成本控制是使產(chǎn)品盡可能環(huán)保，回收集中處理廢棄產(chǎn)品，減少環(huán)境損耗。企業(yè)可以建立廢物循環(huán)利用的生產(chǎn)閉合圈。高溫冶煉使得原料及輔料變松散，揮發(fā)及冷卻后的沉淀、滴漏會(huì)產(chǎn)生有害氣體，導(dǎo)致物質(zhì)溢出，材料成本流失。對(duì)此，處置凈化污染物顯得尤為重要。企業(yè)可利用信息技術(shù)，將工業(yè)園區(qū)分模塊進(jìn)行集成化處理，組建綠色生態(tài)園區(qū)。通過對(duì)生產(chǎn)工藝的改造，對(duì)廠區(qū)的整體規(guī)劃，將生產(chǎn)過程中的廢料進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓ば蛱幚砗笤俅瓮度氲狡渌a(chǎn)過程中循環(huán)使用。鋼鐵生產(chǎn)過程中還會(huì)衍生眾多諸如爐渣、粉塵和污泥等副產(chǎn)資源，可建立廢鋼回收體系，利用高新技術(shù)處理后再次生產(chǎn)出高附加值的產(chǎn)品。這樣不僅節(jié)約了原料資源，又大大降低廢水、廢氣、廢渣的排放，降低環(huán)境治理成本。

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＊基金項(xiàng)目：湖南省高校創(chuàng)新平臺(tái)開放基金項(xiàng)目“湖南省農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的動(dòng)力機(jī)制與模式選擇研究”（編號(hào)：16k107）。

（作者單位：中南林業(yè)科技大學(xué)。王慧青為通信作者）