在高校工程審計中應用研究型審計的路徑探究

［摘 要］研究型審計將審計工作從被動轉(zhuǎn)為主動，有利于發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部深層次的問題，探究問題形成的原因。但我國提出研究型審計概念的時間較短，許多組織對研究型審計的認識不到位，導致應用研究型審計的效果欠佳。對此，文章介紹研究型審計的內(nèi)涵和功能，以高校工程審計為例，說明應用研究型審計應以明確戰(zhàn)略、拓展范圍、提高效能為基本導向，具體應用時應先將研究型審計融入工程審計中，再細化審計對象信息庫，最后提高審計人員能力，這樣才能有效發(fā)揮研究型審計的功能。

［關(guān)鍵詞］高校；工程審計；研究型審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.14.015

［中圖分類號］F239.63［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）14-0046-03

0? ? ?引 言

研究型審計的出現(xiàn)改變了內(nèi)部審計的基本導向，其傾向于研究組織內(nèi)部各類問題的根源和影響，有助于揭示深層次問題，提高審計質(zhì)量。2021年，中央審計委員會辦公室、審計署發(fā)布《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》，明確提出“積極開展研究型審計”的要求，審計工作者需要開展國家政策和決策研究、審計內(nèi)容和范圍研究、審計理論研究等工作，這樣才能有效推動審計事業(yè)發(fā)展。傳統(tǒng)的高校工程審計大多以基于財務數(shù)據(jù)的核算審計為核心，很難直接發(fā)現(xiàn)工程規(guī)劃、設計、管理和風險控制等方面的問題及原因［1］，應用研究型審計后能夠深入挖掘項目管理存在的問題。但目前我國研究型審計的應用仍處于探索階段，整體應用效果欠佳。因此，本文提出了在高校工程審計中應用研究型審計的基本路徑，以期為高校審計部門提供參考。

1? ? ?研究型審計的內(nèi)涵及在高校工程審計中應用的價值

研究型審計是一種同時對數(shù)據(jù)和實際工作進行綜合調(diào)查對比及研究的審計方式，需要在調(diào)查過程中開展理論性分析，在總結(jié)審計過程中發(fā)現(xiàn)的各類重大問題的同時，深挖出現(xiàn)這些問題的根本原因。由此來看，研究型審計能夠豐富內(nèi)部審計的成果，同時也能夠總結(jié)審計工作的相關(guān)經(jīng)驗和方法，推動組織內(nèi)部審計工作的改革和優(yōu)化。

高校工程審計是由高校內(nèi)部審計部門針對校內(nèi)各類新建、改建、擴建類工程項目的審計，可通過數(shù)據(jù)分析高校工程項目運行和管理中的各類問題，在應用研究型審計后能夠進一步挖掘造成這類問題的根本原因。應用研究型審計，對于高校工程審計工作有以下3個方面的價值：第一，能夠總結(jié)高校工程項目規(guī)劃和建設實施中的各類問題，同時也可以總結(jié)相應管理經(jīng)驗，為高校未來建設其他工程項目提供項目規(guī)劃和管理方面的經(jīng)驗參考。第二，能夠直接提高高校工程項目審計的基本質(zhì)量。研究型審計本身就是對審計工作進行再優(yōu)化的過程，能夠更主動地發(fā)現(xiàn)高校工程項目管理中的各類問題，提高提前識別和控制高校工程項目各類風險的能力。第三，能夠推動審計人員觀念改變，并促進審計人員自主提高自身業(yè)務能力。由于高校工程審計的對象和內(nèi)容較多，審計人員能力不足會對審計工作質(zhì)量造成負面影響，當審計人員按照要求開展研究型審計工作時，其關(guān)注的對象會從單一的孤立事件轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合的規(guī)律性事件，這更有助于提高審計人員的能力，使之以更嚴謹和專業(yè)的態(tài)度對待工程審計工作。

2? ? ?高校工程審計中應用研究型審計的目標導向

2.1? ?明確工程審計的問題導向

研究型審計是內(nèi)部審計的一種特殊形式，其根本責任是查錯糾弊，但這與工程審計的一般方法相比，在戰(zhàn)略目標上會有一定差異。采用一般方法的工程審計大多強調(diào)在事后監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)并預估各類問題，在出現(xiàn)風險或?qū)嶋H問題后再對責任人或責任問題進行處理，并對相應的責任人或部門進行處罰或以其他方式追責，這種內(nèi)部審計工作并不能有效地發(fā)現(xiàn)工程運行和管理中的根本問題。在高校工程審計中應用研究型審計依然是為了查錯糾弊，但研究型審計更強調(diào)揭示造成錯誤和各類違規(guī)行為的根本因素，即要通過研究型審計判斷工程項目的投資是否合理、項目建設和交付前運維過程中是否存在高校利益受損的情況，再結(jié)合此類問題進一步分析項目管理中的各類制度性問題和流程性問題，以便從根本上解決相應問題，而不是只對已發(fā)現(xiàn)的問題進行處理和懲罰。

2.2? ?拓展工程審計的內(nèi)容范圍

一般的工程審計主要按照工程項目的3個關(guān)鍵周期劃分具體的審計內(nèi)容，前期審計內(nèi)容主要為前期項目準備和施工管理工作的執(zhí)行情況，項目施工過程中的審計內(nèi)容主要為成本效益以及進度管理相關(guān)責任落實情況，項目交付和后期維護過程中的審計內(nèi)容主要為項目中各責任方的責任落實情況。上述審計內(nèi)容主要覆蓋了整個項目中各類管理內(nèi)容和制度的執(zhí)行情況、財務收支狀況、經(jīng)濟效益結(jié)果、經(jīng)濟責任分配和落實情況。研究型審計的內(nèi)容與一般工程審計內(nèi)容有一定差異，如在項目實施過程中，研究型審計更強調(diào)以研促審和邊審邊研原則，研究型審計工作小組需要定期深入工程一線對高校派遣的管理人員和審計人員、設計采購施工（Engineering Procurement Construction，EPC）承包商現(xiàn)場管理和審計人員、一線工作人員進行深入調(diào)查，實時發(fā)現(xiàn)各類可能造成重大影響的問題和風險，及時提出改進意見，便于高校工程管理部門或法務部門及時追究相關(guān)責任人責任，提前做好風險應對，將損失降到最低。

2.3? ?增強工程審計的運行效能

一般的工程審計是采用被動發(fā)現(xiàn)和處理問題的審計形式，其以高效控制工程項目建設成本和提高工程項目建設效益為基本目標，這類審計工作主要關(guān)注與工程項目相關(guān)的經(jīng)濟性要素，如只通過財務數(shù)據(jù)分析就能夠快速定位工程管理問題。但通過一般的工程審計發(fā)現(xiàn)的問題通常屬于表面性問題，審計人員提交的審計報告中較少解釋相應問題產(chǎn)生的根本原因，對于高校工程項目主要領導而言，這種審計結(jié)果只能作為判斷工程項目運行和管理狀況的指標，而無法作為其調(diào)整已有決策或提出新決策的參考。在開展研究型審計的情況下，審計人員能夠?qū)ο嚓P(guān)問題進行深入分析和總結(jié)。一方面可以通過現(xiàn)場調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的各類狀況挖掘更深層次的原因；另一方面，可以對現(xiàn)階段審計資料與往期審計資料進行對比，從中查找相似問題的處理辦法［2］。在此基礎上，工程項目管理人員提交的審計報告中就可以附加采取過的應對策略，有助于項目管理者的決策工作。

3? ? ?高校工程審計中應用研究型審計的基本路徑

3.1? ?建立高度細分的審計信息庫

研究型審計更關(guān)注全局性和系統(tǒng)性問題，其涉及的對象和內(nèi)容更為豐富。因此，在高校工程審計中應用研究型審計應先對審計對象進行再次確認和分類，為后期開展更具針對性的研究分析創(chuàng)造條件。

首先，研究型審計小組應對高校審計、建筑工程審計相關(guān)的法規(guī)政策進行梳理，形成完整的參考信息庫。方便審計人員第一時間獲取相應信息，或在遇到特殊審計問題時快速查找政策文本并確定審計依據(jù)。

其次，研究型審計小組應對審計對象進行深入調(diào)查，細化分類后形成詳細分類的審計對象信息庫。這類資料至少應包括審查決算資料、竣工財務決算報表和說明書、項目投資、竣工結(jié)算、概算執(zhí)行情況、交付項目、結(jié)余資金、紀檢收入、尾工工程等基本對象，還要進一步增加研究型審計所需的各類制度、執(zhí)行記錄等信息，方便開展研究型審計工作。初次項目結(jié)束后還應建立審計成果信息庫，方便對多個項目的數(shù)據(jù)進行綜合對比分析，挖掘潛在問題和經(jīng)驗。

3.2? ?將研究型審計融入工程審計全過程

從高校工程項目特點來看，相關(guān)工作主要分為項目準備、項目實施和項目收尾等3個階段，相應的審計工作也可以根據(jù)工程項目的階段進行劃分，在此基礎上將研究型審計工作融入工程審計的整個過程。

首先，運用研究型審計論證工程審計方案，根據(jù)論證結(jié)果提出具體改進意見。審前研究針對不同工程特點（工程類型、專業(yè)、合同計價形式）、審計方式（全過程跟蹤審計、結(jié)算審計、專項審計）和審計組織形式（自審、外審），潛心鉆研審計方案，科學合理地設定審計目標、工作切入點、分階段任務和預期成果［3］，確保定位精準、重點突出、職責清晰、方向明確。審計準備全面開展審前調(diào)查，及時收集審計實施所必需的資料，審前編制包括審計目標和范圍、審計內(nèi)容和重點、審計程序及主要審計方法、人員分工、時間安排等內(nèi)容的審計實施方案，并經(jīng)充分論證和審批，進一步提高審計方案的科學性和可操作性。

其次，運用研究型審計分析并優(yōu)化工程審計實施方案。針對不同階段的審計內(nèi)容和重點，科學設計工作表格，從建設工程業(yè)務活動和內(nèi)部控制兩個維度進行確認和評價，并嘗試以定性和定量相結(jié)合的方法（如模糊層次分析法）對工程管理的績效進行評價，為最終形成高質(zhì)量、綜合性審計報告提供支撐材料，提升審計工作質(zhì)效。在工程項目施工以及同期的審計工作實施過程中，研究型審計人員應當對審計項目關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進行高頻率、短周期搜集整理，定期對項目施工過程中各類審計對象的變化，以及審計工作本身運行的狀況進行評估，一方面判斷是否需要調(diào)整審計工作重點方向，另一方面判斷是否需要對審計工作制度和流程進行調(diào)整或優(yōu)化。高校內(nèi)控部門可以安排獨立的審計研究小組自主開發(fā)并設計工程項目現(xiàn)場調(diào)查研究和理論研究雙向互動的工作機制［4］，以提高現(xiàn)場調(diào)查和理論論證工作的協(xié)同效率，審計研究小組還可以請求院校信息技術(shù)部門提供大數(shù)據(jù)采集、清晰分析和挖掘等方面的技術(shù)支持，以進一步提高事中審計效率，豐富審計結(jié)果。

最后，運用研究型審計改進審核工作質(zhì)量。審計人員要切實把研究理念貫穿審計工作全過程，以審后評估為抓手，以審計目標的合理性與實現(xiàn)度、審計實施方案的實現(xiàn)度、審計方式方法的創(chuàng)新度為重點，全方位評估審計項目執(zhí)行的效率和效果，為今后開展同類審計項目提供有效借鑒，真正做到研以致用、以研促審。研究型審計小組在高校工程項目交付后應做全面回顧和梳理，除了向處理審計報告的工作人員提供研究型審計工作中發(fā)現(xiàn)的特殊問題、根本原因、決策建議，還要總結(jié)小組發(fā)現(xiàn)的審計部門的工作問題，以及在開展研究型審計工作過程中發(fā)現(xiàn)的一些有利于改進工作效率的審計方法，將相應問題的解決辦法和值得推廣的審計方法分享給高校工程項目審計部門全體成員。研究型審計小組應聯(lián)合審計部門其他工作人員共同討論并設計高校工程項目審計知識庫，對發(fā)現(xiàn)的高發(fā)性問題、高復用性經(jīng)驗作進一步的總結(jié)和整理，形成針對高校工程項目的標準化審計模式和流程，未來針對高校其他工程項目開展審計工作時可應用此類模式，同時也要在二次應用后進一步總結(jié)相關(guān)經(jīng)驗并完善這一知識庫。

3.3? ?做好審計人員能力提升工作

一是培養(yǎng)鍛造一支堪當重任的審計干部隊伍，為審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實的基礎。強化內(nèi)審隊伍思想淬煉、政治歷練、實踐鍛煉、專業(yè)訓練，優(yōu)化研究型審計人才職業(yè)發(fā)展規(guī)劃［5］，圍繞“能查能說能寫”要求，在審計實踐中提升審計人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務能力、研究能力，加快建設一支“信念堅定、業(yè)務精通、作風務實、清正廉潔”的高素質(zhì)專業(yè)化審計人員隊伍。

二是加快高校內(nèi)部審計信息化建設和實施進程，推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級。要加強科技強審與業(yè)務工作深度結(jié)合，強化科技手段在審計實踐中的應用，實現(xiàn)審計信息更加高效收集、分析和處理，更好地識別和降低審計風險，進而全面提升信息化環(huán)境下審計監(jiān)督能力和水平。

三是引入社會中介機構(gòu)提供專業(yè)技術(shù)支持，既能有效緩解高校內(nèi)部審計資源不足與審計任務重的矛盾，也是新形勢下內(nèi)部審計發(fā)展轉(zhuǎn)型的必然趨勢。內(nèi)審機構(gòu)應進一步探索如何有效規(guī)范社會中介機構(gòu)從事高校審計工作，從擇優(yōu)選聘、統(tǒng)一標準、監(jiān)控流程、完善考核等環(huán)節(jié)層層把關(guān)，最大限度發(fā)揮內(nèi)審和社會中介機構(gòu)各自的優(yōu)勢，協(xié)同促進發(fā)揮審計全面監(jiān)督效能。

4? ? ?結(jié)束語

近年來，高校工程審計向管理審計層面的延伸和轉(zhuǎn)型已見行見效，對推進組織決策科學化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風險防控常態(tài)化發(fā)揮了重要作用。研究型審計的提出為推動新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展指明了新的方向，高校內(nèi)審機構(gòu)和人員應深刻認識推進研究型工程審計的重要意義，準確把握新時期推進研究型審計的基本內(nèi)涵和實踐要求，不斷挖掘、探索研究型審計在工程審計領域落深落實落細的實現(xiàn)路徑，為構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系貢獻力量。

主要參考文獻

［1］李延紹.高校內(nèi)部審計與巡察協(xié)同機制構(gòu)建［J］.會計之友，2021（4）：141-145.

［2］查秋月.深入開展研究型審計 賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展［J］.會計師，2022（17）：102-104.

［3］楊靜，秦心恬.以研究型審計為依托重構(gòu)審計思維體系

［J］.財會月刊，2022（16）：99-103.

［4］黃業(yè)飛，侯建.研究型審計助推審計整改“雙閉環(huán)”高質(zhì)量運行路徑探析［J］.現(xiàn)代審計與會計，2022（6）：4-6.

［5］晏維龍，李曼.研究型審計的人才效應研究［J］.審計與經(jīng)濟研究，2022（1）：11-18.

［收稿日期］2023-01-02

［作者簡介］劉偉嬌（1987— ），女，山東威海人，碩士，工程師，主要研究方向：工程審計、工程管理。