新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風險及管控措施

陳建輝

（中國石化銷售股份有限公司廣東佛山石油分公司，廣東 佛山 528000）

在新形勢下，我國企業(yè)增值稅的變化為企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的機遇與挑戰(zhàn)。隨著2015年“營改增”的深入，各行各業(yè)都在不斷根據(jù)“營改增”的要求，做出內(nèi)部財政工作相應(yīng)的調(diào)整與變革。同時，市場機制在逐步規(guī)范，市場規(guī)模也在進一步擴大。而在全球經(jīng)濟一體化進程中，企業(yè)的發(fā)展日益受到一定的沖擊，企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃是否能夠做到規(guī)范有效，可直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。基于此，我國企業(yè)的經(jīng)營管理人員要逐步轉(zhuǎn)變工作重心，不斷提高其內(nèi)部控制與管理的效率，以合理地處理增值稅稅務(wù)風險，加強企業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)促進企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的目標[1]。

一、新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風險

企業(yè)在“營改增”增值稅政策改革后，也在稅費核算、發(fā)票管理、稅收籌劃等方面面臨著巨大的稅務(wù)風險，企業(yè)如何按照新政策，在國家法律允許范圍內(nèi)進行稅務(wù)風險防范已經(jīng)是擺在我國企業(yè)面前亟待解決的問題。根據(jù)我國目前的發(fā)展狀況，企業(yè)的增值稅稅務(wù)風險可包括下列幾個方面。

（一）稅費計算風險、稅收核算與納稅申報風險

在營改增之后，越來越多企業(yè)經(jīng)營管理者將工作重點從外部擴張轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理效能提升層面，增值稅已經(jīng)變成了大部分企業(yè)的重要稅種，增值稅銷項稅額的計算直接影響到增值稅的實際繳納情況，例如，要特別關(guān)注以下幾個風險點：一是計稅核算依據(jù)不正確，含稅價未轉(zhuǎn)化為不含稅價計算；未按購買方收取的全部價款和價外費用計繳增值稅；二是稅率未分開核算風險：一項業(yè)務(wù)中如果含有多項稅率業(yè)務(wù)，則應(yīng)分別開票、分別核算，那么應(yīng)分別進行納稅申報，以免被認定為混合經(jīng)營核定重高稅率計稅。三是特殊業(yè)務(wù)未做銷售處理：首先，視同銷售行為未視同繳納增值稅，比如無償?shù)叵蚱渌麊挝换蛘邆€人提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等未視同繳納增值稅（但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外）或是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費等；其次，手續(xù)費返還未繳納增值稅：“營改增”后所獲得的代扣代繳、代收代繳、委托代征三種費用的退還所得，未按6%的服務(wù)業(yè)增值稅稅率計繳增值稅（比如個稅手續(xù)費返還）。如果企業(yè)少計銷項稅額，那么就會少繳納稅款，從而受到稅務(wù)機關(guān)的懲罰；相反，如果企業(yè)多計銷項稅額，那么就會多繳納稅款，這樣就會給企業(yè)的稅收負擔造成人為的加重。如果企業(yè)工作人員不了解相關(guān)的稅收政策，很可能會出現(xiàn)報稅失誤，甚至?xí)a(chǎn)生滯納金[2]。

（二）增值稅發(fā)票管理風險

在“全面營改增”背景下，我國的增值稅發(fā)票已經(jīng)擴展到了企業(yè)的全部業(yè)務(wù)活動中，而“增值稅專用發(fā)票”則是最主要的抵扣憑證。所以，增值稅發(fā)票，特別是專用發(fā)票，在我國的應(yīng)用越來越廣泛，其重要性也越來越突出，稅務(wù)部門對其進行了更多的監(jiān)督和檢查。但無論在什么階段，增值稅專用發(fā)票的管理與經(jīng)營都是我國企業(yè)所面臨的較大的稅務(wù)風險之一。特別是在“營改增”的過渡期、執(zhí)行期階段，一些企業(yè)為了取得增值稅稅務(wù)優(yōu)惠，而盲目地索要增值稅專用發(fā)票，甚至是虛假開發(fā)票，卻忽視了在經(jīng)營中發(fā)生的其他費用，例如：法律糾紛、違約、增值稅違法行為等成本[3]。

首先，在發(fā)票開具方面，有存在被套取發(fā)票以及虛開發(fā)票的風險。例如，在物流運輸業(yè)中，因為很難對其單位車輛歸屬、數(shù)量和用油的真實情況進行嚴格的控制，所以，這些企業(yè)可能會將外來車輛掛靠在本單位，通過在虛增用油量來套取發(fā)票，從而造成企業(yè)虛開增值稅發(fā)票；其次，給發(fā)票的管理增添了困難?！盃I改增”實施以后，需要增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣的客戶會越來越多，不能排除一些人與一些企業(yè)之間相互勾結(jié)，以不合法的方式虛開發(fā)票；最后，增加企業(yè)進項稅抵扣風險。不能抵扣的進項稅的情況主要有：一是企業(yè)取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定（例如，銷售、出租不動產(chǎn)，在發(fā)票備注欄中沒有注明不動產(chǎn)的詳細地址；貨運運輸在開具發(fā)票時，沒有在發(fā)票的備注欄注明起運地點、到達地點、車輛種類、車輛號碼和所要運送的貨物等）。二是在簡易計稅法下使用的項目、增值稅免征項目、集體福利、個人消費等。三是購買的貨物或服務(wù)出現(xiàn)不合理的損耗。四是購進的旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。五是貸款服務(wù)，其中包含納稅人因為接受貸款服務(wù)而向貸款方支付的與該筆貸款有直接關(guān)系的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。企業(yè)要加強對這些信息的篩查，如果財務(wù)的審查不夠嚴格，很可能會出現(xiàn)多抵扣進項稅的風險。

（三）增值稅優(yōu)惠稅收籌劃風險

從整體上看，稅收籌劃的風險大致可分為兩類：一類是少繳稅風險，另一類是多繳稅風險。首先，少增稅風險就是企業(yè)沒有繳納足額的增值稅。在這個時候，企業(yè)的行為就是違反了稅法規(guī)定，需要將稅款進行補繳，并承擔相應(yīng)的罰款、滯納金等處罰，同時還會對企業(yè)的等級產(chǎn)生影響。其次，多繳稅風險是指企業(yè)沒有能夠合理地利用好國家針對本行業(yè)提出的每一項優(yōu)惠政策，沒有能夠及時地規(guī)定必須取得增值稅專用發(fā)票來進行進項稅金的抵扣。導(dǎo)致本來應(yīng)該通過籌劃而不繳納的稅費，依然需要企業(yè)去支付，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負相應(yīng)的提高，引起企業(yè)的競爭力被人為地降低，這對企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營不力[4]。

如果對某一項經(jīng)濟活動的適應(yīng)性做出了錯誤的判斷，不僅會使得該企業(yè)喪失該享受的稅收優(yōu)惠，而且還會給企業(yè)帶來一些稅務(wù)風險。例如，有些納稅人在選擇簡單計稅方法的時候，由于對相關(guān)的政策認識不夠深刻，這就會導(dǎo)致稅收風險的產(chǎn)生。例如，在一般納稅人的不動產(chǎn)租賃中，當在2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)被出租時，可以選擇適用簡易計稅方法，并按照5%的優(yōu)惠征收率申報繳納稅款。但是要注意到，與該項目有關(guān)的進項稅額是不能從銷項稅額中抵扣的，例如，在日常發(fā)生的與該不動產(chǎn)有關(guān)的維修費專用發(fā)票進項稅就不能抵扣。

二、新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)管控措施

在營改增之后，會計人員應(yīng)該對企業(yè)的涉稅風險進行深入的分析，并制定出相應(yīng)的對策，有效地避免涉稅風險給企業(yè)造成的損失。

（一）學(xué)習(xí)稅務(wù)新興政策，轉(zhuǎn)變管控理念

防范企業(yè)稅務(wù)風險，要加強企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法意識和稅法觀念，在強化自身的基礎(chǔ)上，切實落實企業(yè)稅務(wù)風險防范政策，著力從根本上提高企業(yè)稅務(wù)風險的防控層次?！盃I改增”實施后，企業(yè)要時刻關(guān)注和分析新的稅務(wù)政策與法規(guī)，同時要學(xué)會如何根據(jù)新的政策，及時做出調(diào)整和反應(yīng)。企業(yè)的經(jīng)營管理人員要定期組織有關(guān)財務(wù)部門參加稅務(wù)政策的培訓(xùn)，使學(xué)員能夠更好地了解“營改增”的深層次內(nèi)容，并指導(dǎo)有關(guān)工作人員調(diào)整原有的工作方式，以便更好地適應(yīng)新的政策環(huán)境下的增值稅稅務(wù)籌劃方式，從而避免由于人為因素造成的各種稅務(wù)風險，降低不必要的經(jīng)濟損失。

稅務(wù)籌劃工作不可避免地要與稅務(wù)機關(guān)進行交流，因此，財務(wù)部門要與稅務(wù)機關(guān)多溝通，以更好地理解最新政策的內(nèi)涵，避免政策解讀上的偏差。同時，稅務(wù)機關(guān)也需要定期組織企業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，積極指導(dǎo)企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風險。企業(yè)也要強化與稅務(wù)部門之間的交流，對政策內(nèi)涵及規(guī)范要求進行全面的解讀，力爭在稅法方面與稅務(wù)機關(guān)達成共識，與此同時，還應(yīng)該以新政策變動為依據(jù)，對日常涉稅管理進行及時的調(diào)整，以避免政策執(zhí)行中存在的風險，規(guī)范稅務(wù)核算，降低申報錯誤稅務(wù)風險[5]。

（二）完善發(fā)票管理制度，有效避免風險

企業(yè)應(yīng)該制定詳細的、科學(xué)的發(fā)票管理制度和流程，尤其是對進項稅的取得渠道和發(fā)票的開具流程做出規(guī)定。以增值稅新政策為依據(jù)，制定一套發(fā)票管理系統(tǒng)，讓工作人員更加關(guān)注發(fā)票管理，尤其是要提高財務(wù)人員和工作人員識別增值稅發(fā)票的能力，防止公司因為增值稅發(fā)票不符規(guī)定，而導(dǎo)致稅收負擔加重。

1．開出的發(fā)票管理：企業(yè)要對發(fā)票管理機構(gòu)進行完善，對發(fā)票業(yè)務(wù)進行嚴格的審批，強化對發(fā)票開具三流合一（資金流、貨物流、發(fā)票流）的審查，將大額發(fā)票客戶的實地走訪制度貫徹到底，大力推行與業(yè)務(wù)系統(tǒng)聯(lián)動的直接開票方式，降低由于人工開票所造成的稅務(wù)風險。要強化對發(fā)票的管理，尤其是對增值稅專用發(fā)票的管理，著重對發(fā)票開具的真實性與合理性進行日常監(jiān)督和檢查，從而有效地防范增值稅發(fā)票開具所帶來的稅收風險。

2．取得的發(fā)票管理：第一，按規(guī)定取得的合規(guī)扣稅憑證。首先，選擇誠信守法的供應(yīng)商，避開異常憑證。在購買大宗商品或服務(wù)之前，推薦在企業(yè)信用信息系統(tǒng)中進行查詢，并對供應(yīng)商進行必要的審核，如果發(fā)現(xiàn)了異常的商品或服務(wù)，就需要對其進行進一步的核查，必要時可以終止交易，以免遇到“空殼”企業(yè)和走逃（失聯(lián)）企業(yè)，從而避免獲得的發(fā)票被納入異常的增值稅扣除憑證的范圍，無法進行扣除的現(xiàn)象。其次，堅持發(fā)票三流（資金流、貨物流、發(fā)票流）一致，盡可能避免接受虛開發(fā)票。最后，對于獲得的發(fā)票，可以對其進行查驗，并在稅務(wù)局的網(wǎng)站上進行查詢。有條件的企業(yè)，可以通過報銷系統(tǒng)，對發(fā)票真?zhèn)芜M行自動識別。此外，對于獲得的有疑點的發(fā)票，應(yīng)該暫緩抵扣進項稅，核實清楚再抵扣。第二，加強財務(wù)審查，減少進項額抵扣風險。一是審核取得發(fā)票開具的完整性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；二是對專票取得的充分性進行審查；三是嚴格按照稅收法規(guī)辦理，所有購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民生活服務(wù)、娛樂服務(wù)等，以及其他不符合進項稅抵扣要求的增值稅發(fā)票，涉及的進項稅不能從銷項稅中抵扣。

（三）提高稅務(wù)籌劃能力，做到享紅利防風險

企業(yè)要不斷提高自身的稅務(wù)籌劃能力，首先，要清楚地認識到稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要意義，即在一定的時期內(nèi)，企業(yè)必須嚴格遵守有關(guān)的稅收法規(guī)和程序，以保證企業(yè)在這時間內(nèi)，不會出現(xiàn)任何的稅務(wù)風險。其次，企業(yè)財務(wù)人員要及時了解有關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策，并針對企業(yè)的具體情況，制定出具體的稅務(wù)優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行相關(guān)的稅務(wù)籌劃時，也需要注重一些問題：第一，稅務(wù)籌劃要在法律的框架下進行，避免因偷稅、漏稅等不良現(xiàn)象造成的稅收損失。第二，任何一種稅務(wù)籌劃計劃都有其自身的兩面性，所以，在進行稅務(wù)籌劃時，必須遵守成本-效益的原則。第三，在制定稅務(wù)籌劃計劃時，要充分考慮到與其他稅種之間的相互影響，并對其進行綜合籌劃。

企業(yè)要跟本單位經(jīng)營、投資發(fā)展、修理工程、成本費用、合同條款、招投標及商務(wù)談判等業(yè)務(wù)實際相結(jié)合，積極地參與到事前稅務(wù)籌劃中，并對每一業(yè)務(wù)場景的應(yīng)對措施進行細化，將本企業(yè)的增值稅稅收籌劃方案進行完善，落實降稅創(chuàng)效。如做好供應(yīng)商的選擇工作，在同等條件的情況下，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，選擇增值稅專用發(fā)票，才能做到應(yīng)抵盡抵。比如企業(yè)與個人簽訂不動產(chǎn)租賃合同時，特別要約定租賃費開具增值稅專用發(fā)票，因為個人出租不動產(chǎn)是可以到稅局申請代開增值稅專用發(fā)票；如根據(jù)最新印花稅法規(guī)定，應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款，因此合同文本注意寫明“增值稅稅率”“不含稅金額”“增值稅稅額”，這樣印花稅應(yīng)稅合同才能按照不含增值稅金額計稅，否則會造成印花稅多繳。另外，每年應(yīng)根據(jù)稅收政策的調(diào)整，特別是稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行上的時限要求，開展稅收自查，復(fù)核稅款計繳的準確性，對確實少計稅事項進行及時補繳，防范政策執(zhí)行風險。

（四）健全風險預(yù)警機制，強化控制監(jiān)督

企業(yè)必須根據(jù)自己的實際情況，選擇和明確企業(yè)稅務(wù)風險控制的關(guān)鍵點，這也是防范稅務(wù)風險的核心。實踐表明，從企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的角度來判斷企業(yè)的稅務(wù)風險核心，具有一定的指導(dǎo)作用。企業(yè)可以通過稅務(wù)風險預(yù)警和應(yīng)對機制，有效地發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對企業(yè)的稅務(wù)風險，從而保證企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。在對企業(yè)的經(jīng)營活動進行檢查之后，必須對其進行仔細的確認和識別。當發(fā)生稅收風險時，有關(guān)部門要將其信息傳達出去，再利用有益的傳播方式，將風險降低到最小?？刹扇∫韵麓胧菏紫?，加大企業(yè)稅收風險自查的力度，在需要時，聘請稅務(wù)師事務(wù)所協(xié)助本企業(yè)的稅收風險自查。其次，構(gòu)建預(yù)警體系，構(gòu)建稅收風險的運作體系與稅收風險的預(yù)警指數(shù)。最后，通過加強稅務(wù)內(nèi)部控制制度體系，加快稅務(wù)信息化建設(shè)，加強對稅務(wù)人員的培訓(xùn)，加強對涉稅業(yè)務(wù)的日常監(jiān)管，以進一步規(guī)范企業(yè)的納稅行為，構(gòu)建和完善稅務(wù)風險防范的長期機制，提高對稅務(wù)風險的防范能力。

三、結(jié)束語

在國家層面上，“營改增”政策的出臺，在實施結(jié)構(gòu)性減稅、釋放政策紅利等方面發(fā)揮了巨大的作用；但在企業(yè)的視角下，“營改增”具有一定的“兩面性”，所以，如何充分發(fā)揮“營改增”的作用，使企業(yè)的稅負得到合理的減輕，是一個值得注意的問題。企業(yè)要不斷按照政策要求，積極進行內(nèi)部管理，以配合增值稅的執(zhí)行，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，為中國企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，推動社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。