探析會計政策對財務報表的影響

李明偉

摘要：企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當結(jié)合自身特點和實際情況，在國家會計政策的范圍內(nèi)選擇適合的會計政策。選擇不同的會計政策將會產(chǎn)生不同的會計信息。本文結(jié)合案例探析了企業(yè)所采用不同的會計政策對財務報表的影響，并提出了企業(yè)應當如何披露會計政策方面的信息。

關(guān)鍵詞：會計政策；會計政策選擇；影響；會計政策披露

會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。企業(yè)應當在國家統(tǒng)一的會計制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合企業(yè)自己實際情況的政策，并應當對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。

我國的會計政策可以分為兩大類：一類是國家強制性的會計政策。強制性會計政策是國家在相關(guān)法規(guī)中明確規(guī)定，由企業(yè)必須遵守執(zhí)行、無權(quán)變更的內(nèi)容。如會計期間的劃分、會計年度的起止日、記賬方法、記賬本位幣、會計要素劃分及各會計要素的確認標準、會計報告的構(gòu)成、格式及編報期限等。另一類是可選擇的會計政策。常見的重要會計政策有：發(fā)出存貨成本所采用的方法、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、收入的確認方法、借款費用的資本化和費用化、權(quán)益性投資的成本法和權(quán)益法、外幣報表折算方法、金融工具的計量方法、經(jīng)營租賃和融資租賃、企業(yè)合并的方法等。最典型的會計政策是會計方法。

企業(yè)選擇不同的會計政策將會產(chǎn)生不同的會計信息，從而影響財務報表，并影響到企業(yè)、政府、投資者、債權(quán)人等信息使用者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會影響其他相關(guān)者的利益。

一、企業(yè)會計政策的選擇對財務報表項目的影響

以發(fā)出存貨成本所采用的方法為例，如果選擇不同的存貨計價方法將會影響到銷售成本的計算和期末存貨的價值，同時會對企業(yè)的利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務比率等項目產(chǎn)生影響。

[案例1] 2009年11月長城公司A商品期初余額為500公斤，單位成本20元，11月5日又購入100公斤，單位成本18元，購貨款已由銀行存款支付，10日出售350公斤，單位售價25元(不含增值稅)，銷貸款已存入銀行(增值稅稅率為17％)。

1采用先進先出法計價

案例分析：購進A商品支付1800元，增值稅的進項稅額306元；出售A商品的銷售收入8750元，增值稅的銷項稅額為1487，50元。A商品的銷售成本為350×20=7000(元)，期末庫存A商品的成本為500×20+100×18－350×20=4800元。

財務報表：貨幣資金8131.50元，存貨4800元，應交稅費1181.50元(350×25×17％－100×18×17％)；主營業(yè)務成本7000元；主營業(yè)務收入8750元；當期利潤8750-7000=1750元。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金8750+1487.50=10237.50元。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金1800+306=2106元。

2采用加權(quán)平均法計價

案例分析：購入A商品支付1800元，增值稅的進項稅額306元。出售A商品的銷售收入8750元，增值稅的銷項稅額為1487，50元。A商品采用加權(quán)平均法計算的單位成本=(10000+1800)／600=19.67元；A商品的銷售成本=19.67×350=6884.50元；期末庫存A商品的成本=500×20+100×18-350×19.67=4915.50元。

財務報表：貨幣資金8131.50元，存貨4915.50元；應交稅費1181.50元。主營業(yè)務成本6884.50元；主營業(yè)務收入8750元；當期利潤8750-6884.50=1865.50元。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金8750+1487.50=10237.50元。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金1800+306=2106元。

通過比較，可以看出：選用先進先出法和加權(quán)平均法兩種不同的會計政策下的當期利潤差額是：1865.50-1750=115.50元。

我們再以投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量為例，采用成本計量模式和公允價值計量模式對利潤的影響是不一樣的。對于采用成本計量模式的投資性房地產(chǎn)，既要計提折舊，或者進行攤銷，還要計提減值準備；對于采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)，平時不計提折舊，也不進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值計量為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與賬面價值之間的差額計人當期損益。由于是按公允價值對其期末的賬面價值進行調(diào)整，因而公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)不存在減值的問題。

[案例2]宏明公司將一出租用廠房出售，取得收入600萬元，款項已存入銀行。該廠房的賬面價值為640萬元，宏明公司對該廠房采用公允價值模式計量。在出售過程中以現(xiàn)金支付清理費用10000元，同時接售價的5％繳納營業(yè)稅。其會計處理為：

借：銀行存款6000000

損失(營業(yè)外支出)710000

貸：投資性房地產(chǎn)6400000

庫存現(xiàn)金10000

應交稅費——應交營業(yè)稅300000

財務報表：“投資性房地產(chǎn)”項目減少640萬元，“營業(yè)外支出”項目增加71萬元(利潤總額減少71萬元)。?

如果宏明公司對該廠房采用成本模式計量，其賬面價值為500萬元，其中廠房原值為1200萬元，已提折舊640萬元，計提減值準備60萬元。其他資料同上。其會計處理為：

借：銀行存款6000000

投資性房地產(chǎn)折舊6400000

投資性房地產(chǎn)減值600000

貸：投資性房地產(chǎn)12000000

庫存現(xiàn)金10000

應交稅費——應交營業(yè)稅300000

利得(營業(yè)外收入)690000

財務報表：“投資性房地產(chǎn)”項目減少1200萬元；“投資性房地產(chǎn)折舊”項目減少6407j"元；“投資性房地產(chǎn)減值”項目減少60萬元；“營業(yè)外收入”項目增加69萬元(利潤總額增加69萬元)。

通過比較，可以看出：采用成本計量模式增加當期利潤69萬元，采用公允價值計量模式減少當期利潤71萬元。兩種不同會計政策下的當期利潤差額是：69-(-71)=140萬元。

二、企業(yè)會計政策的披露

會計披露是指會計主體按照一定的原則，采用一定的方法和程序。向會計信息的使用者集中揭示和報告會計信息。企業(yè)會計政策方面的信息一般屬于表外信息，因此會計政策也就應在財務報表附注中加以披露。

按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)原則上應從兩個方面去披露會計政策的內(nèi)容。一是企業(yè)應當披露采用重要的會計政策，不具有重要性的會計政策可以不披露；二是企業(yè)應當披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：(1)會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因；(2)當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額；(3)無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。會計政策的披露，不得用于糾正財務報表本身的錯誤。

為避免企業(yè)通過選擇會計政策來調(diào)節(jié)利潤，企業(yè)會計準則第28號規(guī)定：企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：(1)法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，而是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，采用追溯調(diào)整法和未來適用法兩種具體的會計處理方法。會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理，在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

可見，會計政策的選擇對企業(yè)利潤、稅收負擔、現(xiàn)金流量、財務比率等項目會產(chǎn)生影響，這就需要企業(yè)必須在對國家會計政策的選擇空間進行充分分析的基礎上，結(jié)合企業(yè)自身的特點，制定一套企業(yè)會計政策選擇的制度程序，保證其會計政策選擇的合理性。